錢濤

隨著全球化和市場競爭的加劇，化工制造行業(yè)面臨著日益嚴(yán)峻的成本壓力。聯(lián)產(chǎn)品是化工制造過程中不可避免產(chǎn)生的一種現(xiàn)象，對其成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算對于企業(yè)的經(jīng)營和決策具有重要意義。然而，由于聯(lián)產(chǎn)品的特殊性，傳統(tǒng)的成本核算方法往往無法滿足化工制造行業(yè)的需求。因此，本文旨在探討化工制造行業(yè)聯(lián)產(chǎn)品成本核算方法的相關(guān)問題，以提供理論和實踐上的指導(dǎo)。

加強(qiáng)化工制造行業(yè)聯(lián)產(chǎn)品成本核算的必要性

首先，準(zhǔn)確核算聯(lián)產(chǎn)品成本可幫助企業(yè)實現(xiàn)精細(xì)化管理?；ぶ圃爝^程中通常產(chǎn)生多種聯(lián)產(chǎn)品，每種聯(lián)產(chǎn)品有不同的成本組成和銷售價值。通過準(zhǔn)確核算每種聯(lián)產(chǎn)品的成本，企業(yè)可以更全面地了解各項成本支出，并據(jù)此制定適當(dāng)?shù)某杀究刂拼胧?。例如，在面臨成本上升的情況下，企業(yè)可以通過調(diào)整生產(chǎn)工藝、提高生產(chǎn)效率等手段，降低聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而實現(xiàn)成本降低和利潤增加。其次，準(zhǔn)確核算聯(lián)產(chǎn)品成本有助于優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和發(fā)展戰(zhàn)略。不同聯(lián)產(chǎn)品的成本水平和銷售價值存在差異，企業(yè)需要根據(jù)實際情況做出相應(yīng)的決策。通過準(zhǔn)確核算每種聯(lián)產(chǎn)品的成本和價值，企業(yè)可以分析各種產(chǎn)品的盈虧情況，找出利潤高的產(chǎn)品，并相應(yīng)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高整體盈利能力。再次，準(zhǔn)確核算聯(lián)產(chǎn)品成本還可以為企業(yè)的研發(fā)和市場定位提供依據(jù)，幫助企業(yè)確定產(chǎn)品的定價策略和市場營銷策略。最后，加強(qiáng)聯(lián)產(chǎn)品成本核算有助于提高企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。在當(dāng)前激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)需要通過降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量和增加附加值等手段來提高競爭力。準(zhǔn)確核算聯(lián)產(chǎn)品成本可以幫助企業(yè)識別并降低不必要的成本，優(yōu)化資源配置，提高生產(chǎn)效率。這樣，企業(yè)可以以更具競爭力的價格向市場提供產(chǎn)品，并能夠持續(xù)創(chuàng)造利潤，保持長期的發(fā)展。

化工制造行業(yè)聯(lián)產(chǎn)品成本核算的原理

聯(lián)產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容 聯(lián)產(chǎn)品的成本包括兩部分：共同成本和特有成本。共同成本是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，多個聯(lián)產(chǎn)品共同使用的資源和費用所形成的成本。其中包括原材料成本、能源消耗、人工工時、設(shè)備折舊和維護(hù)等。這些成本是所有聯(lián)產(chǎn)品共享的，且在各個聯(lián)產(chǎn)品中的分?jǐn)偙壤煌?。共同成本的核算方法可以采用純產(chǎn)量方法、相對產(chǎn)量方法或?qū)嶋H產(chǎn)量方法來進(jìn)行，以確保每個聯(lián)產(chǎn)品分擔(dān)的成本是公平合理的。特有成本是指每個聯(lián)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中獨立產(chǎn)生的成本。由于聯(lián)產(chǎn)品在深加工階段的品種和用途不同，造成了特有成本的差異。特有成本主要包括加工費用、質(zhì)檢費用等。特有成本的核算主要依據(jù)每個聯(lián)產(chǎn)品的實際生產(chǎn)量和消耗情況進(jìn)行計算，確保特有成本的核算更加準(zhǔn)確。

聯(lián)產(chǎn)品成本核算的一般模式 聯(lián)產(chǎn)品成本計算的一般模式可以描述為以下步驟：第一步，計算整個生產(chǎn)系統(tǒng)的成本總和。這一步需要將所有的共同成本進(jìn)行累計，包括原材料成本、能源消耗、人工工時、設(shè)備折舊和維護(hù)等。這些共同成本是在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中共同使用的資源和費用。第二步，按照一定的分配方法將成本進(jìn)行分擔(dān)。根據(jù)每個聯(lián)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的資源和費用的數(shù)量或價值來分配共同成本。常用的分配方法有純產(chǎn)量方法、相對產(chǎn)量方法和實際產(chǎn)量方法。通過這一步，可以確保每個聯(lián)產(chǎn)品按照其實際消耗比例來分擔(dān)共同成本。第三步，將分離點之后的可歸屬成本與分擔(dān)后的共同成本進(jìn)行科目匯總。分離點是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，一些原材料被分離出來用于單一產(chǎn)品的生產(chǎn)，而不再與其他聯(lián)產(chǎn)品共享。可歸屬成本是指分離點之后的成本，包括特有成本和可歸屬共同成本。第四步，根據(jù)科目匯總的結(jié)果，計算出每個聯(lián)產(chǎn)品的最終成本。通過將分離點之后的可歸屬成本分?jǐn)偟矫總€聯(lián)產(chǎn)品上，最終得出每個聯(lián)產(chǎn)品的成本。這個成本可以作為定價和市場競爭策略的依據(jù)。

化工制造行業(yè)聯(lián)產(chǎn)品成本核算方法

系數(shù)分配法 系數(shù)分配法是一種常用的數(shù)學(xué)模型，它被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)體系相對穩(wěn)定的聯(lián)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中。這種方法通過計算成本對各個聯(lián)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)化為具有相關(guān)性的分配系數(shù)。第一，聯(lián)產(chǎn)品之間存在一定的相關(guān)性。即不同產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，它們之間會相互影響，產(chǎn)生一定的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。第二，生產(chǎn)系統(tǒng)中的某些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的生產(chǎn)量。這些產(chǎn)品通常是整個系統(tǒng)的主要生產(chǎn)產(chǎn)品，成本分配的標(biāo)準(zhǔn)也是以它們?yōu)榛鶞?zhǔn)。第三，成本可以通過簡化的方式進(jìn)行分配。圍繞系數(shù)分配法將復(fù)雜的成本分配問題簡化為計算系數(shù)的問題，簡化了計算過程，提高了效率。圍繞系數(shù)分配法作為一種簡化的數(shù)學(xué)模型，可以在一定程度上解決生產(chǎn)體系中聯(lián)產(chǎn)品的成本分配問題。然而，在實際應(yīng)用中，我們需要結(jié)合具體情況，不僅僅依賴圍繞系數(shù)分配法，還需要考慮其他因素，以提高成本分配的準(zhǔn)確性和可靠性。

實物數(shù)量法 實物數(shù)量法是一種常用的成本分配方法，適用于聯(lián)產(chǎn)品體系中產(chǎn)品產(chǎn)量與原料使用量存在顯著相關(guān)性的情況。在這種方法中，各類產(chǎn)品的再加工成本被假設(shè)為零或可忽略不計。對于某一聯(lián)產(chǎn)品來說，其成本等于其產(chǎn)量與總產(chǎn)量的比值乘以聯(lián)合成本。這種方法相對較為粗糙，因為它只考慮了產(chǎn)品產(chǎn)量與總產(chǎn)量的比值，而沒有考慮其他影響成本的因素。特別是在需要深加工的情況下，誤差可能較大。

售價分配法 售價分配法是一種適用于分離點后直接外銷而不再進(jìn)行深加工的產(chǎn)品體系的成本分配方法。它根據(jù)高售價分擔(dān)較高成本份額的原理制定，旨在使得各產(chǎn)品的毛利率保持相對平均，是對系數(shù)分配法和產(chǎn)量分配法的一種補充。該方法的核心思想是通過將成本分配與售價掛鉤，使得銷售價格高的產(chǎn)品分擔(dān)更多的成本，而銷售價格低的產(chǎn)品分擔(dān)較少的成本。這樣可以使得不同產(chǎn)品的毛利率相對平均，從而保持產(chǎn)品體系的整體利潤水平。這種方法在對聯(lián)產(chǎn)品的成本分配方面更能反映產(chǎn)品的實際貢獻(xiàn)和市場價值。在實際應(yīng)用時，售價分配法需要考慮以下幾個因素。首先是銷售價格的確定，不同產(chǎn)品的銷售價格應(yīng)該合理反映產(chǎn)品的市場定位和價值。其次是成本份額的分配，需要確定每個產(chǎn)品在產(chǎn)品體系中所占的成本份額，可以根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售預(yù)期和市場競爭情況等因素進(jìn)行合理劃分。最后是對冗余成本的處理，即對無法歸屬到特定產(chǎn)品的成本進(jìn)行統(tǒng)一分擔(dān)，通常可以通過設(shè)置一個統(tǒng)一分擔(dān)比例來解決。

可變現(xiàn)凈值法 可變現(xiàn)凈值法是一種用于聯(lián)產(chǎn)品體系中成本分配的方法。它適用于需要繼續(xù)深加工并最終外銷的聯(lián)產(chǎn)品。這種方法基于以下原理：最終售價減去深加工成本以及期間費用，作為聯(lián)合成本的依據(jù)進(jìn)行分配?？勺儸F(xiàn)凈值法是對售價分配法的延續(xù)和完善，以更加精細(xì)的思路來分配需要深加工的聯(lián)產(chǎn)品的成本。可變現(xiàn)凈值法認(rèn)識到在聯(lián)產(chǎn)品體系中，不同產(chǎn)品的價值往往不同，這取決于其最終售價。通過用最終售價減去深加工成本，可以得到每個產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。而可變現(xiàn)凈值正是反映了產(chǎn)品在市場上所能實現(xiàn)的凈收益?？勺儸F(xiàn)凈值法是一種用于聯(lián)產(chǎn)品體系中成本分配的方法。它適用于需要繼續(xù)深加工并最終外銷的聯(lián)產(chǎn)品。這種方法基于以下原理：最終售價減去深加工成本以及期間費用，作為聯(lián)合成本的依據(jù)進(jìn)行分配?？勺儸F(xiàn)凈值法是對售價分配法的延續(xù)和完善，以更加精細(xì)的思路來分配需要深加工的聯(lián)產(chǎn)品的成本。

現(xiàn)行聯(lián)產(chǎn)品成本核算方法的不足

聯(lián)產(chǎn)品成本分配的波動對企業(yè)運營業(yè)績評估造成了一定困擾。在聯(lián)產(chǎn)品市場價格較為穩(wěn)定的情況下，聯(lián)產(chǎn)品的成本分配率卻隨著產(chǎn)量的變化而波動。當(dāng)聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量并不均衡、不按相對穩(wěn)定的比例生產(chǎn)時，就會引起成本的大幅波動，從而導(dǎo)致利潤無法穩(wěn)定控制，使企業(yè)無法對經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行正確的評估，此情況下企業(yè)難以做出準(zhǔn)確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。如果采用固定比例進(jìn)行聯(lián)產(chǎn)品的成本分配，將會混淆產(chǎn)品真實的利潤空間，誤導(dǎo)做出非理性的生產(chǎn)經(jīng)營決策。這是因為不同產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)不同，在實際操作過程中僅僅依靠固定比例來分配成本會忽略產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的差異，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確地反映各產(chǎn)品的實際利潤。

因此，為了解決聯(lián)產(chǎn)品成本分配的問題，有必要進(jìn)行更深入的探討。一方面，可以考慮采用可變現(xiàn)凈值法進(jìn)行聯(lián)產(chǎn)品的成本分配?？勺儸F(xiàn)凈值法將考慮不同產(chǎn)品的最終售價以及深加工成本和期間費用，更加全面地反映了產(chǎn)品的成本和價值差異。通過這種方法，可以更準(zhǔn)確地分配聯(lián)產(chǎn)品的成本，從而幫助企業(yè)更好地評估經(jīng)營業(yè)績和做出生產(chǎn)經(jīng)營決策。另一方面，企業(yè)可以通過提高生產(chǎn)管理水平，優(yōu)化生產(chǎn)流程，合理安排產(chǎn)量，盡可能使聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量均衡。通過提高產(chǎn)量均衡性，減少產(chǎn)量不均衡而帶來的成本波動，企業(yè)能夠更好地控制成本，并且能夠更準(zhǔn)確地評估經(jīng)營業(yè)績。

現(xiàn)行聯(lián)產(chǎn)品成本核算方法的改進(jìn)

聯(lián)產(chǎn)品的成本分配要對企業(yè)的生產(chǎn)特點和聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品本身的特性，以及市場銷售價格等因素進(jìn)行綜合考慮。在選擇合適的方法時，需要遵循簡單易操作的原則，并盡可能讓成本分配結(jié)果合理可靠。在現(xiàn)有的方法中，系數(shù)分配法是一種常用的方法，可以在此基礎(chǔ)上對各聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行分類，并確定不同的定價基數(shù)，以銷售價格作為參考計入公式，從而使成本分配結(jié)果更接近實際情況。在系數(shù)分配法中，首先需要將聯(lián)產(chǎn)品分成幾個大類，例如主食與小食，并針對不同的類別設(shè)置不同的定價基數(shù)。這是因為不同的聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品可能在市場上的定價有所差異，如主食的售價可能會相對較高，而小食的售價相對較低。然后，可以根據(jù)聯(lián)產(chǎn)品的分離點后的成本計算不變，將銷售價格以單位產(chǎn)品質(zhì)量銷價作為參考量，計入公式中。這樣的改良可以更好地反映出聯(lián)產(chǎn)品的實際成本分配情況，使得成本分配結(jié)果更加準(zhǔn)確。同時，這種方法也相對簡單易操作，對于企業(yè)來說更加實用。

本文以化工制造行業(yè)聯(lián)產(chǎn)品成本核算方法為探討對象，通過對現(xiàn)有核算方法的分析與評價，提出了一種基于市場價值法和綜合成本法相結(jié)合的聯(lián)產(chǎn)品成本核算方法。該方法能夠更準(zhǔn)確地反映聯(lián)產(chǎn)品的價值和成本，提高化工制造企業(yè)的決策效果和經(jīng)營效益。然而，本次探討還存在一些局限性，需要進(jìn)一步的實證和案例分析來驗證其可行性和有效性。未來，我們還可以對核算方法進(jìn)行進(jìn)一步的改進(jìn)和優(yōu)化，以適應(yīng)化工制造行業(yè)的發(fā)展需求。

（作者單位：江西睿鋒環(huán)保有限公司）