煤炭是重要生產(chǎn)能源，其作為發(fā)電、供熱、生產(chǎn)的主要能源而被各行業(yè)廣泛應(yīng)用。對于煤炭生產(chǎn)企業(yè)而言，如何有效控制生產(chǎn)成本是決定自身經(jīng)濟效益和市場競爭力的關(guān)鍵因素，因此對于煤炭生產(chǎn)企業(yè)自身現(xiàn)有成本控制措施存在的問題及不足，需要相關(guān)部門結(jié)合自身實際情況予以改善。作業(yè)成本法是一種煤炭生產(chǎn)企業(yè)常用的成本控制方法，與傳統(tǒng)成本管控手段相比具有更好的控制效益和節(jié)能效果，因此文章針對作業(yè)成本法在煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本控制中的實際應(yīng)用進行分析，并對作業(yè)成本法的應(yīng)用方式加以闡述。

中國是全球煤礦儲備量最大的國家，在經(jīng)濟發(fā)展新時代的背景環(huán)境下，各行業(yè)對煤炭資源的需求量也逐漸增加。煤炭生產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量也越來越多。在煤炭生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，成本支出是煤炭采礦單位最為注重的問題，對于煤炭生產(chǎn)企業(yè)而言，如何在有效控制成本的前提下提高生產(chǎn)效率和質(zhì)量，是決定自身經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素。而目前煤炭生產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)有成本控制方式在實際應(yīng)用中往往存在不足，對于資源分配、生產(chǎn)操作等環(huán)節(jié)的管控質(zhì)量不佳，進而影響實際管控效果，因此針對煤炭生產(chǎn)企業(yè)自身特點和需求，采用可行性、科學(xué)性較高的成本控制方式是煤炭生產(chǎn)企業(yè)未來發(fā)展的首要問題。

作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法的原理 作業(yè)成本法也被稱為“ABC成本法”，是現(xiàn)代管理學(xué)中成本控制的常用手段，同時也是煤炭生產(chǎn)企業(yè)常用的成本控制模式。作業(yè)成本法的原理是將生產(chǎn)活動中消耗的資源量和生產(chǎn)量進行實時匹配，從而在不同生產(chǎn)環(huán)境中對實時消耗成本資源量進行評估和管控，根據(jù)記錄總生產(chǎn)作業(yè)累積消耗的成本資源對后續(xù)生產(chǎn)進行管控。將生產(chǎn)成本動因作為成本控制的關(guān)鍵要點，對實際生產(chǎn)中消耗的資源與實際作業(yè)量進行對比，從而計算實際生產(chǎn)產(chǎn)品所需的資源成本量，并對實際消耗量加以管控。作業(yè)成本法在實際應(yīng)用中能夠有效提高成本資源消耗量的精確性，并以成本資源消耗量作為基礎(chǔ)對后續(xù)生產(chǎn)模式和操作進行改善優(yōu)化，為后續(xù)企業(yè)資源使用和分配決策、產(chǎn)品生產(chǎn)模式選擇等方面提供更好信息參考，因而對于企業(yè)成本控制具有非常重要的作用。自20世紀(jì)90年代作業(yè)成本法問世以來，作業(yè)成本法也得到眾多企業(yè)的應(yīng)用和研究，目前作業(yè)成本法在各行業(yè)領(lǐng)域都得到有效應(yīng)用開發(fā)，是眾多先進企業(yè)在成本控制中常用的管控模式，對于提高企業(yè)自身市場競爭力和成本控制效益具有積極影響。作業(yè)成本法的原理圖如下圖1所示。

圖1 作業(yè)成本法的原理圖

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本控制技術(shù)的差異 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本控制技術(shù)在側(cè)重點和控制方式方面存在較大差異，傳統(tǒng)成本控制技術(shù)往往對生產(chǎn)操作過程進行管控，而對于現(xiàn)有成本資源多采用直接分配的方式，因而導(dǎo)致無法有效對生產(chǎn)整體環(huán)境及生產(chǎn)操作進行評估。而作業(yè)成本法具有較強的時效性，能夠?qū)ιa(chǎn)操作過程進行多層次管控。例如在煤炭生產(chǎn)活動中，通過作業(yè)成本法能夠?qū)φw生產(chǎn)活動周期的所有涉及因素進行評估，從而實現(xiàn)對煤炭生產(chǎn)的長期管控。同時作業(yè)成本法還具有一定的全面性，通過作業(yè)成本法能夠?qū)ιa(chǎn)活動中的生產(chǎn)環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、客戶端預(yù)算管理等各個方面進行管控，以此來提高煤炭生產(chǎn)成本控制的全面性。同時作業(yè)成本法在實際應(yīng)用中的精確度較高，通過作業(yè)成本法能夠?qū)ιa(chǎn)作業(yè)中所有消耗的成本資源進行分析，深入探明資源消耗的根源，并以此為基礎(chǔ)對成本動因和資源消耗量進行記錄，以此來提高生產(chǎn)消耗管控的直觀性和精確性。

作業(yè)成本法在煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本控制中的流程設(shè)計 作業(yè)成本法在煤炭生產(chǎn)企業(yè)的成本控制中具有一定應(yīng)用價值，而不同煤炭生產(chǎn)企業(yè)由于規(guī)模、生產(chǎn)活動操作、成本控制模式和生產(chǎn)環(huán)境等各個因素存在差異，因而在設(shè)計作業(yè)成本法的應(yīng)用流程時需要結(jié)合實際情況加以制定。煤炭生產(chǎn)由于環(huán)境復(fù)雜、產(chǎn)品單一、對輔助工作要求高，因而導(dǎo)致煤炭生產(chǎn)企業(yè)在實際生產(chǎn)中消耗的輔助成本和間接成本比較大，影響成本控制的因素也往往較多，需要結(jié)合自身情況對作業(yè)成本法加以利用。作業(yè)成本法的應(yīng)用流程圖如下圖2所示。

圖2 作業(yè)成本法在煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本控制中的流程圖

識別資源成本 在識別資源成本環(huán)節(jié)，煤炭企業(yè)的成本管理部門需要對自身實際生產(chǎn)中的所有資源消耗途徑、原因進行分析和整理，并對生產(chǎn)產(chǎn)品加以明確。在煤炭生產(chǎn)中，煤炭作為主要生產(chǎn)產(chǎn)品，而在采集煤炭過程中的人力成本支出、設(shè)備使用支出、設(shè)備磨損消耗和維修費用、電力資源消耗、時間成本、安全維護費用等均屬于資源消耗途徑。對所有資源消耗途徑進行明確，避免在后續(xù)資源支出時存在消耗途徑忽略的現(xiàn)象，影響整體成本核算和控制。

認定作業(yè) 認定作業(yè)環(huán)節(jié)需要對煤炭生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行明確，并根據(jù)企業(yè)實際需求將各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行作業(yè)計算。所有涉及煤炭生產(chǎn)的操作環(huán)節(jié)均屬于作業(yè)環(huán)節(jié)，因此對于所有環(huán)節(jié)均需要進行認定，避免出現(xiàn)遺漏現(xiàn)象影響后續(xù)評估。在此環(huán)節(jié)中常用的認定方式為流程認定和描述法認定兩種，其中流程認定是以煤炭生產(chǎn)企業(yè)為整體結(jié)構(gòu)，對煤炭生產(chǎn)企業(yè)在實際生產(chǎn)過程中的所有生產(chǎn)流程逐一進行評估認定，通過流程圖或文字將具體生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行表述，從而使認定環(huán)節(jié)更加直觀且有效。通過流程認定能夠?qū)τ谄髽I(yè)在生產(chǎn)過程中存在的問題及煤炭生產(chǎn)企業(yè)未來后續(xù)發(fā)展進行有效評估；而描述法是將煤炭生產(chǎn)企業(yè)中的所有部門進行區(qū)分，對不同部門在煤炭生產(chǎn)過程中開展的生產(chǎn)作業(yè)和作業(yè)資源消耗情況進行統(tǒng)計。通過描述法能夠有效對不同部門的實際資源成本消耗進行明確，對其中存在問題的部門加以整改和控制。但描述法在實際應(yīng)用中容易出現(xiàn)遺漏現(xiàn)象，同時由于各個部門之間容易出現(xiàn)重復(fù)計算和疏漏，因而導(dǎo)致實際計算認定質(zhì)量不佳，需要管理部門加以精確計算。

構(gòu)建成本庫 構(gòu)建成本庫是開展作業(yè)成本法的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對各項生產(chǎn)作業(yè)活動進行明確，并分別對不同作業(yè)環(huán)節(jié)種類進行歸納分析，例如將設(shè)備使用、設(shè)備維修等相同類別的作業(yè)成本進行歸納。煤炭生產(chǎn)企業(yè)在實際生產(chǎn)中涉及成本資源消耗的環(huán)節(jié)主要包括開發(fā)成本、生產(chǎn)成本、安全成本、接續(xù)成本和環(huán)境成本等多類，需要相關(guān)部門根據(jù)不同工作的性質(zhì)及內(nèi)容進行區(qū)分歸納，并根據(jù)不同類別工作選定成本動因，并確保選擇成本動因與生產(chǎn)資源消耗之間具有較強的關(guān)聯(lián)性，避免因關(guān)聯(lián)性較弱導(dǎo)致影響實際評估質(zhì)量。

成本計算 構(gòu)建成本庫后即可進行生產(chǎn)成本計算，作業(yè)成本計算按照實際需求、作業(yè)量、成本動因量等對成本動因分配率加以計算，具體公式如下：成本動因分配率=成本作業(yè)量÷成本動因量。按照不同類別分別進行成本計算，并將直接成本、間接成本進行匯總，從而得到總體生產(chǎn)成本。

作業(yè)成本法在煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

成本核算方面的應(yīng)用 在煤炭生產(chǎn)企業(yè)的成本核算方面，利用作業(yè)成本法能夠有效提高成本核算的精確度，在煤炭生產(chǎn)過程中，由于涉及的環(huán)節(jié)多、設(shè)備數(shù)量多、生產(chǎn)人員多，因而導(dǎo)致在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中容易產(chǎn)生各類間接成本支出，而傳統(tǒng)成本控制對于間接成本的管控質(zhì)量不高，無法有效將所有間接成本支出加以明確，而通過作業(yè)成本法能夠?qū)λ虚g接成本支出進行精確分析，按照不同類別和應(yīng)用途徑將間接成本支出歸納于相應(yīng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，避免間接成本出現(xiàn)遺漏現(xiàn)象影響后續(xù)成本核算，以此來提高煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算的規(guī)范性和質(zhì)量。例如在煤炭生產(chǎn)企業(yè)中，針對生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的設(shè)備磨損成本、環(huán)境維護成本、排污成本和電費成本等與直接生產(chǎn)不相關(guān)的成本支出加以明確，確保整體成本核算的精確度。

預(yù)算管理方面的應(yīng)用 除成本管控外，作業(yè)成本法還能夠?qū)γ禾可a(chǎn)企業(yè)的預(yù)算管理工作提供良好保障。作業(yè)成本法能夠?qū)嶋H生產(chǎn)可能消耗的成本資源進行評估，根據(jù)以往經(jīng)驗，對煤炭生產(chǎn)企業(yè)進行生產(chǎn)時可能存在的問題和意外風(fēng)險進行統(tǒng)計，并在成本預(yù)算時為各類事項可能支出的成本資源加以統(tǒng)計。在實際生產(chǎn)過程中，作業(yè)成本法還能夠?qū)Τ杀举Y源變化情況進行實時監(jiān)測，并根據(jù)變化情況對不同產(chǎn)品給予的成本資源進行科學(xué)分配。例如在煤炭生產(chǎn)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營中，管理部門利用作業(yè)成本法能夠?qū)ιa(chǎn)所需的設(shè)備維護費用、用電成本、設(shè)備供應(yīng)價格等影響成本的相關(guān)因素進行分析，計算出整體預(yù)算成本后，按照實際生產(chǎn)目標(biāo)將預(yù)算成本進行分配，確保所有單一產(chǎn)品分配的成本資源量符合標(biāo)準(zhǔn)。采用作業(yè)成本法能夠有效杜絕在實際生產(chǎn)過程中出現(xiàn)成本資源消耗超支的情況，明確各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中實際成本支出量，以此來實現(xiàn)對成本支出和預(yù)算管理精確管控，降低企業(yè)成本損失和消耗。

產(chǎn)品定價方面的應(yīng)用 同時利用作業(yè)成本法還能夠?qū)Ξa(chǎn)品定價的科學(xué)性和合理性進行管控，從而避免出現(xiàn)定價問題影響自身經(jīng)濟效益。利用作業(yè)成本法對單個產(chǎn)品的生產(chǎn)所需成本資源進行計算，再按照煤炭生產(chǎn)企業(yè)的目標(biāo)利潤，結(jié)合市場環(huán)境和實際情況對產(chǎn)品單價進行調(diào)整，能夠確保煤炭生產(chǎn)企業(yè)在支出大量生產(chǎn)成本后能夠正常盈利。同時利用作業(yè)成本法還能夠?qū)ιa(chǎn)流程的各個環(huán)節(jié)加以明確，計算在不同環(huán)節(jié)中實際生產(chǎn)所需的支出成本資源，并對其中存在問題和支出較大的環(huán)節(jié)進行調(diào)整，以此來降低生產(chǎn)成本支出，確保煤炭生產(chǎn)企業(yè)自身經(jīng)濟效益，同時避免因產(chǎn)品定價不合理而出現(xiàn)產(chǎn)品滯銷、利潤降低等情況影響煤炭生產(chǎn)企業(yè)自身經(jīng)濟效益。

管理流程方面的應(yīng)用 利用作業(yè)成本法能夠有效完善煤炭生產(chǎn)企業(yè)的具體成本管理流程體系。煤炭生產(chǎn)中涉及的環(huán)節(jié)較多，例如采集生產(chǎn)環(huán)節(jié)、環(huán)境勘察、設(shè)備管理、排水作業(yè)、礦井通風(fēng)和人員管理等，由于涉及管理內(nèi)容多、影響成本支出的因素復(fù)雜，因此在實際管理過程中需要對所有環(huán)節(jié)進行統(tǒng)一歸納，采用作業(yè)成本法提高不同環(huán)節(jié)成本資源的分配質(zhì)量，從而在確保生產(chǎn)需求的基礎(chǔ)上盡可能改善成本資源利用效率。采用作業(yè)成本法的優(yōu)點在于能夠有效降低資源計算誤差，確保成本核算正確。與傳統(tǒng)成本管控方式相比，作業(yè)成本法通過構(gòu)建成本數(shù)據(jù)庫的方式來提高成本管理的信息化水平，從而提高成本計算的科學(xué)性和有效性。

綜上所述，作業(yè)成本法是目前眾多煤炭生產(chǎn)企業(yè)常用的成本管理模式，與傳統(tǒng)管控管理模式相比，作業(yè)成本法具有提高管理質(zhì)量、精確度，提高分配資源合理性和提高煤炭生產(chǎn)企業(yè)自身經(jīng)濟效益等優(yōu)勢，因而針對作業(yè)成本法在煤炭生產(chǎn)中的實際應(yīng)用，需要相關(guān)部門加以學(xué)習(xí)和研究，結(jié)合自身實際情況和需求制定完善的作業(yè)成本控制方案，確保所有生產(chǎn)作業(yè)中的成本資源消耗量得到精確控制和分配，以此來提高煤炭生產(chǎn)企業(yè)自身的經(jīng)濟效益和市場競爭力。

（作者單位：三門峽龍王莊煤業(yè)有限責(zé)任公司）