曹晶晶

新個(gè)稅政策對(duì)于國(guó)家管理體系和能力的現(xiàn)代化是十分有意義的。新個(gè)稅政策相繼出臺(tái)，首次推出綜合分類(lèi)稅制和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，這是新個(gè)稅政策的一個(gè)重要里程碑。本文從介紹新個(gè)稅政策的基本內(nèi)容和特征入手，分析新個(gè)稅政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響并提出新個(gè)稅政策下企業(yè)財(cái)務(wù)工作優(yōu)化措施，以期為相關(guān)工作提供一定的思考與借鑒。

新個(gè)稅政策的基本內(nèi)容和特征

以票據(jù)鏈的完整性為基準(zhǔn)的稅制改革取向 1994年被譽(yù)為“中國(guó)人納稅元年”，這一年對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行了全面改革，形成了現(xiàn)代稅制。與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，為全面深化稅制改革奠定了基礎(chǔ)。這一年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，是中華人民共和國(guó)成立以來(lái)首次引入相對(duì)全面、統(tǒng)一的個(gè)人所得稅的實(shí)施條例。自此，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅構(gòu)成了中國(guó)所得稅，成為稅收征管體系中一個(gè)征管閉環(huán)。

我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管模式已形成“以票管稅”。稅務(wù)機(jī)關(guān)利用這些發(fā)票媒介，向經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)者收集真實(shí)的稅務(wù)信息，圍繞發(fā)票的管理和使用，構(gòu)建了較為完善的發(fā)票管理體系，發(fā)票在稅收征管中長(zhǎng)期承擔(dān)納稅義務(wù)和納稅申報(bào)義務(wù)。它是其發(fā)生的最重要依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。它為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)稅務(wù)交易的真實(shí)信息，這也要求審計(jì)師和稅務(wù)顧問(wèn)的信息處理能力保持一致。因此，這次稅制改革不僅要提出統(tǒng)一的稅收征管程序和標(biāo)準(zhǔn)。“以票管稅”向“以數(shù)管稅”轉(zhuǎn)型，以獲得與企業(yè)和個(gè)人價(jià)值增長(zhǎng)相關(guān)的可靠、完整的經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)證據(jù)。因此，構(gòu)建完整的債券鏈條是稅制改革的關(guān)鍵，也是營(yíng)銷(xiāo)的關(guān)鍵。因此，個(gè)人所得稅稅額的確定一直是通過(guò)征收來(lái)源來(lái)實(shí)現(xiàn)的。盡管現(xiàn)在提出自主申報(bào)，而對(duì)納稅人的監(jiān)督依然來(lái)自完整的票據(jù)鏈帶來(lái)的監(jiān)督可行有力。

以綜合稅制與分類(lèi)稅制相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變與以往的改革相比，這次稅制改革最大的變化是制度改革，這是個(gè)人所得稅制度的首次實(shí)施。它結(jié)合了“九五”計(jì)劃中提到的分類(lèi)和整合，建立了一個(gè)系統(tǒng)全面的稅收制度，以適應(yīng)中國(guó)居民收入多樣化的現(xiàn)狀。這不僅有助于減緩個(gè)人所得稅成為“工資稅”的惡化速度，而且有利于居民收入的公平分配。

新個(gè)稅政策調(diào)整了收入結(jié)構(gòu)，首次將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得這四項(xiàng)所得采取一年綜合納稅申報(bào)，適用累進(jìn)稅率，進(jìn)一步整合了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，在一定程度上提高了稅法的公平性。薪酬的定義經(jīng)常導(dǎo)致納稅人和稅務(wù)部門(mén)之間的糾紛。在年底前完成全面核算或減少稅收糾紛后，可以促進(jìn)稅收公平原則的實(shí)施。

繼四種綜合納稅申報(bào)表之后，年終匯算清繳已成為稅務(wù)和行政管理的一個(gè)新要素。通過(guò)年度計(jì)算，可以準(zhǔn)確計(jì)算納稅人為其全部收入必須支付的實(shí)際年度所得稅金額，這有助于改變納稅人的稅源，進(jìn)行公平的年度會(huì)計(jì)核算。

以個(gè)性化的費(fèi)用扣除為亮點(diǎn)的減稅措施轉(zhuǎn)變 新稅收最重要的一點(diǎn)是增加了額外的特殊豁免。新的所得稅政策一貫提出了七類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，這些專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是根據(jù)公平和充分、有利于民生、子女撫育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老無(wú)疑是中國(guó)普通家庭最大的支出項(xiàng)了，關(guān)系經(jīng)濟(jì)民生，是一項(xiàng)必要的支出。不同的支出情況和預(yù)算構(gòu)成沒(méi)有差異，但單一的扣除不能實(shí)現(xiàn)公正，也不能構(gòu)成對(duì)居民的政策歧視。事實(shí)上，卻是實(shí)實(shí)際際為老百姓生存、生活處處著想的制度安排，有鑒于此，這是一種制度機(jī)制，在一定程度上減輕了人們的財(cái)政和稅收負(fù)擔(dān)。

以個(gè)人申報(bào)與大數(shù)據(jù)監(jiān)管并重的征管方式轉(zhuǎn)變 根據(jù)新的稅收政策，納稅人可以選擇以自己的估價(jià)形式交納個(gè)人稅，而不是傳統(tǒng)的間接支付。這不僅需要承認(rèn)公平稅收，還需要審查其稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備。隨著居民納稅意識(shí)的提高，自我申報(bào)已成為反映納稅遵從性的一種新型報(bào)告方式。通過(guò)提高稅收標(biāo)準(zhǔn)，有必要充分利用大數(shù)據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收和行政管理水平的現(xiàn)代化。首先，實(shí)施部門(mén)合作和信息交流有助于消除逃稅行為，并為核實(shí)自律申報(bào)提供渠道。新個(gè)稅政策首次從法律上規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)、海關(guān)、教育、醫(yī)療、人力資源局、社會(huì)保障等多部門(mén)聯(lián)合，實(shí)現(xiàn)納稅人信息共享，從而建立起多部門(mén)協(xié)作的稅源監(jiān)控體系。其次，建立大數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，確保報(bào)告信息的真實(shí)性；盡快完善大數(shù)據(jù)信息，充分整合公民信息，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)收集稅務(wù)信息；通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控納稅人收入來(lái)源和稅務(wù)信息的平臺(tái)，提高分析和應(yīng)用技能，避免稅收損失。最后，利用現(xiàn)代技術(shù)手段，為大數(shù)據(jù)等稅務(wù)信息系統(tǒng)創(chuàng)造適當(dāng)?shù)挠布l件。通過(guò)結(jié)合云存儲(chǔ)和其他信息技術(shù)，建立“網(wǎng)絡(luò)征管”的工作模式，國(guó)家稅務(wù)總局目前已開(kāi)展研發(fā)，當(dāng)前，國(guó)家稅務(wù)總局已將“金稅四期”系統(tǒng)的研發(fā)、改造和升級(jí)工作納入重點(diǎn)工作范疇，旨在解決外部數(shù)據(jù)信息采集、加工以及和內(nèi)部征管數(shù)據(jù)信息的比對(duì)問(wèn)題。

新個(gè)稅政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

征收模式變化的影響分析 綜合征收以年總收入為基礎(chǔ)，克服了分類(lèi)稅模型中月度稅額的變化，平衡了年度稅負(fù)。因此，現(xiàn)有的企業(yè)員工工資稅收規(guī)劃計(jì)劃是無(wú)效的。當(dāng)企業(yè)需要根據(jù)綜合稅收模式重新制定和規(guī)劃其規(guī)劃計(jì)劃時(shí)，他們必須對(duì)四種不同類(lèi)型的收入征收綜合稅。同時(shí)，征收制度的變化必然導(dǎo)致征收管理方式的變化。稅收是一切稅收的重要組成部分，一切稅收管理工作都是依法進(jìn)行的。法律的修改將不可避免地導(dǎo)致工作的變化，稅務(wù)管理必須根據(jù)新的征收管理模式進(jìn)行重組。例如，在征收企業(yè)稅時(shí)，有必要改變標(biāo)準(zhǔn)。稅收制度的變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的部署和薪酬提出了新的要求，需要根據(jù)新的變化進(jìn)行調(diào)整。一些工作系統(tǒng)需要根據(jù)新的設(shè)計(jì)和管理方法進(jìn)行修改。

納稅義務(wù)人變化的影響分析 非居民的新定義要求企業(yè)財(cái)務(wù)員工在制定稅收計(jì)劃時(shí)特別關(guān)注非中國(guó)籍員工。居民個(gè)人和非居民個(gè)人個(gè)人所得稅征收模式不同，在不同模式下納稅籌劃方案設(shè)計(jì)也就不同。

稅率變化的影響分析 綜合稅率的變化主要是擴(kuò)大了前三級(jí)級(jí)距，因此可以通過(guò)調(diào)整工資以降低稅率來(lái)完成稅收計(jì)劃。例如，應(yīng)納稅所得額正好是36000元、144000元、300000元。為了減輕稅負(fù)，稅率降低了一級(jí)。此外，全年一次性獎(jiǎng)金扣除稅額為總稅率的十二分之一。應(yīng)特別注意“稅收陷阱”，以避免終點(diǎn)處的稅額大幅增加，在同一稅率級(jí)數(shù)內(nèi)出現(xiàn)多發(fā)卻少得的現(xiàn)象。

征稅對(duì)象變化的影響分析 綜合征收可以克服收入的月度變化，抵消稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)不能通過(guò)補(bǔ)償工資來(lái)實(shí)施稅收規(guī)劃。新稅法規(guī)定了七項(xiàng)額外的特殊豁免，這為其適用奠定了新的基礎(chǔ)。一方面，應(yīng)注意企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)差異的計(jì)算和新標(biāo)準(zhǔn)的引入。有必要計(jì)算新扣減的預(yù)扣金額；另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須指導(dǎo)員工明智地選擇附加扣除計(jì)劃，并充分利用由此產(chǎn)生的稅收減免，這為企業(yè)員工工資稅制度開(kāi)辟了新的思路。值得注意的是，如果為了獲得足夠的福利而進(jìn)行額外的扣除，則有必要審查項(xiàng)目的扣除要求和標(biāo)準(zhǔn)。

新個(gè)稅政策下企業(yè)財(cái)務(wù)工作優(yōu)化措施

充分理解稅務(wù)相關(guān)法律政策規(guī)定 我國(guó)全面推進(jìn)依法治國(guó)，稅法是中國(guó)特色社會(huì)主義法律體系的重要組成部分，是企業(yè)日常稅收管理的根本依據(jù)。新個(gè)人所得稅的全面引入從根本上改變了征收和管理的內(nèi)容和程序，現(xiàn)行的日常企業(yè)稅制度也應(yīng)與新企業(yè)稅相適應(yīng)。特別是，目前的稅收規(guī)劃方法不再適用于新的法律和政策規(guī)定，需要進(jìn)行調(diào)整。優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的前提是所得稅征管的內(nèi)容和準(zhǔn)則；我們需要全面了解相關(guān)會(huì)計(jì)政策。只有通過(guò)深入研究和理解稅法和稅收準(zhǔn)則，我們才能研究法律和政治內(nèi)容的細(xì)節(jié)，并根據(jù)相關(guān)內(nèi)容制定合理合法的規(guī)劃體系，確保整個(gè)財(cái)務(wù)過(guò)程的實(shí)際可行性。這并不影響法律和政治規(guī)定的最終結(jié)果。同時(shí)，只有充分理解稅收法律和政策的規(guī)定，充分利用好稅收優(yōu)惠政策，才能讓員工全面享受稅收優(yōu)惠帶來(lái)的好處。

持續(xù)優(yōu)化新個(gè)稅宣傳與輔導(dǎo)手段 由于個(gè)人所得稅自主遵從意識(shí)還未形成，新個(gè)稅的宣傳輔導(dǎo)工作，為了解決這一問(wèn)題，個(gè)人所得稅的新舉措必須增加主體性。為了提高自主遵從的意識(shí)，我們需要通過(guò)更新手段和更有效的稅收宣傳和政策建議來(lái)解決這些問(wèn)題，營(yíng)造積極的執(zhí)法氛圍，在推廣和指導(dǎo)新稅收方面取得預(yù)期效果，突破傳統(tǒng)的廣告形式，重新推動(dòng)稅收運(yùn)動(dòng)。在財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新個(gè)稅政策后，企業(yè)應(yīng)盡快進(jìn)行集中培訓(xùn)，開(kāi)展新的所得稅法宣傳活動(dòng)，讓企業(yè)全體員工了解新個(gè)稅政策。同時(shí)，除了自身的組織支持外，企業(yè)應(yīng)盡快完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)員工個(gè)稅事項(xiàng)的規(guī)范化管理。

建立與稅務(wù)部門(mén)順暢的溝通機(jī)制 國(guó)家稅務(wù)總局是負(fù)責(zé)征收個(gè)稅的機(jī)構(gòu)。國(guó)家立法制定了不同的稅收政策和法律，但在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中應(yīng)側(cè)重于稅收核算、支付方式等不同細(xì)節(jié)。這一切都需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)及其員工在法律框架內(nèi)合理納稅。企業(yè)需要建立可靠的溝通機(jī)制，溝通機(jī)制通常由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)管理。需要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的優(yōu)化管理，改善與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，及時(shí)收到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的所有相關(guān)信息，并確保企業(yè)的所有納稅行為符合國(guó)家的相關(guān)要求。

（作者單位：中煤華利能源控股有限公司山西分公司）