樊 聰

（上海商業(yè)會計學(xué)校 上海 200011）

在數(shù)字時代，隨著電子商務(wù)、電子支付等領(lǐng)域的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票難以滿足現(xiàn)在經(jīng)濟社會的需求，數(shù)電票由此應(yīng)運而生。數(shù)電票作為國家“以數(shù)治稅”財稅改革的重大舉措之一，與紙質(zhì)發(fā)票相比，具有領(lǐng)票流程更簡化、開票用票更便捷、數(shù)據(jù)應(yīng)用更廣泛、服務(wù)渠道更暢通、入賬歸檔更智能等多重優(yōu)點。這些優(yōu)點使得數(shù)電票在推廣過程中受到了廣泛關(guān)注。自2017 年以來，電子發(fā)票連續(xù)6 年上榜上海國家會計學(xué)院 “影響中國會計行業(yè)的十大信息技術(shù)”，2023 年，數(shù)電發(fā)票取代電子發(fā)票位列首位，充分說明了數(shù)電票的重要性和影響力。數(shù)電票的推廣對整個會計行業(yè)產(chǎn)生了深遠的影響，不僅改變了傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式，提高了工作效率，還為企業(yè)帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，同時對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力提出了更高的要求。

一、從“以票管稅”到“以數(shù)治稅”背景下數(shù)電票應(yīng)用的必要性

（一）“以票管稅”背景下稅務(wù)風(fēng)險管理的弊端

在過去，我國稅收管理體系較為薄弱，缺乏科學(xué)化及規(guī)范化。為了推進稅收管理制度的建立，稅務(wù)部門根據(jù)實際情況，選擇以紙質(zhì)發(fā)票為核心的“以票管稅”方式進行稅收管理。受當(dāng)時的信息技術(shù)發(fā)展水平限制，無法實現(xiàn)對企業(yè)詳細交易和銷售數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)管，于是，紙質(zhì)發(fā)票成為稅務(wù)部門主要的數(shù)據(jù)來源，通過紙質(zhì)發(fā)票對企業(yè)稅收情況進行核實和驗證。在“以票管稅”的背景下，稅務(wù)風(fēng)險管理存在諸多弊端，以近年來蓬勃發(fā)展的電商行業(yè)為例，分析如下。

1.發(fā)票管理成本高

電商企業(yè)需要投入大量人力、物力進行紙質(zhì)發(fā)票的領(lǐng)取、開具、審核、報銷、存檔等環(huán)節(jié)。這個過程需要消耗較多的時間和資源，同時也增加了企業(yè)的運營成本。

2.交易數(shù)據(jù)核實難

在電商行業(yè)中，交易數(shù)據(jù)是稅務(wù)部門進行稅收監(jiān)管和核實的重要依據(jù)。紙質(zhì)發(fā)票的流通和使用需要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)，如商家、快遞、消費者等，這使得交易數(shù)據(jù)的核實和監(jiān)管變得困難。同時，紙質(zhì)發(fā)票易受紙張、灰塵、水濕、折疊等因素的影響，交易過程中易發(fā)生發(fā)票丟失和損壞的情況，給企業(yè)和稅務(wù)部門都帶來了困擾。一旦發(fā)票丟失或損壞，企業(yè)和稅務(wù)部門難以進行準(zhǔn)確的核實和審核，增加了稅務(wù)管理的風(fēng)險。

3.稅收管控風(fēng)險大

紙質(zhì)發(fā)票的虛假開具、抵扣虛增進項等問題容易引發(fā)稅收管控風(fēng)險。部分電商企業(yè)可能會通過虛假發(fā)票等手段偷稅漏稅降低稅收負(fù)擔(dān)，從而引發(fā)違法違規(guī)行為，給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險和行業(yè)形象受損的風(fēng)險。

（二）“以數(shù)治稅”背景下數(shù)電票的應(yīng)用邏輯

當(dāng)前，我國正面臨從“以票管稅”進一步走向“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變中，數(shù)電票的應(yīng)用能夠幫助稅務(wù)機關(guān)更好地進行稅收征管，提高稅收征管效率和便利性。通過電子發(fā)票的數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化處理，稅務(wù)機關(guān)能夠?qū)崟r獲取企業(yè)的交易數(shù)據(jù)，并進行實時監(jiān)控和核實，還可通過數(shù)電票系統(tǒng)精確定位風(fēng)險點，優(yōu)化核查流程，提高對企業(yè)的風(fēng)險識別和檢查效率。數(shù)電票的應(yīng)用使得企業(yè)的發(fā)票開具、報送、審核等環(huán)節(jié)更加快捷和便捷，有助于減少傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票帶來的煩瑣操作和人力成本。數(shù)電票的應(yīng)用也有利于推動稅收管理現(xiàn)代化，促進稅收大數(shù)據(jù)建設(shè)，為制定更加精準(zhǔn)的稅收政策提供數(shù)據(jù)支持。因此，在“以數(shù)治稅”背景下，數(shù)電票的應(yīng)用研究具有重要意義。

二、數(shù)電票對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的積極影響

數(shù)電票的推進，為企業(yè)提供了涉稅業(yè)務(wù)的便利，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理產(chǎn)生了廣泛而深遠的積極影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）降低操作成本，提高工作效率

數(shù)電票的自動化處理過程減少了人工操作，降低了因操作失誤導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。與傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票相比，數(shù)電票的開具、接收和審核過程均由計算機系統(tǒng)自動完成，大大減少了人為錯誤的可能性。系統(tǒng)通過比對信息、驗證數(shù)據(jù)等方式，確保發(fā)票信息的準(zhǔn)確性和完整性，從而有效避免了因操作錯誤而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，如開票錯誤、報稅錯誤等。此外，數(shù)電票的批量處理和自動化審核功能，也為企業(yè)節(jié)省了大量人力和時間成本，提高了工作效率。隨著數(shù)字技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，電商行業(yè)蓬勃發(fā)展，成為經(jīng)濟增長的重要引擎。在電商行業(yè)中，發(fā)票開具經(jīng)歷了從紙質(zhì)發(fā)票到電子發(fā)票的轉(zhuǎn)變。以京東為例，在2016—2017 年間，每張紙質(zhì)發(fā)票的綜合成本約為0.3 元，包括紙張、打印、耗材、人工和存儲等費用。京東開具電子發(fā)票累計約10 億張，通過采用電子發(fā)票，京東節(jié)省了近3 億元的綜合成本。此舉不僅降低了企業(yè)的開支，還大幅度提高了客戶的滿意度，方便了消費者的電子化記錄和管理。數(shù)電票的應(yīng)用為電商行業(yè)帶來了更高效的交易體驗，同時也推動了電商行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型和發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造了更大的競爭優(yōu)勢。

（二）增強數(shù)據(jù)安全，降低數(shù)據(jù)風(fēng)險

數(shù)電票的電子化存儲方式為企業(yè)提供了更為安全的數(shù)據(jù)存儲環(huán)境。與傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票易受潮、霉變、丟失等風(fēng)險相比，數(shù)電票可以存儲在電子系統(tǒng)中，不易受損和丟失，大幅提高了數(shù)據(jù)的安全性和可靠性。此外，數(shù)電票依托可信身份體系和電子發(fā)票服務(wù)平臺，采用的加密技術(shù)和身份驗證機制增強了數(shù)據(jù)的安全性，降低了企業(yè)因數(shù)據(jù)泄露而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。隨著技術(shù)的發(fā)展和稅務(wù)政策的調(diào)整，數(shù)電票作為一種全新的發(fā)票形式，正在電商行業(yè)廣泛應(yīng)用。在電商行業(yè)，數(shù)據(jù)安全是一個至關(guān)重要的問題。電商平臺和企業(yè)處理大量的交易數(shù)據(jù)，包括客戶信息、交易記錄、報表等，這些數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，對于企業(yè)的經(jīng)營和稅務(wù)管理至關(guān)重要，數(shù)電票的應(yīng)用可以幫助電商行業(yè)增強數(shù)據(jù)安全，降低數(shù)據(jù)風(fēng)險。

（三）加強內(nèi)部控制，促進合規(guī)經(jīng)營

數(shù)電票的推行促使企業(yè)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，從紙質(zhì)人工流程性管理向數(shù)字化轉(zhuǎn)變，確保數(shù)電票的開具、接收、存儲和傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)符合相關(guān)法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定。在電商行業(yè)中，交易行為復(fù)雜多變，數(shù)電票的應(yīng)用，有助于企業(yè)更好地管理和控制交易流程，防止稅收違法行為的發(fā)生。在傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票模式下，企業(yè)可能存在偽造、變造或隱匿發(fā)票等問題，導(dǎo)致稅收違法行為的發(fā)生。而數(shù)電票的推行，將交易信息與納稅人身份綁定，通過數(shù)電票系統(tǒng)查驗數(shù)電票信息，可以對異常的發(fā)票進行封控管理，包括即將過期的發(fā)票、黑名單發(fā)票等，達到風(fēng)險預(yù)警目的，減少企業(yè)通過偽造虛假發(fā)票等手段，進行偷稅漏稅的可能性。此外，數(shù)電票的應(yīng)用使得電商行業(yè)的交易數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r上傳至稅務(wù)部門，有助于稅務(wù)部門對電商行業(yè)的交易行為進行全面、準(zhǔn)確的監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的誠信度和行業(yè)形象，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

三、數(shù)電票對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的挑戰(zhàn)

數(shù)電票的推廣使用在不同程度上助推了我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。但是，由于數(shù)電票的應(yīng)用剛剛擴展到全國范圍，異地數(shù)據(jù)共享機制尚未完全建成，關(guān)于數(shù)電票的法律法規(guī)尚不健全，征管數(shù)據(jù)安全性問題亟待解決，這給企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理帶來了一定的挑戰(zhàn)。

（一）數(shù)據(jù)安全性問題

在電商行業(yè)中，數(shù)電票的推廣應(yīng)用使得數(shù)據(jù)安全問題顯得尤為重要。由于電商行業(yè)的交易數(shù)據(jù)龐大且復(fù)雜，數(shù)電票采用電子形式存儲和傳輸，使得數(shù)據(jù)安全問題成為首要挑戰(zhàn)。電商企業(yè)在使用數(shù)電票的過程中，需要通過互聯(lián)網(wǎng)運用稅務(wù)局的電子發(fā)票服務(wù)平臺進行數(shù)電發(fā)票的開具。這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包含了很多商業(yè)秘密，與企業(yè)的收入、成本、上下游信息密不可分。數(shù)電票開具和使用均通過發(fā)票信息系統(tǒng)實現(xiàn)，運用發(fā)票信息系統(tǒng)進行傳遞，發(fā)票信息系統(tǒng)有其便捷性和開放性，這將增加信息被泄露的風(fēng)險。雖然數(shù)電票是利用電子發(fā)票服務(wù)平臺使用數(shù)字信封技術(shù)，但是發(fā)票系統(tǒng)仍然有可能會受到黑客的惡意網(wǎng)絡(luò)攻擊。在電商行業(yè)中，由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)的發(fā)票信息和內(nèi)部數(shù)據(jù)可能面臨著被篡改和盜取的風(fēng)險，這給電商企業(yè)帶來了較大的安全隱患。

（二）稅務(wù)合規(guī)性問題

數(shù)電票無須辦理發(fā)票票種核定，實行開具金額總額度管理，并可對開票額度進行動態(tài)調(diào)整。未來開票額度與納稅人的風(fēng)險程度、信用等級、經(jīng)營狀況等息息相關(guān)。數(shù)電票的使用增加了稅務(wù)風(fēng)險的透明度。通過數(shù)電票系統(tǒng)，企業(yè)可以實時監(jiān)控和分析自身的稅務(wù)情況，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險。然而，數(shù)電票的應(yīng)用也增加了企業(yè)面臨監(jiān)管和審查的風(fēng)險。在電商行業(yè)中，交易數(shù)據(jù)越來越透明，企業(yè)一旦出現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)問題，開票額度必將受到影響，這可能會影響企業(yè)的未來收入增長。電商企業(yè)需要遵守各種稅務(wù)法規(guī)，確保其經(jīng)營活動符合稅務(wù)要求，避免因稅務(wù)問題而遭受處罰或損失。

（三）管理效益性問題

隨著電商企業(yè)在多個平臺上開設(shè)店鋪成為常態(tài)，為了快速拓展線上渠道，他們必須應(yīng)對開具和管理大量電子發(fā)票的挑戰(zhàn)。在多主體企業(yè)、不同銷售平臺的情況下，企業(yè)開具和管理發(fā)票變得困難，數(shù)據(jù)也無法有效整合。為了充分發(fā)揮數(shù)據(jù)價值，數(shù)電票的應(yīng)用使企業(yè)獲得了更集中、更完整的電子化信息。然而，這些信息能否發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值，取決于企業(yè)的數(shù)據(jù)管理能力。稅務(wù)部門通過電子發(fā)票服務(wù)平臺，提供更加精確和細致的稅收優(yōu)惠政策，這使得企業(yè)在財稅管理方面面臨更高的挑戰(zhàn)。社交電商、共享經(jīng)濟等新興電商模式的出現(xiàn)，對稅務(wù)政策提出了新的要求。在這種情況下，企業(yè)需要借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)進行智能化稅收規(guī)劃，這無疑增加了財稅管理工作的難度。此外，電子發(fā)票平臺對業(yè)務(wù)來源與發(fā)票內(nèi)容的匹配度進行主觀判斷，也對財稅工作人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求。

四、企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理的應(yīng)對策略

當(dāng)前，稅務(wù)部門正在全力落實《進一步深化稅收征管改革的意見》，以發(fā)票電子化改革為突破口推進智慧稅務(wù)建設(shè)，推行全面數(shù)字化開具、交付、查驗的電子發(fā)票，同時配套推出一系列優(yōu)化服務(wù)和創(chuàng)新監(jiān)管措施。對企業(yè)而言，應(yīng)以發(fā)票電子化改革為抓手，創(chuàng)建發(fā)票管理的新模式，改善傳統(tǒng)發(fā)票管理中的不足，提高工作效率，提升稅務(wù)合規(guī)度，進一步防范稅務(wù)風(fēng)險。

（一）提升發(fā)票安全，保障納稅信息安全

首先，加密技術(shù)是確保數(shù)據(jù)安全的重要手段。企業(yè)應(yīng)采用高級加密算法對數(shù)電票數(shù)據(jù)進行加密，確保數(shù)據(jù)在傳輸和存儲過程中不被未經(jīng)授權(quán)的第三方竊取。此外，企業(yè)還應(yīng)定期更新加密算法，以適應(yīng)不斷發(fā)展的安全威脅。其次，身份驗證機制是防止未經(jīng)授權(quán)訪問數(shù)據(jù)的關(guān)鍵措施。企業(yè)應(yīng)采用雙因素身份驗證機制，確保只有授權(quán)用戶才能訪問數(shù)電票數(shù)據(jù)。同時，企業(yè)還需定期審查和更新用戶權(quán)限，確保權(quán)限設(shè)置的合理性。最后，訪問控制是防止內(nèi)部數(shù)據(jù)泄露的重要手段。企業(yè)應(yīng)實施嚴(yán)格的訪問控制策略，限制對數(shù)電票數(shù)據(jù)的訪問權(quán)限。此外，企業(yè)還需定期審查和更新訪問控制策略，以適應(yīng)不斷變化的業(yè)務(wù)需求。

（二）做好風(fēng)險管控，深化稅務(wù)合規(guī)程度

在數(shù)電票推廣之際，企業(yè)要做好硬件系統(tǒng)升級，重視內(nèi)控和合規(guī)問題，對經(jīng)營、財務(wù)、稅務(wù)建立多維度風(fēng)險評估指標(biāo)，特別是需要關(guān)注管理銷項端的價稅分離規(guī)則風(fēng)險、銷項開票流程風(fēng)險、發(fā)票的交付風(fēng)險及管理進項端的票據(jù)自身風(fēng)險、開票供應(yīng)商風(fēng)險、基于業(yè)務(wù)的發(fā)票應(yīng)用風(fēng)險。將稅務(wù)管理思維向業(yè)務(wù)前端延伸，做到事前、事中、事后全流程管理。首先，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部審計和風(fēng)險管理。企業(yè)應(yīng)定期進行內(nèi)部審計，確保數(shù)電票數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。同時，企業(yè)還應(yīng)建立風(fēng)險管理機制，對稅務(wù)風(fēng)險進行持續(xù)監(jiān)控和分析。其次，企業(yè)應(yīng)增強稅務(wù)合規(guī)意識。企業(yè)應(yīng)加強對員工的稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)，增強員工的稅務(wù)合規(guī)意識。同時，企業(yè)還應(yīng)定期組織稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)和研討會，以提高員工的稅務(wù)合規(guī)能力。最后，企業(yè)應(yīng)加強與稅務(wù)部門的溝通和合作。企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)部門保持良好的溝通和合作，及時了解稅務(wù)部門對數(shù)電票使用的政策和要求。此外，企業(yè)還應(yīng)積極參與稅務(wù)部門組織的培訓(xùn)和研討會，以提高對數(shù)電票使用的了解和掌握。

（三）加快平臺建設(shè)，提升票稅管理水平

企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助數(shù)電票推廣契機，積極部署發(fā)票管理升級方案。首先，在開票端充分利用政策契機，擺脫稅控設(shè)備的限制，低成本、快速實現(xiàn)集中開票管理，提高開票效率和服務(wù)能力。其次，在受票端積極部署進項系統(tǒng)升級方案，升級報銷流程，承接數(shù)電票的應(yīng)用，積極部署推進發(fā)票獲取、歸集、查驗、勾選等全流程自動化管理。最后，企業(yè)應(yīng)做好數(shù)據(jù)分類采集、存儲、加工和利用，實現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)智能化分析，為管理者提供決策支持，嚴(yán)格執(zhí)行電子會計檔案管理要求，對數(shù)電票的電子原始文件進行歸檔。

為應(yīng)對數(shù)電票對稅務(wù)風(fēng)險管理帶來的挑戰(zhàn)，電商行業(yè)可參照以上應(yīng)對策略積極探索自動化、智能化的發(fā)票管理方案，通過規(guī)范業(yè)務(wù)流程和制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)單據(jù)、憑證和發(fā)票的關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)業(yè)財稅對賬。同時，支持多維度智能勾選，自動生成勾選抵扣明細和旅客運輸?shù)挚勖骷殻岣吖ぷ餍?，降低錯誤率和財務(wù)風(fēng)險。利用發(fā)票附加信息實現(xiàn)自動審批、報賬和入賬，推動企業(yè)稅務(wù)和采購報銷業(yè)務(wù)的發(fā)展，極大地提升企業(yè)的效率和質(zhì)量，并實現(xiàn)稅務(wù)和財務(wù)管理質(zhì)的飛躍。方案整體建設(shè)思路是基于電商行業(yè)每日的銷售量大，且分散在不同的銷售渠道的行業(yè)特點，以發(fā)票業(yè)務(wù)需求作為建設(shè)的基礎(chǔ)考量，輔以“金稅四期”稅收監(jiān)管和企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的指標(biāo)要求，包括進銷項發(fā)票服務(wù)、發(fā)票認(rèn)證管理、數(shù)電票解析、供應(yīng)鏈發(fā)票協(xié)同影像系統(tǒng)和采購訂單電子會計檔案系統(tǒng)等，進行集中式的一體化整合管理。

圖1 數(shù)電票管理方案

該套數(shù)電票管理方案具有以下優(yōu)點：一是電商行業(yè)涉及的電商平臺眾多，包括淘寶、天貓、京東、拼多多、抖音電商等。商家在這些平臺上往往擁有多個店鋪，此方案可以整合各大電商平臺的多店鋪，實現(xiàn)一站式管理，讓員工在相同時間內(nèi)完成所有平臺的發(fā)票處理，效率得到極大提升。二是電商行業(yè)數(shù)據(jù)繁雜，且各平臺間數(shù)據(jù)孤立，導(dǎo)致統(tǒng)計分析工作繁重且容易出現(xiàn)錯誤。通過共享平臺統(tǒng)一化數(shù)據(jù)匯總功能，自動生成各維度數(shù)據(jù)報表，數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析更為高效、清晰，助力決策更加精準(zhǔn)。三是數(shù)字化必須建立在數(shù)字安全和合規(guī)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上，通過此方案確保電子發(fā)票合法合規(guī)，降低稅收風(fēng)險，系統(tǒng)遵循國家相關(guān)政策法規(guī)，提供安全、合規(guī)的稅務(wù)服務(wù)。在此基礎(chǔ)上，關(guān)注企業(yè)數(shù)據(jù)安全，采取多重防護措施，保障信息安全?？傊?，應(yīng)通過整合多平臺、統(tǒng)一化數(shù)據(jù)匯總和確保數(shù)字安全合規(guī)，幫助電商行業(yè)企業(yè)提升財務(wù)管理效率、降低稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)在激烈的市場競爭中穩(wěn)健發(fā)展。

五、結(jié)語

數(shù)電票的應(yīng)用推廣為企業(yè)帶來了數(shù)字化轉(zhuǎn)型的機遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)抓住這一機遇積極推動財稅管理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，以實現(xiàn)更高效、更合規(guī)的業(yè)務(wù)與財稅融合。同時，企業(yè)也要加強數(shù)據(jù)安全和隱私保護的管理，不斷提升數(shù)據(jù)管理和分析能力，以應(yīng)對數(shù)字時代的財稅管理挑戰(zhàn)。