曲智娟/文

國有企業(yè)是我國經(jīng)濟的重要支柱和命脈，對我國經(jīng)濟發(fā)展起到重要的支撐作用，面臨當(dāng)前新形勢、新環(huán)境，要求國有企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)和實施，以此保證財務(wù)會計信息質(zhì)量、防范經(jīng)營風(fēng)險、保證財產(chǎn)完整安全，助力國有企業(yè)更好地融入市場環(huán)境，增強綜合實力、提高經(jīng)濟效益。 基于此，文章首先闡述了國有企業(yè)內(nèi)部控制實施的價值，分析了其內(nèi)部控制建設(shè)中的問題，最顯著的問題是內(nèi)控環(huán)境仍需優(yōu)化、內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型剛性不足、內(nèi)部控制信息化建設(shè)不到位等，及時提出解決策略和方法。

隨著國有企業(yè)參與市場競爭程度越來越高，在經(jīng)營活動中面臨的不確定因素越來越多，風(fēng)險越來越大，對國有企業(yè)內(nèi)部管理水平和能力要求更嚴格。 為了增強國有企業(yè)的綜合實力，務(wù)必將重點放在內(nèi)部控制建設(shè)上，才能發(fā)揮其監(jiān)督、約束等效用，真正控制各項活動，幫助國有企業(yè)消除實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中的“軟肋”。 因此，國有企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)和實施，深層次剖析實踐中的問題，有的放矢地提出解決策略和方法，保證內(nèi)部控制建設(shè)到位，并且持續(xù)融入各項活動，使經(jīng)營管理更高效，使決策更科學(xué)、執(zhí)行更有效、監(jiān)督更有力。

國有企業(yè)內(nèi)部控制實施的價值

內(nèi)部控制是指一個企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)完整安全，在國有企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃的一系列方法、手段與措施的總稱。 在新經(jīng)濟常態(tài)下，國有企業(yè)內(nèi)部控制實施的價值如下。

一是保護財產(chǎn)物資的安全完整。 內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管、使用采取有效的控制方式和手段，能夠防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，從源頭上杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用等問題的發(fā)生。

二是提升會計資料和數(shù)據(jù)的可靠性、準(zhǔn)確性。 正確、可靠的會計數(shù)據(jù)作為國有企業(yè)管理人員了解過去、控制目前、預(yù)測未來、做好決策的必要條件，內(nèi)部控制的建設(shè)和實施通過制定、執(zhí)行業(yè)務(wù)處理流程和制度，高效完成職責(zé)分工，使會計資料在相互制約、相互牽制的條件下產(chǎn)生，避免不合規(guī)操作和行為的形成，保證會計資料的正確、準(zhǔn)確。

三是保證企業(yè)高效率經(jīng)營。 科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度，能夠有效地對國有企業(yè)內(nèi)部各職能部門、員工進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，使各部門及職工履行自身職責(zé)、明確目標(biāo)，使國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動高效、有序地進行。

國有企業(yè)內(nèi)部控制實施的問題分析

內(nèi)部控制環(huán)境有待改進

現(xiàn)如今，很多國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待改進和優(yōu)化，具體表現(xiàn)在以下方面。

一是內(nèi)部控制意識較為淡薄。 內(nèi)部控制意識淡薄作為國有企業(yè)實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，尤其表現(xiàn)在管理層、職工層，更注重短期效益獲取、市場發(fā)展趨勢、競爭格局等，在內(nèi)部控制上投入的精力不夠，或者僅注重財務(wù)內(nèi)部控制，無法掌握最新的工作理念和知識，造成內(nèi)部控制實施效果不顯著、不理想。

二是內(nèi)部控制組織架構(gòu)不完善、不健全。 有些國有企業(yè)未能結(jié)合自身的現(xiàn)實情況，建立獨立、權(quán)威的內(nèi)控組織架構(gòu)，未能遵循崗位不相容的基本原則，無法科學(xué)設(shè)置各個崗位，難以將內(nèi)部控制職責(zé)明晰化，無法形成全員參與、全面約束的管理體系，造成內(nèi)部控制實施效果不顯著。

內(nèi)部控制執(zhí)行剛性不足

內(nèi)部控制執(zhí)行剛性不足，是國有企業(yè)內(nèi)部控制實施中的重要問題，具體問題表現(xiàn)在兩個方面。

一是內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督不到位。 對國有企業(yè)而言，內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，可能忽視了監(jiān)督效用的發(fā)揮，未設(shè)置獨立的監(jiān)督機構(gòu)，或者設(shè)置了監(jiān)督機構(gòu)職能卻難以發(fā)揮，也沒有設(shè)置監(jiān)督機制，無法對內(nèi)部控制實施活動進行全過程、全方位監(jiān)督，不能找出執(zhí)行中的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，難以做好糾正和改進，致使內(nèi)部控制執(zhí)行效果大打折扣。

二是內(nèi)部控制執(zhí)行制度不完善。 在國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，沒有結(jié)合實際建立完善的執(zhí)行制度，不能明確各部門權(quán)限和職責(zé)，活動的開展無章可循、無據(jù)可依，一旦出現(xiàn)問題無法立即找到責(zé)任人。

內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后

在網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化背景下，國有企業(yè)內(nèi)部控制未能與時俱進，沒有借助先進的信息技術(shù)，高效處理內(nèi)部控制活動，造成內(nèi)部控制工作不能在線開展，難以提升工作效率及質(zhì)量，阻礙了國有企業(yè)的良性發(fā)展。 當(dāng)今，部分國有企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)速度較緩慢，與初期目標(biāo)偏差過大，最具代表性問題有三個：首先，有些國有企業(yè)缺少充足的資金作支持，無法主動構(gòu)建先進、可靠的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施，使內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不健全、不完善，難以保證各部門間信息和資源互聯(lián)，導(dǎo)致各項活動開展效果不理想。 其次，國有企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不健全，無法發(fā)揮其在線監(jiān)控、在線追蹤等功能，未能對預(yù)算執(zhí)行、資金管理、成本支出等活動進行動態(tài)追蹤，不能將實際各項活動執(zhí)行數(shù)據(jù)與目標(biāo)數(shù)據(jù)比較，難以糾偏和調(diào)整，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的價值難以發(fā)揮，嚴重降低了內(nèi)部控制信息化建設(shè)成效。 最后，部分國有企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)未能與其他系統(tǒng)集成，如固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、會計核算信息系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等，不能加深業(yè)財融合，無法將信息反饋到管理層，影響各項決策的制訂。

忽視內(nèi)控風(fēng)險防控和應(yīng)對

內(nèi)部控制風(fēng)險防控和應(yīng)對是國有企業(yè)內(nèi)部控制實施的重要環(huán)節(jié)，只有做好風(fēng)險評估和應(yīng)對，才能減少這些風(fēng)險帶來的弊端和不足，營造良好的工作氛圍，促進國有企業(yè)高效落實內(nèi)部控制。 但現(xiàn)實情況是，有些國有企業(yè)忽視了內(nèi)部控制風(fēng)險防控和應(yīng)對，最具代表性的問題有以下兩個。

一是有的國有企業(yè)風(fēng)險管理意識較弱，缺少完善、可靠的風(fēng)險評估和應(yīng)對機制，不能對內(nèi)部控制活動中的風(fēng)險進行排查，難以形成完整的風(fēng)險清單，不能主動做好風(fēng)險排序和評估，難以掌握不同種類風(fēng)險的影響程度和發(fā)生概率等，無法逐一進行防范和控制，造成內(nèi)控風(fēng)險不可控。

二是部分國有企業(yè)不注重風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案的構(gòu)建，也沒有組織專業(yè)人員參與應(yīng)急風(fēng)險真實演練，造成一些突發(fā)類風(fēng)險不能立即防范和應(yīng)對，致使有些突發(fā)類風(fēng)險可能帶來較為嚴重的負面影響，阻礙了國有企業(yè)風(fēng)險控制。

內(nèi)部控制考評流于形式

內(nèi)部控制考評工作嚴格遵循基本規(guī)范、評價指引等執(zhí)行，是國有企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制良性閉環(huán)的重要環(huán)節(jié)，有利于提升內(nèi)部控制的有效性，助力國有企業(yè)發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督和約束等效用。 然而，部分國有企業(yè)內(nèi)部控制考評流于形式，最具代表性問題有兩個：

第一，內(nèi)部控制考評程序、方式較為滯后，且缺少科學(xué)的內(nèi)部控制考評指標(biāo)，無法全面、客觀地評價內(nèi)部控制的有效性，難以幫助國有企業(yè)有效認定內(nèi)部控制的缺陷，不能快速進行調(diào)整和改進，致使內(nèi)部控制實施效果不顯著、不理想。

第二，有些國有企業(yè)內(nèi)部控制考評結(jié)果利用率較低，無法將最終結(jié)果用于內(nèi)控體系改進、職工薪酬獎金發(fā)放、職工年度考核等工作中，難以發(fā)揮內(nèi)控考評結(jié)果效用，不能在實踐中進行改進和優(yōu)化，致使內(nèi)控管理實施成效不佳。

國有企業(yè)內(nèi)部控制實施的策略和方法

優(yōu)化和調(diào)整內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是否較佳、優(yōu)良，直接影響國有企業(yè)內(nèi)部控制實施的效果，要高度重視其內(nèi)部控制環(huán)境的改進，從組織架構(gòu)、人員意識和理念等方面入手，具體措施和要點如下：

第一，強化內(nèi)部控制意識。 國有企業(yè)內(nèi)部控制意識和理念的強弱，關(guān)乎內(nèi)部控制的實施效果，要求上至管理層、下至職工都要正確認識內(nèi)部控制，明確這項工作的開展帶來的促進作用，尤其是管理層要以上率下，為職工做好示范和榜樣，真正將具體的內(nèi)部控制理念滲透到各項活動中，引領(lǐng)職工參與內(nèi)部控制活動，以便于內(nèi)部控制執(zhí)行到位，高效開展內(nèi)部控制活動，助力國有企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。 與此同時，國有企業(yè)要注重內(nèi)部宣傳和教育，選用專題會議和培訓(xùn)會等方式，將內(nèi)部控制相關(guān)知識進行闡述，保證全員都正確認識內(nèi)部控制理念和知識，主動更新工作意識，相互間做好配合和協(xié)調(diào)，參與內(nèi)部控制實施，獲取較佳的工作成效。

第二，優(yōu)化內(nèi)部控制組織架構(gòu)。 國有企業(yè)開展內(nèi)部控制活動時，建議要建立完善、高效的內(nèi)部控制架構(gòu)，嚴格遵循崗位不相容的基本原則，科學(xué)設(shè)置各崗位，并且對各崗位制訂工作細則和規(guī)范，將內(nèi)部控制目標(biāo)和任務(wù)進行合理拆分，逐一將每項活動落實到位，保證各環(huán)節(jié)工作都可以得到規(guī)范指導(dǎo)及約束，使內(nèi)控活動高效開展，促進國有企業(yè)穩(wěn)定和健康地發(fā)展。

注重內(nèi)部控制執(zhí)行剛性

有效的內(nèi)部控制是否執(zhí)行到位，關(guān)系國有企業(yè)經(jīng)營活動開展是否順利，務(wù)必重視內(nèi)部控制的執(zhí)行剛性，要求國有企業(yè)從以下幾方面入手。

第一，強化內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督。 內(nèi)部監(jiān)督是增強國有企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的環(huán)節(jié)，擁有嚴格、完善的內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督機制，對國有企業(yè)健康安全發(fā)展十分必要。 國有企業(yè)應(yīng)立足于實際情況，構(gòu)建獨立、權(quán)威的內(nèi)審機構(gòu)，并且制訂完善的內(nèi)控監(jiān)督機制，增強國有企業(yè)的自查能力，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行中的問題，有效解決各類問題，使各部門、各崗位高效履職，保證內(nèi)部控制執(zhí)行到位。

第二，完善內(nèi)部控制執(zhí)行制度。 健全、完善的內(nèi)部控制執(zhí)行制度必不可少，國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的現(xiàn)實情況，設(shè)置科學(xué)、嚴密的內(nèi)部控制執(zhí)行制度，明確各部門、各崗位的權(quán)限和職責(zé)，使內(nèi)控活動的開展擁有“作戰(zhàn)圖”，避免各項工作流于形式，在實踐中出現(xiàn)問題時可以及時確定負責(zé)人，充分呈現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督和約束等效用。

強調(diào)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

隨著信息化、數(shù)字化建設(shè)的速度不斷加快，國有企業(yè)也加快了自身的信息化系統(tǒng)建設(shè)，對內(nèi)部控制來說也不例外，可以借助先進的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，將原本基礎(chǔ)類、重復(fù)類的工作交由信息技術(shù)處理，提高內(nèi)部控制的效率及質(zhì)量，幫助國有企業(yè)真正實現(xiàn)內(nèi)部控制的信息化、數(shù)字化、智能化。 首先，國有企業(yè)內(nèi)部要設(shè)定專項資金庫，購進軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部資源、信息互聯(lián)共享，使最新的信息可以快速傳遞到不同層級、職工，輔助其高效開展各項活動，真正提升單位的管理水平。 其次，國有企業(yè)借助內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，可將各項活動進行全方位的監(jiān)督，如資金管理、固定資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等工作都歸集到該系統(tǒng)上，實時、動態(tài)監(jiān)督每項活動的執(zhí)行數(shù)據(jù)，并且將其與目標(biāo)數(shù)值比較，分析二者間的偏差，盡可能早地修正和糾偏，提高管理工作的信息化水平。 最后，國有企業(yè)涵蓋的信息系統(tǒng)較多，需要將內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)集成，如固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等，在加深業(yè)財融合的基礎(chǔ)上，可自動化獲取相關(guān)信息，傳遞到管理層，科學(xué)制訂各項決策。

例如，某國有企業(yè)在正式運行過程中，為了解決傳統(tǒng)內(nèi)部控制中的問題，跟上信息化、數(shù)字化發(fā)展趨勢，借助最新的信息技術(shù)，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，消除各職能部門間的信息壁壘，并且獲取較佳的應(yīng)用效果：首先是實現(xiàn)數(shù)據(jù)自動化錄入，解決傳統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)和實施耗費時間較長、數(shù)據(jù)管理困難的問題，保證內(nèi)部控制工作節(jié)省大量的時間，保證各項操作合法合規(guī)，展示內(nèi)控的效用。 其次是對預(yù)算全過程支持，縱向環(huán)節(jié)方面，形成從預(yù)算編制、執(zhí)行到控制的反饋機制，將預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)自動化與預(yù)算目標(biāo)比對，找到二者間的偏差，靈活調(diào)整和糾偏；橫向范圍內(nèi)，包含業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等。 最后是為國有企業(yè)各部門提供最新的數(shù)據(jù)和信息，輔助其科學(xué)、合理地制訂決策，提升決策的效率及質(zhì)量。

注重內(nèi)控風(fēng)險防控和應(yīng)對

內(nèi)控風(fēng)險評估和防控是國有企業(yè)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，以便于科學(xué)、合理地確定風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險可控化。 風(fēng)險評估是國有企業(yè)控制活動及措施的依據(jù)，為了保證內(nèi)控風(fēng)險控制到位，最關(guān)鍵的是要構(gòu)建完善的內(nèi)控風(fēng)險評估體系，主動做好以下幾方面。

第一，國有企業(yè)應(yīng)增強風(fēng)險防控意識，明確內(nèi)控風(fēng)險的工作目標(biāo)，使用科學(xué)、合理的風(fēng)險排查工具和方法，對內(nèi)部控制活動中隱藏的風(fēng)險進行排查，形成完整的風(fēng)險清單，主動做好排序和分析，掌握不同種類風(fēng)險的影響程度和發(fā)生概率等，逐一做好防范和控制，盡可能減少風(fēng)險帶來的負面效應(yīng)，促進國有企業(yè)高質(zhì)量地發(fā)展。

第二，國有企業(yè)針對突發(fā)類風(fēng)險，要主動建立應(yīng)急風(fēng)險預(yù)案，定期組織專職人員參與真實演練，能夠?qū)ν话l(fā)類風(fēng)險進行有效控制，最大限度地避免應(yīng)急風(fēng)險影響擴大化，讓國有企業(yè)風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。

做好內(nèi)部控制考評工作

國有企業(yè)積極做好內(nèi)部控制考評工作尤為關(guān)鍵，這是實現(xiàn)內(nèi)部控制閉環(huán)控制的關(guān)鍵，務(wù)必找出內(nèi)部控制中的缺陷，積極做好修正和改進，提升內(nèi)部控制的有效性。 為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，國有企業(yè)應(yīng)做好以下兩個方面。

第一，國有企業(yè)應(yīng)科學(xué)、合理地設(shè)置內(nèi)控考核指標(biāo)，并且結(jié)合業(yè)務(wù)的現(xiàn)實要求靈活調(diào)整和改進，并且確定內(nèi)部控制考評程序和規(guī)范，使用合理的內(nèi)部控制考評指標(biāo)和方法，對各部門內(nèi)控措施及有效性進行評價和考核，增強職工的責(zé)任心，引導(dǎo)全體職工參與內(nèi)部控制活動。

第二，國有企業(yè)必須重視內(nèi)部控制考評結(jié)果的使用，要將最終結(jié)果與職工薪酬獎金發(fā)放、內(nèi)部控制體系改進、職工年度考核等掛鉤，并且配置相適配的獎懲機制，對工作優(yōu)秀的部門和職工兌現(xiàn)獎勵措施，以此調(diào)動職工的積極性和主動性，保證內(nèi)控考評實施到位，助力國有企業(yè)高質(zhì)量地落實內(nèi)控措施。

綜上所述，國有企業(yè)在改革深化背景下，面臨多個挑戰(zhàn)和風(fēng)險，為了增強綜合實力和水平，務(wù)必建立完善的內(nèi)部控制機制，并且加強其實施和應(yīng)用，有效制約各環(huán)節(jié)職工的具體操作和行為，使國有企業(yè)發(fā)揮內(nèi)控效用。 但是，部分國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實施中，可能面臨一些困境和阻礙，使內(nèi)控效用不能發(fā)揮，阻礙了國有企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。 因此，國有企業(yè)要迎著改革的腳步，高度重視內(nèi)部控制，深刻地剖析內(nèi)部控制建設(shè)中的缺陷，靈活做好改進和優(yōu)化，提升內(nèi)控的有效性，更好地保障國有企業(yè)高質(zhì)量地發(fā)展。