國企領(lǐng)導(dǎo)人作為企業(yè)的核心力量，在公司經(jīng)營中所扮演的角色至關(guān)重要。國企領(lǐng)導(dǎo)人承擔(dān)著重要的經(jīng)濟責(zé)任，在其職責(zé)范圍內(nèi)進行經(jīng)濟活動并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任。然而，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及各種經(jīng)濟犯罪的出現(xiàn)，國企領(lǐng)導(dǎo)人面臨著越來越多的經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。本文將分析國企領(lǐng)導(dǎo)人面臨的經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，并針對性的提出防范建議。

國企領(lǐng)導(dǎo)人面臨的經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險

貫徹落實國家政策 國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險主要表現(xiàn)為兩方面。首先，領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中嚴(yán)格落實相關(guān)規(guī)定，獲得了優(yōu)秀的工作成績，但由于信息傳遞的滯后性，導(dǎo)致審計信息與實際經(jīng)濟責(zé)任不相符，最終導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計偏差。其次，領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中未能嚴(yán)格履行自身的經(jīng)濟責(zé)任，在廉政方面存在問題，未能嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，比如超標(biāo)報銷公務(wù)接待費、超標(biāo)報銷差旅費、未按照規(guī)范使用會議費和培訓(xùn)費、違規(guī)發(fā)放補貼及福利等。

在國企的經(jīng)營中，往往是第二種情況更加普遍。這種情況下，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險并非領(lǐng)導(dǎo)干部工作能力不足，而是領(lǐng)導(dǎo)干部對廉政建設(shè)認(rèn)識不足、自身工作作風(fēng)存在問題所致，這些行為雖然不會給國企經(jīng)營產(chǎn)生直接影響，但聚沙成塔之下亦會給國有企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。同時，在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，此類因作風(fēng)問題、廉政建設(shè)問題導(dǎo)致的經(jīng)濟損失證據(jù)難以被收集，這會導(dǎo)致審計報告與實際偏離的問題，嚴(yán)重時還可能導(dǎo)致審計失誤現(xiàn)象，因此要予以重視，不能“因惡小而為之”，廉政建設(shè)要貫徹到國企經(jīng)濟管理與審計的各個方面。

公司治理和重大經(jīng)濟事項決策方面 公司治理和重大經(jīng)濟事項決策上的失誤會對國企整體經(jīng)營情況產(chǎn)生深刻影響，這也會導(dǎo)致國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的增加。

首先，很多國有企業(yè)在重大經(jīng)濟事項決策的程序上存在明顯的問題，存在黨組織決策前置事項未有效執(zhí)行、重大事項決策未經(jīng)董事會討論、決策制度不健全、決策程度不規(guī)范等，這些問題不一定會導(dǎo)致國企經(jīng)營決策上的偏差和經(jīng)營效率的降低，但一旦引發(fā)重大事件，國企領(lǐng)導(dǎo)人面臨的不僅僅是經(jīng)濟責(zé)任審計，可能將直接面臨來自經(jīng)濟方面的問責(zé)。

其次，除了決策程序和制度上的問題，在國企中還存在以下現(xiàn)象，如董事會實際成員人數(shù)不足章程規(guī)定，未及時補選到位、董事會履職不到位，內(nèi)部管理機構(gòu)的設(shè)置、管理人員的任免未經(jīng)董事會決議、股東會決議資料及事項不完整，股東會未按期召開且履職不到位等，這些問題會影響到國企董事會、股東會在企業(yè)經(jīng)營管理中的監(jiān)督職能的發(fā)揮，如果國企領(lǐng)導(dǎo)人本身作風(fēng)過硬，這些問題的負(fù)面影響不會體現(xiàn)，如果國企領(lǐng)導(dǎo)人自身作風(fēng)有問題，那么此類問題可能成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員瀆職、濫用職權(quán)的重要誘因，從而給國企帶來重大的經(jīng)濟損失。

此外，國企監(jiān)事職責(zé)履行不到位也是影響經(jīng)濟責(zé)任審計的重要因素，監(jiān)事瀆職、審計材料保存不全，甚至和其他領(lǐng)導(dǎo)干部勾連，都會導(dǎo)致審計信息失準(zhǔn)，成為經(jīng)濟責(zé)任審計失誤的直接原因。

重要項目投資、建設(shè)和管理問題 國有企業(yè)重要項目投資、建設(shè)和管理問題也會導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，并且此類問題在國有企業(yè)經(jīng)營管理中并不罕見，大體可分為兩大類。

首先是國有企業(yè)的招投標(biāo)管理問題。比如應(yīng)公開招標(biāo)項目采用邀請招標(biāo)、應(yīng)招標(biāo)項目采用商務(wù)談判、拆分項目“化整為零”規(guī)避招標(biāo)，雖然有些時候國企領(lǐng)導(dǎo)人是出于經(jīng)營效率考慮或招標(biāo)成本考量，但未按照規(guī)程辦事本身就是一種高風(fēng)險行為。此外，在國有企業(yè)招投標(biāo)活動中，有些國企領(lǐng)導(dǎo)人并不重視中標(biāo)單位的資質(zhì)審核工作，借用他人資質(zhì)競標(biāo)并中標(biāo)的現(xiàn)象較為普遍。

其次是項目建設(shè)和管理問題。比如工程竣工后驗收，國企領(lǐng)導(dǎo)人只是委托下屬代為驗收、工程驗收后未及時進行結(jié)算和決算亦或者工程竣工后驗收、決算、轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)滯后等。這些現(xiàn)象雖不至于導(dǎo)致直接經(jīng)濟損失，但會使國企領(lǐng)導(dǎo)人面臨更高的經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。

固定資產(chǎn)管理、使用和處置問題 對固定資產(chǎn)的管理、使用和處置也是國企領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任之一。對于無使用價值的資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定及時進行處置；對于有使用價值的資產(chǎn)，要采取有效盤活措施，提高國有資產(chǎn)使用效率。但在實際工作中，也會出現(xiàn)國企領(lǐng)導(dǎo)人不重視固定資產(chǎn)管理，如：未對固定資產(chǎn)進行定期盤點；土地、房屋等不動產(chǎn)未及時辦理產(chǎn)權(quán)證書或長期被他人無償占用；長期閑置土地未進行有效利用；閑置待報廢固定資產(chǎn)未及時進行處置等情況。

合同管理方面的問題 完善合同管理體系，強化風(fēng)險管控措施，規(guī)范合同管理流程，包括合同審批、簽訂、執(zhí)行和終止等各個環(huán)節(jié)，確保合同管理的規(guī)范性和有效性。這也是國企經(jīng)營管理的重要一環(huán)，然而部分國企在日常經(jīng)營中存在諸多不合規(guī)現(xiàn)象，如未對合同簽訂人的主體資格和資信情況進行必要的調(diào)查，給單位造成損失；未經(jīng)授權(quán)、超越權(quán)限或濫用職權(quán)簽訂合同的；未簽訂合同就履行、合同未生效就履行或履行后補簽合同；在簽訂、履行經(jīng)濟合同過程中，因嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任而被詐騙，致使國家利益、社會公共利益或公司利益遭受損失；無合同付款、合同未生效付款或不按合同約定付款等。

合同管理問題不僅僅是國企經(jīng)營管理問題，合同履行問題不僅會給國企經(jīng)營管理產(chǎn)生影響，也會轉(zhuǎn)化為國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任的審計風(fēng)險。

防范國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的建議

建立健全國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計制度 國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計制度的建立和完善對于確保國企領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任得到有效監(jiān)督和約束具有重要意義。首先，建立國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計制度需要制定明確的法律法規(guī)。國家應(yīng)當(dāng)出臺相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范國企領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計，并明確國企領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。這些法律法規(guī)可以包括國企領(lǐng)導(dǎo)人的審計監(jiān)督機制、法律責(zé)任和違法違規(guī)行為的處罰措施等內(nèi)容，以確保國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作的有效開展。其次，建立健全國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計制度需要明確責(zé)任分工和責(zé)任制約。國企內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的經(jīng)濟責(zé)任審計部門或委員會，負(fù)責(zé)對國企領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任進行審計和監(jiān)督。該部門或委員會應(yīng)由獨立的審計專業(yè)人員組成，確保審計工作的客觀、公正和專業(yè)性。同時，國企領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任，并接受審計的監(jiān)督和約束。通過明確責(zé)任分工和責(zé)任制約，可以有效地減少國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的發(fā)生。此外，建立健全國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計制度還需要加強信息披露和透明度建設(shè)。國企應(yīng)提供完整、準(zhǔn)確和及時的經(jīng)濟責(zé)任信息，向社會公眾和相關(guān)利益相關(guān)者進行及時披露。同時，國企內(nèi)部應(yīng)建立健全的信息管理和監(jiān)督機制，確保國企領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任能夠得到全面監(jiān)督和審計。通過加強信息披露和透明度建設(shè)，可以增加國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的可信度和公信力，有效減少風(fēng)險的發(fā)生。最后，健全問責(zé)機制和監(jiān)督體系也是建立國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計制度的重要環(huán)節(jié)。國家和監(jiān)管部門應(yīng)對國企領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任進行嚴(yán)格的監(jiān)督和問責(zé)。對于違反經(jīng)濟責(zé)任的行為，國家應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的法律制度和措施進行處罰，以起到震懾和懲戒的作用。同時，國企內(nèi)部應(yīng)建立健全的監(jiān)督體系，加強組織的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，確保國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任的有效執(zhí)行和監(jiān)督。

加強信息披露和透明度建設(shè) 信息披露和透明度是國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計中非常重要的方面。信息披露和透明度的不足可能導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計面臨風(fēng)險和挑戰(zhàn)。因此，加強信息披露和透明度建設(shè)是防范國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的關(guān)鍵措施之一。首先，加強信息披露是提高國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計透明度的一種重要方式。國企應(yīng)當(dāng)通過公開披露相關(guān)信息，確保各方都能夠獲得必要的信息，從而對領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任進行審計和監(jiān)督。信息披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括領(lǐng)導(dǎo)人的薪酬、財務(wù)狀況、業(yè)績等關(guān)鍵指標(biāo)，以及其他可能影響經(jīng)濟責(zé)任的重要信息。通過透明的信息披露，可以增加審計的公正性和有效性，減少潛在的風(fēng)險。其次，建設(shè)透明度是提高國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防范的關(guān)鍵措施之一。透明度是指國企在管理和決策過程中的公開透明程度。建設(shè)透明度需要國企建立健全的管理制度和決策機制，并確保這些制度和機制能夠有效地落實和執(zhí)行。透明度的建設(shè)還需要加強對領(lǐng)導(dǎo)人決策過程的監(jiān)督和評估，確保領(lǐng)導(dǎo)人在決策中能夠正確行使職權(quán)，避免出現(xiàn)違規(guī)行為和濫用職權(quán)的情況。此外，加強信息披露和透明度建設(shè)還需要加強相關(guān)法律法規(guī)的制定和完善。國企應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)法律法規(guī)，明確領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任和審計要求，以及信息披露和透明度的具體要求和標(biāo)準(zhǔn)。同時，還需要增強對違規(guī)行為和不當(dāng)行為的監(jiān)管和處罰力度，確保國企領(lǐng)導(dǎo)人在經(jīng)濟責(zé)任審計中遵守相關(guān)規(guī)定，遵循職業(yè)道德。

健全問責(zé)機制和監(jiān)督體系 在國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，建立一套完善的問責(zé)機制和監(jiān)督體系至關(guān)重要，能夠有效地減少潛在的風(fēng)險和問題。首先，建立健全國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計制度是健全問責(zé)機制和監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。這一制度應(yīng)包括明確的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和規(guī)范的審計程序，確保國企領(lǐng)導(dǎo)人在經(jīng)濟責(zé)任審計中承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)。同時，該制度還應(yīng)設(shè)立明確的問責(zé)機制，確保對違規(guī)行為和責(zé)任不落實的領(lǐng)導(dǎo)人進行嚴(yán)肅追責(zé)。其次，加強信息披露和透明度建設(shè)是健全問責(zé)機制和監(jiān)督體系的重要內(nèi)容。國企領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)及時準(zhǔn)確地向內(nèi)外部相關(guān)方披露有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的信息，確保信息的真實性和完整性。同時，國企應(yīng)加強信息透明度建設(shè)，通過公開透明的渠道向公眾披露有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果和情況，有效監(jiān)督國企領(lǐng)導(dǎo)人的行為。最后，健全問責(zé)機制和監(jiān)督體系還需要建立嚴(yán)格的監(jiān)督機構(gòu)和程序。國企領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計過程應(yīng)建立相應(yīng)的監(jiān)督機構(gòu)，確保審計工作的獨立性和公正性。監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)對國企領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計進行全程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險及時報告，并采取相應(yīng)的措施進行處理。同時，監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)設(shè)立有效的舉報制度，鼓勵員工和公眾對國企領(lǐng)導(dǎo)人的違規(guī)行為進行舉報，確保問責(zé)機制的有效性。

完善投資審計機制 國企領(lǐng)導(dǎo)人在投資審計中扮演著重要的角色，投資審計可以對投資項目進行全面的評估和審查，以確保投資決策的合理性和合規(guī)性。國企領(lǐng)導(dǎo)人的參與能夠帶來更高水平的決策制定和決策評估，減少投資風(fēng)險，提高項目回報。投資審計可以對投資項目進行監(jiān)督和跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，確保項目按照計劃進行，并提供必要的糾正措施。國企領(lǐng)導(dǎo)人的參與可以提供更好的項目管理和監(jiān)督，有效控制項目風(fēng)險，確保項目順利進行。此外，投資審計可以幫助國企發(fā)現(xiàn)投資項目中存在的問題和風(fēng)險，及時采取措施加以解決，提升國企的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。國企領(lǐng)導(dǎo)人的參與能夠保證投資決策和管理行為符合法規(guī)和規(guī)定，提高企業(yè)的管理水平和內(nèi)部控制能力。

首先，企業(yè)應(yīng)確保所有的投資決策都遵循明確的程序和規(guī)定，包括項目評估、風(fēng)險評估、投資決策和后續(xù)跟蹤等，以保證決策的合理性和透明度。其次，建立投資審核和審批制度，確保所有的投資項目都經(jīng)過嚴(yán)格的審核和審批程序，包括監(jiān)督部門的審查、內(nèi)部審批程序等，以確保投資決策的合規(guī)性和合理性。同時，建立有效的投資項目監(jiān)管機制，包括制定投資監(jiān)管制度、組建專業(yè)的投資監(jiān)管團隊等，對投資項目的進展和風(fēng)險進行監(jiān)測和跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。此外，建立健全的投資財務(wù)管理制度，確保投資項目的資金使用合規(guī)、透明和有效。同時，定期進行內(nèi)部審計和外部審計，對投資項目進行全面審查，以確保投資行為符合法規(guī)和規(guī)定。再者，建立風(fēng)險管理體系，對投資項目進行風(fēng)險評估和控制，并制定相應(yīng)的風(fēng)險管理措施，包括投資風(fēng)險分析、風(fēng)險預(yù)警機制等，以降低投資風(fēng)險。最后，國企領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)與內(nèi)外部利益相關(guān)方保持良好的溝通和合作，包括與股東、監(jiān)管部門、投資方等進行及時的溝通，共同監(jiān)督和管理投資項目。

綜上所述，國企領(lǐng)導(dǎo)人在履行經(jīng)濟責(zé)任的同時，也面臨著諸多審計風(fēng)險的挑戰(zhàn)。為了降低這些風(fēng)險，國企領(lǐng)導(dǎo)人需要健全內(nèi)部風(fēng)險控制機制，加強監(jiān)督和監(jiān)察，提高道德教育和職業(yè)道德水平，加強審計工作，并加強法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行。只有這樣，才能有效地防范國企領(lǐng)導(dǎo)人面臨的經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，推動企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：山西龍城會計師事務(wù)所有限公司）