虞佩珍 寧波鄞州海躍會計師事務(wù)所（普通合伙）

引言

目前，我國會計師事務(wù)所主要以合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司為組織形式，監(jiān)管主要以政府監(jiān)管、行業(yè)自律為主，但部分審計失敗案例表明會計師事務(wù)所在內(nèi)部管理、質(zhì)量控制等方面存在薄弱之處，導(dǎo)致鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量不高，甚至違反相關(guān)法律法規(guī)而被處罰，對會計師事務(wù)所的經(jīng)營造成重大影響，也不利于行業(yè)的健康發(fā)展。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部一體化管理，以此為抓手提升自身發(fā)展水平，為社會提供更高質(zhì)量的鑒證服務(wù)。

一、會計師事務(wù)所一體化管理的要求

2022 年財政部頒布《會計師事務(wù)所一體化管理辦法》，規(guī)定會計師事務(wù)所一體化管理的范圍包括事務(wù)所總部及各分支機構(gòu)，覆蓋所有的合伙人和員工；一體化管理的相關(guān)要求應(yīng)當(dāng)在章程或合伙協(xié)議中清晰列明；首席合伙人(主任會計師)對會計師事務(wù)所實行一體化管理負(fù)主要責(zé)任?！稌嫀熓聞?wù)所一體化管理辦法》要求建立業(yè)務(wù)全流程一體化管理制度，具體包括以下方面：一是建立統(tǒng)一的人員管理制度，強化質(zhì)量為導(dǎo)向的人員管理機制。二是建立統(tǒng)一的財務(wù)管理制度，建立以項目工時和人員級差費率為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)收費模式，禁止事務(wù)所使用擾亂市場的業(yè)務(wù)承接手段，例如不正當(dāng)?shù)蛢r競爭等；合伙人利潤分配要在事務(wù)所統(tǒng)一的“利潤池”中分配，合伙人不得與事務(wù)所約定僅上交一定比例的收入，其余收入全部自行留存的“分灶吃飯”行為。三是建立統(tǒng)一的技術(shù)管理體系，確保相關(guān)質(zhì)量控制措施能夠真正落到實處、發(fā)揮實效。四是建立矩陣式業(yè)務(wù)管理體系，結(jié)合事務(wù)所實際情況，優(yōu)化配置各項目業(yè)務(wù)團隊人力資源，確保項目團隊具有開展相應(yīng)業(yè)務(wù)的勝任能力。五是建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，充分發(fā)揮信息技術(shù)對內(nèi)部管理的“抓手”作用，同時能夠作為有力的審計技術(shù)工具，輔助提高審計工作開展的效率和效果。[1]

二、會計師事務(wù)所一體化管理的實際案例——以A會計師事務(wù)所為例

A 會計師事務(wù)所是總部位于我國南部某省會城市的大型會計師事務(wù)所，業(yè)務(wù)類型廣泛，客戶數(shù)量多。近年來，A 會計師事務(wù)所按照《會計師事務(wù)所一體化管理辦法》的規(guī)定，全面加強一體化管理，取得良好的成效，具體如圖1 所示：

圖1 A會計師事務(wù)所一體化管理圖

第一，加強人員一體化管理。A 會計師事務(wù)所落實政策的相關(guān)要求，建立覆蓋整個事務(wù)所的人員管理制度，分別按照合伙人、授薪合伙人、項目經(jīng)理、審計人員和實習(xí)生五個類別對相關(guān)人員的資質(zhì)條件、實踐經(jīng)驗等進行詳細(xì)的規(guī)定。例如A 會計師事務(wù)所人員管理制度規(guī)定，審計人員應(yīng)當(dāng)具有大學(xué)本科及以上學(xué)歷，會計、財務(wù)管理或經(jīng)濟學(xué)類專業(yè)畢業(yè)，具有會計師事務(wù)所工作或?qū)嵙?xí)經(jīng)驗為佳；接受忙季不定期出差和必要加班等，服從項目組工作安排等。同時，A 會計師事務(wù)所還加強對人員的質(zhì)量考核，建立質(zhì)量一票否決制。例如某審計項目被監(jiān)管機構(gòu)檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題并予以處罰，則在當(dāng)年度取消項目合伙人、項目經(jīng)理的晉升、評優(yōu)資格，并按照責(zé)任大小扣減績效獎勵，對相關(guān)責(zé)任審計人員扣減績效工資等，真正體現(xiàn)質(zhì)量為導(dǎo)向的人員管理理念。[2]

第二，加強財務(wù)一體化管理。A 會計師事務(wù)所建立了財務(wù)管理制度，規(guī)定建立由總部集中開展財務(wù)管理的模式，集中開展總部及各分所、各項目組的財務(wù)管理工作，具體包括以下方面：一是制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)收費模式，制度規(guī)定各分所不得為了提升營業(yè)收入而過度壓低價格、擾亂市場秩序，應(yīng)當(dāng)以“優(yōu)質(zhì)優(yōu)價”為導(dǎo)向，根據(jù)擬承接業(yè)務(wù)的實際工作量、人員需求量等，測算項目所需工時和人員配置，以此為基礎(chǔ)確定業(yè)務(wù)報價。二是建立統(tǒng)一的資金管理機制，各分所、各項目組在日常管理、項目開展過程中的資金支出全部由總部統(tǒng)一調(diào)撥，項目收費全部集中到總部，杜絕分所和項目組違規(guī)截留資金。三是落實《會計師事務(wù)所一體化管理辦法》規(guī)定的利潤分配制度，確保全體合伙人的利潤分配資金來源于事務(wù)所總部管理的“利潤池”，并按照合伙人的實繳出資比例進行利潤分配，不允許分所和項目組截留資金私自分配“分灶吃飯”，實現(xiàn)利潤分配的統(tǒng)一管理。

第三，加強業(yè)務(wù)一體化管理。A 會計師事務(wù)所建立了業(yè)務(wù)管理制度，實現(xiàn)業(yè)務(wù)全流程管理。對擬承接的業(yè)務(wù)，制度要求相關(guān)人員做好事前風(fēng)險評估，并確定現(xiàn)有項目人員是否具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，不能為了提升營業(yè)收入而承接難以勝任的項目、存在不可控風(fēng)險的項目等。業(yè)務(wù)開展過程中，制度要求項目人員落實風(fēng)險導(dǎo)向的要求，對發(fā)現(xiàn)的在本職級內(nèi)無法解決的重大問題，或客戶管理層、工作人員惡意阻撓工作開展等情形，及時向項目合伙人報告，必要時由項目合伙人向事務(wù)所總部主任合伙人報告，或?qū)で笸獠繉I(yè)意見等。業(yè)務(wù)完成后，項目合伙人對項目開展全程進行總結(jié)匯報，對客戶的風(fēng)險等級進行評估，如果是低風(fēng)險且優(yōu)質(zhì)的客戶，則加強合作關(guān)系維護，爭取建立穩(wěn)定的客戶關(guān)系。[3]

第四，加強質(zhì)量一體化管理。針對項目開展過程中可能會遇到的專業(yè)難題、意見分歧以及項目質(zhì)量檢查控制等問題，A 會計師事務(wù)所制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量管理辦法，制定了上述工作的具體開展流程，組建事務(wù)所內(nèi)專家團隊，加強對各項目的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。針對業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，A 會計師事務(wù)所建立了專門的質(zhì)量控制部門，由經(jīng)驗豐富的審計人員具體開展質(zhì)量控制工作，把好業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查關(guān)。例如財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A 會計師事務(wù)所建立了質(zhì)量一體化管理制度，明確了業(yè)務(wù)底稿編制、需要的憑證附件清單等，相關(guān)要求覆蓋全部審計項目。對質(zhì)量控制檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要求相關(guān)項目組務(wù)必修正到位后方可出具報告。通過強化質(zhì)量一體化管理，近年來，A 會計師事務(wù)所各項業(yè)務(wù)開展順利，未有重大違規(guī)被處罰的情形。

第五，加強信息一體化管理。A 會計師事務(wù)所搭建了全面覆蓋各項業(yè)務(wù)的信息一體化管理系統(tǒng)，包括項目作業(yè)管理、客戶名單管理、人員管理以及財務(wù)管理等內(nèi)容、通過建立信息系統(tǒng)，總部與各分所和項目組之間的信息溝通、事項審批的效率進一步提升。同時，通過使用信息系統(tǒng)，A 會計師事務(wù)所進一步增強了大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)工具的使用能力，應(yīng)用到項目實際工作中，以信息技術(shù)手段提高項目作業(yè)效率與質(zhì)量。

三、會計師事務(wù)所一體化管理存在的問題

首先，對一體化管理的認(rèn)識不足。部分會計師事務(wù)所對一體化管理重要性的認(rèn)識不到位，特別是前些年通過合并、加盟等形式擴張的大型事務(wù)所，不同加盟所位于不同的城市，擁有各自相對穩(wěn)定的客戶群體，加盟的目的是“借殼”獲取更大的知名度，但內(nèi)部管理還是各自獨立。[4]部分合伙人認(rèn)為接受了一體化管理，自己的利益可能會受到影響，或者較高標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量一體化管理，會影響與既有客戶關(guān)系的維護和拓展新客戶，因此部分合伙人對一體化管理的推進消極應(yīng)對，甚至陽奉陰違，這些都會影響一體化管理的推進，不利于會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力的提升和高質(zhì)量發(fā)展。

其次，人力資源不足會制約一體化管理落實。會計師事務(wù)所的項目量通常有較明顯的周期，一般在年末到次年中是最忙的“年報季”，幾乎所有的合伙人、項目經(jīng)理和員工都在加班加點開展年報審計，特別是上市公司和國有企業(yè)，年度審計報告要向社會公開或向國資委提交，時間緊、任務(wù)重，員工幾乎都在超負(fù)荷工作，全部精力幾乎被業(yè)務(wù)開展占據(jù)，難以投入時間和精力開展、完善一體化管理。[5]由于業(yè)務(wù)忙季人手比較緊張，加上事務(wù)所不同分所位置比較分散，員工難以集中，事務(wù)所人員流動性大等原因，事務(wù)所關(guān)于一體化管理的培訓(xùn)難以全面有序開展，導(dǎo)致很多員工甚至是項目經(jīng)理對一體化管理的具體要求不了解，也影響了事務(wù)所一體化管理的開展和完善，需要在未來加以改進。

最后，外部監(jiān)管不到位導(dǎo)致事務(wù)所開展一體化管理的動力不足。隨著我國資本市場的發(fā)展，社會對會計師事務(wù)所做好“資本市場守門人”的期待與日俱增，但監(jiān)管資源和監(jiān)管力量還有一定的不足。截至2023 年底，我國具有證券資格的會計師事務(wù)所超過140 家，服務(wù)近4000 家上市公司，機構(gòu)人員龐大。但監(jiān)管力量主要以財政部、證監(jiān)會等部門為主，人手等監(jiān)管資源有限；另外，從實務(wù)角度，監(jiān)管往往側(cè)重于事后監(jiān)管，且對事務(wù)所審計質(zhì)量的監(jiān)管往往在上市公司財務(wù)造假、虛假陳述等“主案”發(fā)生后，監(jiān)管力度有待加大。由于監(jiān)管不到位，因此難以對會計師事務(wù)所通過一體化管理以提升業(yè)務(wù)質(zhì)量形成有效的外部壓力，需要在未來加以改進。

四、會計師事務(wù)所一體化管理的對策建議

首先，提升對一體化管理的認(rèn)識。會計師事務(wù)所合伙人要充分認(rèn)識到加強一體化管理是新時期實現(xiàn)事務(wù)所做強做優(yōu)做大的必然要求。對于加盟所，合伙人要認(rèn)識到加盟絕不僅是利用品牌優(yōu)勢，更要通過提供高質(zhì)量業(yè)務(wù)服務(wù)，進一步提升品牌價值，實現(xiàn)共贏。例如A 會計師事務(wù)所，在啟動一體化管理機制建設(shè)伊始，組織召開了全體合伙人會議，會上各分所合伙人提出了對開展一體化管理的建議，并提出了自己關(guān)心的問題，就一體化管理達成共識，掃清思想障礙，為后續(xù)一體化管理措施的推進打下堅實的思想基礎(chǔ)。實踐證明，通過推進一體化管理，A 事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量顯著提升，不僅沒有因為加強管理而流失客戶，反而因高質(zhì)量業(yè)務(wù)服務(wù)而簽約了不少新客戶。因此，會計師事務(wù)所合伙人應(yīng)當(dāng)提升對一體化管理的認(rèn)識，并持之以恒推進一體化管理建設(shè)。[6]

其次，優(yōu)化人力資源配置，為一體化建設(shè)提供堅實的人才保障。事務(wù)所要立足于業(yè)務(wù)開展實際，優(yōu)化人力資源配置，推動一體化管理不間斷地持續(xù)開展。例如，A 會計師事務(wù)所建立了一體化管理責(zé)任制，由各分所主任合伙人作為第一責(zé)任人，按照總部的部署，組織開展業(yè)務(wù)、財務(wù)、人員以及業(yè)務(wù)質(zhì)量和信息系統(tǒng)管理等一體化管理工作，規(guī)模較大、人員較多的分所，再由授薪合伙人、項目經(jīng)理等具體負(fù)責(zé)某一方面的管理工作，確保責(zé)任落實到位、落實到崗。[7]對于基層員工，按照業(yè)務(wù)能力和實踐經(jīng)驗，分為一線和二線員工，忙季時一線員工主要精力在開展業(yè)務(wù)上，二線員工在參與業(yè)務(wù)開展的同時接受一體化管理培訓(xùn)以及相關(guān)輪崗實踐等，淡季時則相反。如此，A 會計師事務(wù)所確保所有員工都能接受一體化管理培訓(xùn)，推動一體化管理走深走實，發(fā)揮實效。

最后，加大外部監(jiān)管力度。事務(wù)所作為資本市場“守門人”，應(yīng)當(dāng)為企業(yè)及廣大報表使用者提供高質(zhì)量的鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)，助力企業(yè)合規(guī)經(jīng)營和資本市場的健康發(fā)展。加強外部監(jiān)管，能夠有效地對事務(wù)所加強一體化管理，提升業(yè)務(wù)能力建設(shè)，形成來自外部的壓力，推動事務(wù)所更好地開展一體化建設(shè)，落實各項措施，確保一體化管理落地見效。事務(wù)所要積極順應(yīng)市場的發(fā)展、政策環(huán)境的調(diào)整以及社會公眾的期待，通過一體化管理，全面加強自身內(nèi)部管理，夯實業(yè)務(wù)核心競爭力，推動業(yè)務(wù)能力不斷上新臺階。

結(jié)語

本文以會計師事務(wù)所內(nèi)部控制一體化管理路徑為研究主題，首先介紹了政策上對會計師事務(wù)所一體化管理的要求，然后以A會計師事務(wù)所為例，介紹了其在人員、財務(wù)、業(yè)務(wù)、質(zhì)量以及信息系統(tǒng)方面的一體化管理措施，并梳理現(xiàn)階段存在的問題，有針對性地提出對策建議，包括提升對一體化管理的認(rèn)識，優(yōu)化人力資源配置，為一體化建設(shè)提供堅實的人才保障以及加大外部監(jiān)管力度等。相信本文的研究對會計師事務(wù)所更好地開展一體化管理，提升業(yè)務(wù)能力，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展具有一定的借鑒意義。