王宇

在集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計組織建設(shè)及工作機制的研究中，本文以內(nèi)部審計的職能定位為切入點，闡明了組織建設(shè)的基本原則，詳細(xì)介紹了組織建設(shè)的基本步驟，揭示了工作機制的核心邏輯并全面論述了內(nèi)部審計工作機制設(shè)計思路，旨在幫助集團(tuán)化企業(yè)基于管理現(xiàn)狀，在不強調(diào)成本控制的前提下，為其內(nèi)部審計發(fā)展提供理論參考。

集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計職能定位分析

單一職能定位 單一職能定位是指內(nèi)部審計部門以查錯糾弊為主要目標(biāo)，通過財務(wù)監(jiān)督、合規(guī)審查、內(nèi)控評價等審計方式，發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)管理中的錯誤或舞弊現(xiàn)象，合理保證企業(yè)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全以及財務(wù)報告信息真實完整。單一職能定位的優(yōu)點是內(nèi)部審計人員能夠更加專注于日常監(jiān)督，保障審計效率，提升審計的專業(yè)性和獨立性；缺點是內(nèi)部審計容易成為業(yè)務(wù)的對立面，與企業(yè)經(jīng)營存在間隔，難以助力企業(yè)戰(zhàn)略。

復(fù)合職能定位 復(fù)合職能定位是指內(nèi)部審計部門在查錯糾弊的基礎(chǔ)上，拓展審計的覆蓋面，更加關(guān)注企業(yè)運營的效率、效果以及發(fā)展戰(zhàn)略問題，既要合理保證企業(yè)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和財務(wù)報告信息真實完整，又要促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率效果提升，助力發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。復(fù)合職能定位的優(yōu)點是革新傳統(tǒng)的內(nèi)部審計思維，打破審計與業(yè)務(wù)部門的隔閡，讓審計真正成為業(yè)務(wù)發(fā)展的伙伴，提升內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營的價值；缺點對審計人員的綜合素質(zhì)能力要求較高，如果缺乏有效方法指引容易導(dǎo)致審計浮于表面，甚至影響審計獨立性。

組織建設(shè)基本原則

集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部審計組織建設(shè)要遵循“頂層引領(lǐng)、統(tǒng)籌兼顧、業(yè)務(wù)協(xié)同、強項目制”的基本原則。頂層引領(lǐng)要求集團(tuán)高層要將內(nèi)部審計作為企業(yè)治理機制的重要組成部分，明確高層對內(nèi)部審計的直接領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。統(tǒng)籌兼顧要求從集團(tuán)整體出發(fā)安排內(nèi)部審計組織和人力資源，避免出現(xiàn)配置失衡導(dǎo)致監(jiān)督失效。業(yè)務(wù)協(xié)同要求內(nèi)部審計組織形態(tài)應(yīng)當(dāng)適配企業(yè)業(yè)務(wù)架構(gòu)。強項目制要求內(nèi)部審計的組織建設(shè)要以利于審計項目開展為宗旨，保證靈活性。

組織建設(shè)的步驟

建立頂層領(lǐng)導(dǎo)體制 根據(jù)“頂層引領(lǐng)”原則，內(nèi)部審計組織建設(shè)的首要任務(wù)是建立頂層領(lǐng)導(dǎo)體制，這需要從治理層和管理層同時入手。在治理層方面，第一，建立審計委員會，作為隸屬于董事會的專門機構(gòu)，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查。第二，董事長應(yīng)當(dāng)直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計工作。作為企業(yè)股東的首要代表，也是企業(yè)治理責(zé)任的首要負(fù)責(zé)人。所以內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)向董事長直接匯報，接受董事長的考核指導(dǎo)。在管理層方面，集團(tuán)化企業(yè)需要設(shè)置專門的內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人，作為總審計師（或首席審計官）列入集團(tuán)高管行列，向下直接領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)內(nèi)部審計組織，向上直接向集團(tuán)董事長匯報。盡管作為企業(yè)高管，總審計師需要接受集團(tuán)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，不過為了保證獨立性，總經(jīng)理同樣需接受內(nèi)部審計監(jiān)督，因此總經(jīng)理可以向總審計師提出建議。

設(shè)置總部統(tǒng)籌部門 由于集團(tuán)化企業(yè)業(yè)務(wù)架構(gòu)十分復(fù)雜，組織規(guī)模相當(dāng)龐大，內(nèi)部審計人員不可能把項目的每個細(xì)節(jié)都隨時向總審計師匯報，總審計師也很難親身對所有審計項目進(jìn)行全面指導(dǎo)，根據(jù)“統(tǒng)籌兼顧”原則，應(yīng)當(dāng)設(shè)置總部統(tǒng)籌部門。具體而言，在內(nèi)部審計組織設(shè)置一個單獨的部門，在集團(tuán)總部辦公，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理所有內(nèi)部審計項目，直接向總審計師匯報。其職責(zé)大致包含以下四個部分：一是制定內(nèi)部審計總體規(guī)劃和具體審計計劃；二是協(xié)助總審計師部署具體審計任務(wù)；三是總體管理內(nèi)部審計項目，把控關(guān)鍵節(jié)點，組織項目匯報評審；四是考核評價內(nèi)部審計質(zhì)量。基于上述職責(zé)，統(tǒng)籌部門的位置需要介于審計業(yè)務(wù)部門和總審計師之間，起到上傳下達(dá)的銜接作用。需要注意的是，統(tǒng)籌部門的人員選擇不僅要求具備豐富審計經(jīng)驗，而且還應(yīng)有較高的溝通協(xié)調(diào)能力、組織規(guī)劃能力以及相當(dāng)?shù)奈淖直磉_(dá)力，可以從現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員中選拔或培養(yǎng)。

組建前端業(yè)務(wù)部門 遵循“業(yè)務(wù)協(xié)同、強項目制”原則，內(nèi)部審計前端業(yè)務(wù)部門的組建首先應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)業(yè)務(wù)架構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)形態(tài)保持協(xié)同，其次需要保障部門成員之間在承接內(nèi)部審計項目時交流協(xié)作具備靈活性。以多元化業(yè)務(wù)架構(gòu)的集團(tuán)企業(yè)為例，可以采取兩種模式組建前端部門。第一種模式，假如某集團(tuán)事業(yè)群分別為A、B、C，可以分別對應(yīng)建立審計A部、B部以及C部，這些審計部門的主責(zé)聚焦于所對應(yīng)事業(yè)群內(nèi)部，按照總部對審計部門的職能定位履行相應(yīng)職責(zé)。第二種模式，按照集團(tuán)業(yè)務(wù)地理分布組建審計部門，例如某集團(tuán)業(yè)務(wù)分布在全國多個省市，可以設(shè)置區(qū)域性審計部門，例如西南審計部、東北審計部等，履行對所在區(qū)域內(nèi)集團(tuán)一種或多種業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督職責(zé)。無論哪種模式，審計部門的員工均無固定崗位職責(zé)，而是以具體審計項目為核心，部門負(fù)責(zé)人從部門中挑選人員組成項目組開展審計工作，完成后項目組解散，所有員工的業(yè)績考核均與審計項目質(zhì)量強相關(guān)。

工作機制的核心邏輯

集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部審計工作機制的核心邏輯是：在科學(xué)的方法指引下，聚焦審計項目全過程，以質(zhì)量控制為關(guān)鍵抓手，強化審計成果應(yīng)用。第一，集團(tuán)化企業(yè)體量龐大，如果沒有科學(xué)指引，僅憑經(jīng)驗主義或本本主義，審計工作將會失去方向，也很難做深做實。第二，審計項目過程規(guī)范化管理，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，保證關(guān)鍵節(jié)點順利達(dá)成，是確保成果產(chǎn)出的基礎(chǔ)。第三，嚴(yán)格把關(guān)審計質(zhì)量是彰顯審計價值的必要手段，也是內(nèi)部審計在集團(tuán)化企業(yè)中的立足之本。第四，審計成果是內(nèi)部審計對集團(tuán)貢獻(xiàn)的直接體現(xiàn)，強化審計成果應(yīng)用是審計監(jiān)督職能轉(zhuǎn)化為集團(tuán)經(jīng)營動能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

工作機制設(shè)計思路

審計方向與方法論指引 首先，作為集團(tuán)審計組織負(fù)責(zé)人，總審計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計的工作方向做出清晰規(guī)劃，按照未來1年、3年、5年、10年的維度，描繪集團(tuán)內(nèi)部審計發(fā)展的藍(lán)圖，包括審計類型、覆蓋范圍、組織發(fā)展、人才建設(shè)、系統(tǒng)應(yīng)用等，引導(dǎo)審計組織沿著此方向不斷前進(jìn)。其次，總審計師要鼓勵中層、基層審計干部，項目負(fù)責(zé)人，業(yè)務(wù)能手積極從事審計理論學(xué)習(xí)和實踐研究。一方面要及時汲取前沿內(nèi)部審計理論，了解內(nèi)部審計行業(yè)的發(fā)展趨勢，推動并保持審計“技術(shù)領(lǐng)先”；另一方面要將審計理論與集團(tuán)內(nèi)部審計經(jīng)驗做深度融合，形成具有本企業(yè)特色、適用于本企業(yè)實際業(yè)務(wù)的審計方法論指導(dǎo)。最后，在總審計師的帶領(lǐng)下，審計組織要將審計方向和方法論指引匯編成冊，分發(fā)給所有審計人員貫徹學(xué)習(xí)，確保所有內(nèi)部審計人員保持對審計方向的一致認(rèn)同，并且能熟練掌握審計方法論。

線索與審計立項 內(nèi)部審計通常會涉及對企業(yè)管理深層問題的揭示，而這些問題則表現(xiàn)為紛繁復(fù)雜的審計線索，因此對于線索的管理應(yīng)當(dāng)十分慎重?；诩瘓F(tuán)化企業(yè)的復(fù)雜性，審計線索需要由統(tǒng)一的歸口部門管理，報告。即前端審計業(yè)務(wù)部門收到或發(fā)現(xiàn)問題線索后，需要將相關(guān)信息報告至總部審計統(tǒng)籌部門，由統(tǒng)籌部門對線索進(jìn)行分析研判，形成初步結(jié)論并報請總審計師?？倢徲嫀熉男许攲拥膮R報請示程序后，根據(jù)實際情況，結(jié)合內(nèi)部審計制度要求，決策是否立項或納入未來審計計劃。審計立項是將審計線索或計劃轉(zhuǎn)化為正式審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對于需要立項的審計線索或按計劃需實施的審計項目，均應(yīng)當(dāng)履行立項程序。即前端審計業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計目標(biāo)、范圍、周期等因素，提報審計立項申請書，由總部審計統(tǒng)籌部門審核、總審計師批準(zhǔn)后生成審計通知書，審計項目組通知被審計對象進(jìn)行審前溝通，立即立項完成。

審計實施和過程跟蹤 內(nèi)部審計實施過程包括多個關(guān)鍵步驟。審前調(diào)查是審計項目的起點，通過全面了解被審計對象，為后續(xù)工作提供基礎(chǔ)信息，初步形成審計方案。隨后進(jìn)行風(fēng)險評估，辨識潛在風(fēng)險，確定重要風(fēng)險領(lǐng)域，項目組長以風(fēng)險導(dǎo)向分配審計資源。然后按照審計方案，項目組成員分工實施審計測試，獲取審計證據(jù)，并且將測試記錄和審計發(fā)現(xiàn)全部記錄在審計底稿中。最后項目組將所有審計證據(jù)匯總整理并形成審計結(jié)論，出具審計報告。由于集團(tuán)化企業(yè)審計項目眾多，在各審計項目實施過程中總部審計統(tǒng)籌部門要跟蹤把控項目進(jìn)程，按照項目立項書的關(guān)鍵節(jié)點，定期要求項目組長上報進(jìn)展，除了提示項目延期風(fēng)險外，對于推進(jìn)中的問題或困難及時向總審計師報告，對于因?qū)嶋H情況變化而導(dǎo)致審計方案調(diào)整的項目及時履行變更程序。

審計質(zhì)量管控 在集團(tuán)化企業(yè)中，內(nèi)部審計質(zhì)量管控應(yīng)當(dāng)按照“三級質(zhì)量復(fù)核”機制執(zhí)行。首先，一級復(fù)核由審計項目組長負(fù)責(zé)。主要集中在審計項目的實際操作層面，確保審計測試、數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部控制評估等具體工作的準(zhǔn)確性和符合審計標(biāo)準(zhǔn)。這一級別的復(fù)核是對實際工作的第一次全面檢驗，有助于捕捉并及時糾正可能存在的問題。其次，二級復(fù)核由總部審計統(tǒng)籌部門進(jìn)行。這一層面的復(fù)核旨在從戰(zhàn)略層面審視審計項目的一致性、符合性以及整體有效性?？偛繉徲嫿y(tǒng)籌部門對審計項目的整體計劃、風(fēng)險評估、資源分配等進(jìn)行審查，確保項目的方向與總體審計策略保持一致。再次，總部審計統(tǒng)籌部門還可提供對多項目之間的橫向比較和協(xié)同的視角，以優(yōu)化資源利用和提高審計績效。最后，三級復(fù)核由總審計師履行?？倢徲嫀熢谶@一級別充當(dāng)審計質(zhì)量的最終把關(guān)者，包括審計項目的整體質(zhì)量、審計方法的合理性以及審計結(jié)論的可靠性。通過總審計師的最終審查，確保審計工作達(dá)到高質(zhì)量水平。

審計成果應(yīng)用 在集團(tuán)化企業(yè)中，強化內(nèi)部審計成果的應(yīng)用，特別在審計后的整改和跟蹤方面，是確保審計推動業(yè)務(wù)改進(jìn)的重要步驟。首先，建立健全的整改機制。在審計報告中，詳細(xì)列出存在的問題、潛在的風(fēng)險以及提出的建議，并且審計整改責(zé)任需要列入被審計對象績效考核指標(biāo)中。被審計對象需建立一個明確的整改計劃，包括解決方案、責(zé)任人、執(zhí)行時間等細(xì)節(jié)，以確保整改工作得以迅速展開。其次，強調(diào)責(zé)任追蹤。明確具體的審計跟蹤負(fù)責(zé)人，并建立追蹤機制，確保整改措施得以有效實施。責(zé)任人需要對整改進(jìn)展進(jìn)行定期報告，并及時解決可能出現(xiàn)的問題。再次，注重內(nèi)外部溝通。在整改過程中，及時的內(nèi)外部溝通對于確保信息傳遞和問題解決至關(guān)重要，審計人員要向關(guān)鍵利益相關(guān)方報告整改進(jìn)展，包括高層管理層、董事會以及其他重要利益相關(guān)方。最后，持續(xù)追蹤和評估。通過建立定期的審計跟蹤機制，監(jiān)測整改效果，并對整體審計流程進(jìn)行評估，確保審計成果能夠不斷地為企業(yè)提供價值。

通過本文的討論，我們更清晰地認(rèn)識到內(nèi)部審計組織建設(shè)及工作機制在集團(tuán)化企業(yè)中的戰(zhàn)略意義與操作層面的精準(zhǔn)執(zhí)行，為企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營提供了有力支撐。未來，期待這一研究能夠為內(nèi)部審計實踐提供更多啟示，推動企業(yè)內(nèi)部審計不斷完善與提升。

（作者單位：北京天橋盛世投資集團(tuán)有限責(zé)任公司）