李惠琴

隨著制造業(yè)企業(yè)的蓬勃發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。但在制造業(yè)企業(yè)不斷發(fā)展中，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題日益突顯，影響著制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及核心競爭力。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)高度重視財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，結(jié)合自身情況、自身實力及發(fā)展形勢來制定相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格落實并細(xì)化財務(wù)內(nèi)部控制管理措施，使企業(yè)整體內(nèi)控管理水平得以有效提高，確保企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。本文主要論述制造業(yè)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)方案及應(yīng)對措施，給相關(guān)人員提供參考。

近年來，全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)迎來一定的發(fā)展契機(jī)，同時也面臨著國際市場經(jīng)濟(jì)激烈競爭的壓力。隨著制造業(yè)企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著一定的生存和運(yùn)營風(fēng)險。制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部制度不完善、組織架構(gòu)不合理、原有制度不能適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的需求，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制手段和方式方法不能有效防范管理經(jīng)營風(fēng)險，阻礙著制造業(yè)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。因此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際，積極建立健全符合自身實際的內(nèi)部控制制度，讓內(nèi)部控制發(fā)揮更有效的作用，有助于制造業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、制造業(yè)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)狀和存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，制度尚未健全

部分制造業(yè)企業(yè)仍然沿用比較落后的管理方式，思想觀念較為陳舊，內(nèi)部控制不能與時俱進(jìn)，缺乏足夠的創(chuàng)新能力和發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)部控制體系還不夠完善。例如，公司組織架構(gòu)不合理，權(quán)責(zé)分工不明確，條塊分割，各自為政，凝聚力差。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不清晰、人力資源制度不健全、人員職責(zé)劃分不明確、財務(wù)審核制度不到位；員工業(yè)績考核獎懲機(jī)制不完善，員工士氣低落，工作紀(jì)律渙散，各部門人浮于事，極大增加了制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，限制了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮，降低了制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營盈利水平。

（二）人員關(guān)系復(fù)雜且整體素質(zhì)不高，綜合能力不足

有的企業(yè)，股東既是企業(yè)的投資者，又承擔(dān)著企業(yè)經(jīng)營管理的角色，但是他們又缺乏企業(yè)規(guī)范化治理意識，工作缺乏協(xié)同，普遍不愿意擔(dān)責(zé)。企業(yè)對財務(wù)會計內(nèi)部控制沒有深刻認(rèn)識，運(yùn)營資金的控制制度與市場環(huán)境適應(yīng)性不高，在未建立健全科學(xué)運(yùn)營資金控制體系的背景下，運(yùn)營資金運(yùn)作往往容易出現(xiàn)失控風(fēng)險、導(dǎo)致資金浪費(fèi)，降低了企業(yè)的盈利水平。企業(yè)內(nèi)部存在人情關(guān)系，將不具備財務(wù)能力的人員安排在會計崗位，且財務(wù)人員未經(jīng)系統(tǒng)的專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)操守。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)個人意愿隨意變更會計人員，導(dǎo)致財務(wù)隊伍人心不穩(wěn)，人員整體素質(zhì)不高，綜合能力不強(qiáng)。財務(wù)人員在內(nèi)部控制中與其他部門未建立有效的溝通關(guān)系，對企業(yè)實際的總資產(chǎn)、業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營狀況沒有進(jìn)行精準(zhǔn)的了解，很難為企業(yè)管理者經(jīng)營決策提供真實有效完整的數(shù)據(jù)依據(jù)。企業(yè)在財務(wù)會計內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部制度處于形式化狀態(tài)，不具有長效性，內(nèi)部未落實不相容崗位職責(zé)分離制度，未能起到內(nèi)部制衡的效果，對于企業(yè)資產(chǎn)的控制和保護(hù)未能充分發(fā)揮作用；崗位職責(zé)缺乏精細(xì)化，員工對于自身的職責(zé)了解不到位，無法明確自身的職責(zé)范圍及所需要承擔(dān)的財務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任，企業(yè)管理效果大打折扣。

（三）應(yīng)收賬款疏于管理，現(xiàn)金管理松散

有的企業(yè)管理者對財務(wù)內(nèi)部管控不嚴(yán)，且財務(wù)意識淡薄，認(rèn)為會計主要負(fù)責(zé)核算，只需做好記賬工作，對資金管控沒有高度重視，資金管理混亂，公司賬戶和私人賬戶進(jìn)出賬沒有進(jìn)行明確界定，容易出現(xiàn)公款私用、私款公用等問題。企業(yè)管理者普遍認(rèn)為，市場開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售才是重中之重，忽略了對企業(yè)資金使用的管控，缺乏對資金有效管控的手段。例如，對應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)在日常經(jīng)營中不可避免要面臨應(yīng)收未收款項的情況，應(yīng)收款項金額的大小與企業(yè)資金能否正常周轉(zhuǎn)息息相關(guān)。很多企業(yè)對應(yīng)收賬款疏于管理，未制定與企業(yè)自身相適應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度、壞賬管理制度等，應(yīng)收款項占用資金流時間過長，資金利用率過低，忽略了資金的時間價值成本；應(yīng)收款項催收不及時，資金長期被占用，回收率較低，容易造成壞賬損失，會導(dǎo)致資金大量流失，因此影響企業(yè)的健康經(jīng)營與發(fā)展?，F(xiàn)金管理松散，現(xiàn)金管理制度體系不健全，很多企業(yè)會設(shè)置小金庫，也比較熱衷于使用現(xiàn)金支付方式，在使用現(xiàn)金支付過程中比較隨意，未進(jìn)行規(guī)范化管理，會給企業(yè)經(jīng)營帶來很大的安全隱患。具體表現(xiàn)為：第一，庫存現(xiàn)金是非生息資產(chǎn)，不產(chǎn)生任何收益，會造成資金被無效占用。第二，現(xiàn)金在收支流轉(zhuǎn)過程中不容易留下痕跡，因此很多企業(yè)發(fā)生的貪污挪用、賄賂行為多使用現(xiàn)金支付方式，這樣，無形中助長了此類不良行為。第三，現(xiàn)金的保管面臨著較大的安全性威脅，特別是在每月用現(xiàn)金發(fā)放工資時，出納需要去銀行提取大量的現(xiàn)金，在提取和保管現(xiàn)金及發(fā)放現(xiàn)金工資的過程中，企業(yè)現(xiàn)金安全管理存在的威脅防不勝防，容易出現(xiàn)安全漏洞。

（四）產(chǎn)品庫存量大，數(shù)據(jù)更新比較緩慢

由于市場需求存在著波動性，企業(yè)產(chǎn)品滯銷易導(dǎo)致庫存積壓或者生產(chǎn)過剩。過高的庫存和較低的庫存周轉(zhuǎn)率，占用大量的資金，影響企業(yè)的盈利能力。制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期普遍比較長，如果未及時響應(yīng)市場需求，影響企業(yè)銷售計劃，往往會出現(xiàn)產(chǎn)品滯銷或者過時，導(dǎo)致產(chǎn)品庫存過剩帶來銷售壓力、資金壓力、成本壓力。大量庫存產(chǎn)品增加了產(chǎn)品揀選和庫存盤點等產(chǎn)生的大量勞動力成本。盤點庫存是企業(yè)庫存管理中十分重要的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)的手工盤點方式，盤點人員的流動性大，且未經(jīng)盤點實地專業(yè)培訓(xùn)，在整個盤點過程中工作量大、盤點效率低、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率低且數(shù)據(jù)更新慢，直接影響企業(yè)庫存策略的準(zhǔn)確性，造成庫存成本上升，不利于企業(yè)成本控制。

二、完善制造業(yè)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的方案和對策

（一）健全內(nèi)部控制體系，明確各部門職責(zé)和權(quán)限

1.加強(qiáng)財務(wù)會計內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)

企業(yè)要全面控制經(jīng)營過程中的資金，合理分配資源，有效控制經(jīng)濟(jì)活動，應(yīng)先進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)。部分制造業(yè)企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制沒有深刻的認(rèn)識并進(jìn)行認(rèn)真落實，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的價值極為有限。在財務(wù)會計實施內(nèi)部控制過程中，管理者需要注重對內(nèi)部控制的意義和要素進(jìn)行分析，明確內(nèi)部控制各個要素在經(jīng)濟(jì)活動中扮演的角色，為后期內(nèi)部控制工作的順利實施奠定基礎(chǔ)?；诿鞔_內(nèi)部控制要素，充分結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動特征對財務(wù)會計內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，制定出完善的控制目標(biāo)，對控制方法進(jìn)行改善，從而提升內(nèi)部控制的效果。

2.細(xì)化財務(wù)會計內(nèi)部控制制度內(nèi)容

企業(yè)經(jīng)營活動內(nèi)容豐富，資金運(yùn)行復(fù)雜，財務(wù)會計內(nèi)部控制制度需要結(jié)合不同的經(jīng)濟(jì)活動，制定與之相適應(yīng)的詳細(xì)的內(nèi)部控制制度規(guī)則。以往企業(yè)的財務(wù)核算大部分是以核算統(tǒng)計為主，而忽略了對企業(yè)運(yùn)營情況進(jìn)行分析和監(jiān)督，財務(wù)部門應(yīng)從單純的統(tǒng)計核算轉(zhuǎn)化為會計核算，提升會計核算功能，提高會計信息質(zhì)量，建立適合企業(yè)自身的會計核算方法和核算流程，包括規(guī)范對資金劃轉(zhuǎn)審批權(quán)限和流程、庫存現(xiàn)金管理、銀行賬戶管理、收入確認(rèn)、成本核算、費(fèi)用劃分、經(jīng)濟(jì)效益考核等環(huán)節(jié)的操作流程。財務(wù)在管控資金時，必須根據(jù)相關(guān)財務(wù)管理制度明確財務(wù)會計人員權(quán)限與職責(zé)。企業(yè)還需要對銷售和收款、采購與付款、對外投資、對外擔(dān)保以及財務(wù)報告等進(jìn)行細(xì)化控制，并由足夠數(shù)量和具有專業(yè)背景的財務(wù)人員落實，最終保證內(nèi)部控制的順利有效實施。

（二）加強(qiáng)財務(wù)人員培訓(xùn)，豐富財務(wù)知識，提高工作技能及執(zhí)行力

健全財務(wù)管理制度，明確財務(wù)管理職責(zé)和權(quán)限。在財務(wù)人員招聘和安排方面，應(yīng)加強(qiáng)人力資源制度建設(shè)，制定一套完整的招聘管理制度，拒絕隨意上崗，通過專業(yè)、系統(tǒng)的考核后才能安排上崗。定期對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，豐富其安全知識，提升其專業(yè)技能。提高財務(wù)人員風(fēng)險意識，加強(qiáng)管理人員的道德建設(shè)，增強(qiáng)其法律、法規(guī)、紀(jì)律意識以及職業(yè)素養(yǎng)等。在人員管理方面，應(yīng)制定完善的績效考核獎懲激勵體系，細(xì)化各項獎懲措施，提高員工工作積極性、主動性，在工作中遇到問題時，積極對問題進(jìn)行分析，查出原因，及時解決問題，有效提高工作效率。財務(wù)管理制度切實做到責(zé)任到人，保證時效，量化執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)對應(yīng)收賬款和現(xiàn)金的管控

資金是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，資金要想得到最合理的配置，建立健全資金管理制度是必不可少的。資金管理必須根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展特點來進(jìn)行，針對企業(yè)現(xiàn)有或者未來有可能出現(xiàn)的資金管理問題與安全漏洞，制定出合理的對策并細(xì)化實施措施，如：資金收支審批制度、財務(wù)印鑒管理制度、資金管理崗位責(zé)任制度、應(yīng)收賬款管理制度、存貨管理制度等。當(dāng)管理制度健全完善后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程就必須按照相關(guān)的管理制度來進(jìn)行。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，完善各部門審批手續(xù)，明確和統(tǒng)一發(fā)放各種業(yè)務(wù)的單據(jù)樣式和簽字要求；加強(qiáng)資金收支管理，嚴(yán)格實行“收支兩條線”，完善資金支付程序，使資金使用效益最大化。在對應(yīng)收賬款管控過程中，應(yīng)注意以下幾點：第一，要根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，制定相對應(yīng)的付款審批使用權(quán)限和支付流程，按照“誰用誰負(fù)責(zé)，誰管誰承擔(dān)責(zé)任”的原則，將資金管理的責(zé)、權(quán)、利一一對應(yīng)起來，實現(xiàn)對資金使用過程的監(jiān)控。第二，財務(wù)部門與銷售部門要積極配合，制定詳細(xì)的應(yīng)收款催收計劃，實行專人專管，定期檢查應(yīng)收款的催收完成率，將每一筆應(yīng)收款落實到實際經(jīng)辦人或負(fù)責(zé)人身上，針對難以追回的應(yīng)收款項，可根據(jù)每筆業(yè)務(wù)的特性特事特辦，確保應(yīng)收賬款及時收回，減少資金占用額度，加快資金周轉(zhuǎn)速度，降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，提高資金利用效率。第三，編制資金收付款計劃。財務(wù)部門要根據(jù)資金管理要求，嚴(yán)格審核，合理調(diào)配資金，及時反饋資金計劃實際執(zhí)行情況，如有異常，及時溝通匯報。

現(xiàn)金管理是會計基礎(chǔ)工作的重要組成部分，做好現(xiàn)金管理需要有完善的現(xiàn)金管理制度來做支撐。針對企業(yè)現(xiàn)有或者未來有可能出現(xiàn)的現(xiàn)金管理問題與安全漏洞，應(yīng)進(jìn)行研究討論，并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點來優(yōu)化現(xiàn)金支付手段。第一，嚴(yán)控支付方式，盡量避免現(xiàn)金的使用，設(shè)置現(xiàn)金支付限額，根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，現(xiàn)金交易最多不可以超過1000元，并且支付時不得代領(lǐng)，應(yīng)直接支付給實際收款人。第二，盡量選擇電子支付方式，應(yīng)通過網(wǎng)銀形式支付，實現(xiàn)網(wǎng)上交易與支付，確保每一筆交易都有跡可循，而且網(wǎng)銀支付時如果遇到賬戶信息有誤，會及時自動退回，銀行還可以根據(jù)企業(yè)自身的需求設(shè)置支付密碼、交易限額，進(jìn)行大額支付提醒，定期或不定期進(jìn)行銀企對賬，審核崗位增加U盾等，確保資金安全，杜絕了資金人為錯劃和惡意錯劃的各種風(fēng)險。此外還需要對資金管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德培訓(xùn)，杜絕違規(guī)事件的發(fā)生。

（四）優(yōu)化庫存管理，實行數(shù)字化管理

1.建立健全庫存管理制度

完善庫存管理的流程和體系，把庫存管理提高到戰(zhàn)略高度。生產(chǎn)前對市場需求進(jìn)行預(yù)判，加強(qiáng)與供應(yīng)鏈的合作，增強(qiáng)對未來需求的預(yù)測能力。同時企業(yè)自身也要不斷地進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)，提高生產(chǎn)效率，嚴(yán)格質(zhì)量把控，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，優(yōu)化運(yùn)營成本。對產(chǎn)品銷售需求、采購需求、生產(chǎn)需求、庫存數(shù)量等要進(jìn)行合理的規(guī)劃、嚴(yán)格管控，且須在企業(yè)持續(xù)地貫徹和實施。供應(yīng)及時、使用合理、費(fèi)用最省，是物資管理的主要目標(biāo)，加強(qiáng)庫存量管控，實現(xiàn)庫存最優(yōu)化。加強(qiáng)存貨采購管控，根據(jù)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營情況做好采購計劃，通過采、供雙方的合作，實現(xiàn)互惠互利，并在實施過程中不斷改進(jìn)，不斷完善，與供應(yīng)商建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，使企業(yè)的原料庫存問題得到有效緩解。定期對庫存進(jìn)行核庫，掌握物資的完好程度，是否賬實相符。對于需要報廢的物資，上報相關(guān)主管部門核實，及時辦理報廢手續(xù)，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行清理，減少儲存空間和保管費(fèi)用，同時還需要針對問題進(jìn)行深刻檢討，吸取教訓(xùn)，杜絕此類事情再次發(fā)生，盡量避免不必要的損失。對于能修復(fù)再利用的物資，做好修舊、利廢工作，降低庫存損失。企業(yè)應(yīng)邀請專業(yè)盤點人員組織受訓(xùn)的盤點人員去倉庫現(xiàn)場進(jìn)行實地培訓(xùn)，通過實地培訓(xùn)，受訓(xùn)盤點人員可以更容易掌握盤點的方式方法，使人員的工作效率及盤點數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性得到提升，打造專業(yè)的盤點隊伍。

2.進(jìn)行數(shù)字化庫存管理

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)可采用信息技術(shù)和其他先進(jìn)技術(shù)來提高庫存管理信息交流的及時性和精準(zhǔn)度，降低成本，減少資產(chǎn)投入帶來的風(fēng)險，提升制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力并優(yōu)化運(yùn)營成本。制造業(yè)企業(yè)可以實行數(shù)字化庫存管理模式，從企業(yè)的自身實際情況出發(fā)，自定義庫存管理，使流程標(biāo)準(zhǔn)化，實現(xiàn)貨物入庫、出庫、庫存各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)流通，實現(xiàn)產(chǎn)品信息實時查詢、動態(tài)可隨時追蹤、庫存數(shù)量自動預(yù)警。通過數(shù)據(jù)分析和預(yù)測，提高庫存管理的信息交流速度和精準(zhǔn)度，及時調(diào)整庫存，有效控制成本，優(yōu)化資源配置，為管理者決策提供科學(xué)依據(jù)，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

結(jié)語：

內(nèi)部控制是制造業(yè)企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，制造業(yè)企業(yè)必須正視企業(yè)自身存在內(nèi)部控制的問題，建立健全符合自身實際的內(nèi)部控制制度，細(xì)化且落實內(nèi)部控制管理措施，讓內(nèi)部控制發(fā)揮重要作用，同時要提升內(nèi)部控制效果，為企業(yè)提升生產(chǎn)管理效益提供保障，使企業(yè)更好地應(yīng)對市場競爭，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。