韓笑

（山西匯華工程造價(jià)咨詢事務(wù)所有限公司，山西陽(yáng)泉 045000）

0 引言

工程造價(jià)審計(jì)已成為建筑工程項(xiàng)目規(guī)?；?，成本控制的重要手段?，F(xiàn)階段，工程造價(jià)審計(jì)發(fā)展的新方向是，以全過(guò)程控制為基礎(chǔ)的造價(jià)跟蹤審計(jì)工作模式，可以使審計(jì)單位提前介入工程實(shí)施的前期階段，延伸審計(jì)工作時(shí)間線的同時(shí)，拓展審計(jì)監(jiān)督范圍，促進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)有效性、全面性，使工程實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)的造價(jià)活動(dòng)都納入審計(jì)工作之中。領(lǐng)導(dǎo)層、管理層要充分意識(shí)到建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的重要作用，將造價(jià)跟蹤審計(jì)融入不同環(huán)節(jié)中，引導(dǎo)各項(xiàng)工作的落實(shí)。

1 基于全過(guò)程控制的建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)

建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)是造價(jià)再控制、再監(jiān)督活動(dòng)，旨在控制工程造價(jià)，提高工程投資效益。相對(duì)于傳統(tǒng)的成本追蹤審核，基于全過(guò)程的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)，體現(xiàn)在以下4 點(diǎn)。

（1）全過(guò)程性特點(diǎn)。全過(guò)程造價(jià)跟蹤審計(jì)中，要將工程項(xiàng)目立項(xiàng)階段、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、工程招投標(biāo)階段、施工階段以及竣工結(jié)算階段等，全部融入審計(jì)范圍內(nèi)[1]。保證審計(jì)工作能夠貫穿在工程項(xiàng)目不同階段以及工程造價(jià)的不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)，提升跟蹤審計(jì)的廣度、深度。

（2）覆蓋性特點(diǎn)。全過(guò)程造價(jià)跟蹤審計(jì)涉及工程造價(jià)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)，因此，審計(jì)工作會(huì)滲透到造價(jià)控制不同空間網(wǎng)點(diǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將造價(jià)失控誘導(dǎo)因素消除。

（3）動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)。跟蹤審計(jì)要結(jié)合建設(shè)工程的實(shí)際執(zhí)行情況和外部因素的變化，明確建設(shè)工程造價(jià)全階段工程造價(jià)控制的重點(diǎn)，靈活調(diào)整造價(jià)執(zhí)行動(dòng)態(tài)獨(dú)立審計(jì)工作，確保審計(jì)工作始終圍繞控制工程造價(jià)全過(guò)程開(kāi)展。

（4）經(jīng)濟(jì)性特點(diǎn)。審計(jì)單位應(yīng)建立跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制體系，確保建設(shè)工程項(xiàng)目順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)投資效益目標(biāo)，以建設(shè)工程立項(xiàng)總概算為造價(jià)控制目標(biāo)，為建設(shè)單位提供造價(jià)咨詢相關(guān)服務(wù)。

2 基于全過(guò)程控制的建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)措施

2.1 加強(qiáng)立項(xiàng)決策階段跟蹤審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段直接影響工程造價(jià)，要想實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目工程造價(jià)的事前控制、審查，根據(jù)實(shí)際立項(xiàng)決策情況提出審計(jì)意見(jiàn)，需要審計(jì)單位提前進(jìn)入立項(xiàng)階段。本階段審計(jì)工作主要如下：有無(wú)上級(jí)主管部門(mén)對(duì)擬建項(xiàng)目的核準(zhǔn)；建設(shè)單位是否對(duì)包括市場(chǎng)環(huán)境、政治環(huán)境、技術(shù)水平、經(jīng)濟(jì)效益和項(xiàng)目功能等內(nèi)容的擬建工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究與評(píng)估；建設(shè)目標(biāo)、計(jì)劃、實(shí)施計(jì)劃以及投資估算的重大誤差，是否在項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中予以明確的審查。項(xiàng)目立項(xiàng)階段對(duì)工程造價(jià)的較大，達(dá)到70%～90%，直接影響工程造價(jià)成本與投資效果，為確保建設(shè)工程項(xiàng)目后期的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)管控，減少工程項(xiàng)目投資決策失誤問(wèn)題，審計(jì)單位必須要提前介入工程項(xiàng)目立項(xiàng)階段。

2.2 加強(qiáng)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)

盡管工程規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)一般占建安工程費(fèi)的2%，但設(shè)計(jì)階段的工作是否到位，直接影響建筑工程質(zhì)量、工程造價(jià)是否合理、建筑工程項(xiàng)目最終投資效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[2]。因此，要強(qiáng)化工程設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作，這就要求審計(jì)單位在確保設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)合理、防止“三邊工程、三超工程”、使工程造價(jià)得到合理控制的同時(shí)，監(jiān)督、審查設(shè)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)中存在的不足并調(diào)整。例如，采取設(shè)計(jì)招標(biāo)的辦法，對(duì)設(shè)計(jì)單位進(jìn)行擇優(yōu)選擇，以確保設(shè)計(jì)方案的質(zhì)量；強(qiáng)化設(shè)計(jì)變更管理，防止因設(shè)計(jì)錯(cuò)誤、設(shè)計(jì)遺漏或設(shè)計(jì)功能不合理等原因造成的項(xiàng)目變更，致使項(xiàng)目成本超預(yù)算支出；實(shí)行限額設(shè)計(jì)辦法，在保證建筑功能、降低后期工程造價(jià)、防止預(yù)算超預(yù)算的前提下，優(yōu)化方案，降低建設(shè)成本；既要保證設(shè)計(jì)方案與施工工藝的結(jié)合，又要有效節(jié)約資金，為提高施工進(jìn)度打下良好的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作涉及很多不同內(nèi)容，比如，審核設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否完整；審核設(shè)計(jì)的規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)是否符合要求；審核選用的施工材料是否符合建筑需求；審核各專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)是否相互影響；經(jīng)審查批準(zhǔn)后是否發(fā)揮初步設(shè)計(jì)概算為工程造價(jià)最高限額的作用等。防止在工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段，因設(shè)計(jì)變更增加成本，影響施工順利實(shí)施。

2.3 加強(qiáng)招投標(biāo)階段跟蹤審計(jì)

工程項(xiàng)目的中標(biāo)報(bào)價(jià)是建設(shè)階段費(fèi)用控制的重要依據(jù)，在招投標(biāo)階段就確定了中標(biāo)報(bào)價(jià)，所以要控制中標(biāo)報(bào)價(jià)，選擇優(yōu)質(zhì)中標(biāo)單位，對(duì)招標(biāo)階段費(fèi)用進(jìn)行審核。具體要做好以下3 點(diǎn)工作。

（1）跟蹤審計(jì)招標(biāo)文件。工程地點(diǎn)、招標(biāo)范圍、承包方式、投標(biāo)人資質(zhì)要求、評(píng)標(biāo)辦法等，有關(guān)建筑工程項(xiàng)目信息，都需要在招標(biāo)文件中進(jìn)行詳細(xì)的表述，通過(guò)強(qiáng)化此類(lèi)內(nèi)容的審查，提升招標(biāo)文件質(zhì)量[3]。在工程量清單招標(biāo)模式之下，工作人員要重點(diǎn)審核工程量計(jì)量的準(zhǔn)確性，防止因重大錯(cuò)漏項(xiàng)目而造成風(fēng)險(xiǎn)，能夠有效避免投標(biāo)人中標(biāo)價(jià)格低、結(jié)算價(jià)格高等問(wèn)題，使合同雙方的切身利益得到保障。

（2）對(duì)競(jìng)買(mǎi)人資格進(jìn)行跟蹤審核。在招投標(biāo)前期環(huán)節(jié)，審計(jì)單位可以采取實(shí)地考察的方式，深入全面了解投標(biāo)單位，確保招投標(biāo)環(huán)節(jié)的公平公正，以避免在招投標(biāo)過(guò)程中混入資質(zhì)不合格、財(cái)務(wù)狀況不佳、信譽(yù)不佳、技術(shù)水平不強(qiáng)、特級(jí)企業(yè)層層轉(zhuǎn)包等問(wèn)題的施工單位，對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行資質(zhì)審查，選用對(duì)工程造價(jià)控制和工程質(zhì)量均有一定積極影響的合格施工單位。

（3）跟蹤審計(jì)評(píng)標(biāo)過(guò)程。對(duì)評(píng)標(biāo)過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)評(píng)標(biāo)專(zhuān)家進(jìn)行有效監(jiān)督，使其嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)標(biāo)，嚴(yán)禁在評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)出現(xiàn)違規(guī)、混亂、暗箱操作等行為，以確保工程評(píng)標(biāo)過(guò)程的公正，切實(shí)保障參標(biāo)單位的權(quán)益。招標(biāo)報(bào)價(jià)中容易出現(xiàn)報(bào)價(jià)不均衡現(xiàn)象，這就需要審計(jì)人員對(duì)確保各分項(xiàng)單價(jià)在招標(biāo)報(bào)價(jià)中趨于均衡，防止出現(xiàn)肆意報(bào)價(jià)擾亂招標(biāo)工作的情況進(jìn)行審查，提出調(diào)整意見(jiàn)。

2.4 加強(qiáng)施工階段跟蹤審計(jì)

施工階段在整個(gè)建筑工程項(xiàng)目中屬于重中之重，施工效果直接影響著工程質(zhì)量、實(shí)際發(fā)生的工程成本。工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程款支付等施工階段的跟蹤審計(jì)工作量大、難度大，影響工程成本，應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容[4]。具體要落實(shí)以下幾點(diǎn)工作。

（1）跟蹤審計(jì)項(xiàng)目變更情況。建筑工程項(xiàng)目中存在著較多的不確定性因素，其中工程變更對(duì)工程建設(shè)的影響最為明顯，特別是施工階段變更頻繁，很容易引發(fā)工程造價(jià)失控，這也是不少大型建筑工程項(xiàng)目中存在的普遍問(wèn)題。審計(jì)單位要審查項(xiàng)目變更的合理性、必要性和合規(guī)性，避免項(xiàng)目的盲目變更，以減少施工階段因項(xiàng)目變更造成的成本控制問(wèn)題。對(duì)于項(xiàng)目變更跟蹤審計(jì)，是對(duì)變更是否達(dá)到建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)費(fèi)用增減的項(xiàng)目變更是否經(jīng)過(guò)研究論證并簽字、重大項(xiàng)目變更備案是否嚴(yán)格履行審批流程等方面進(jìn)行審查。通過(guò)嚴(yán)格審查，可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目變更存在的問(wèn)題。明確項(xiàng)目變更的必要性，強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目變更的控制，從而節(jié)約項(xiàng)目成本。

（2）簽證現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)。施工階段，對(duì)簽證項(xiàng)目是否按照合同規(guī)定的計(jì)量方法確定工程量、現(xiàn)場(chǎng)簽證是否有負(fù)責(zé)人簽字、原始記錄資料是否完整、現(xiàn)場(chǎng)簽注內(nèi)容是否規(guī)范等，需要審計(jì)單位進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)，做好現(xiàn)場(chǎng)簽證的核對(duì)工作，這也是跟蹤審計(jì)全過(guò)程的關(guān)鍵一環(huán)。施工單位尤其關(guān)注現(xiàn)場(chǎng)簽證審核，但現(xiàn)場(chǎng)簽證具有臨時(shí)性特點(diǎn)，事前難以預(yù)料，且無(wú)規(guī)律性，會(huì)對(duì)項(xiàng)目結(jié)算價(jià)格造成沖擊[5]。所以，一定要強(qiáng)化簽證現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審核工作，確保簽證現(xiàn)場(chǎng)規(guī)范。

（3）跟蹤審計(jì)工程款支付。工程款支付跟蹤審計(jì)也直接影響到工程造價(jià)的控制，審計(jì)人員在審查前一定要對(duì)合同條款進(jìn)行充分的熟悉和了解，對(duì)工程款進(jìn)行計(jì)算，并在合同的基礎(chǔ)上提出跟審意見(jiàn)，但也要圍繞價(jià)格對(duì)工程成本的影響，對(duì)于業(yè)主因提高標(biāo)準(zhǔn)而增加的設(shè)計(jì)上難以預(yù)料的額外工程成本和材料設(shè)備成本，提出合理的跟蹤審計(jì)建議。審計(jì)過(guò)程中需要對(duì)工程款支付是否符合招標(biāo)文件、是否按照合同規(guī)定支付合同款等審查工程款的計(jì)量情況和支付情況進(jìn)行審查，為參建方利益的保障打下良好基礎(chǔ)，推動(dòng)各環(huán)節(jié)施工的順利進(jìn)行，將工程項(xiàng)目完工工程量情況、預(yù)付工程款情況、工程進(jìn)度款情況反映出來(lái)。審計(jì)人員要結(jié)合實(shí)際情況，充分考慮各方面利益，調(diào)整審計(jì)工作，降低審計(jì)難度。

2.5 加強(qiáng)驗(yàn)收交付階段跟蹤審計(jì)

建筑工程項(xiàng)目驗(yàn)收交付審計(jì)涉及兩個(gè)部分內(nèi)容，一部分是部分驗(yàn)收，另一部分是總體交付使用驗(yàn)收，本階段跟蹤審計(jì)主要是為保證竣工結(jié)算工作質(zhì)量、收集建設(shè)檔案資料[6]。因此，對(duì)驗(yàn)收交付階段的跟蹤審計(jì)，必須要求各方當(dāng)事人全部到場(chǎng)，禁止出現(xiàn)形式化情況，對(duì)工程變更手續(xù)與現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否完整、隱蔽工程是否真實(shí)、資料全部保存完整的施工圖紙與設(shè)計(jì)圖紙的一致性進(jìn)行審查。

2.6 加強(qiáng)竣工結(jié)算階段跟蹤審計(jì)

竣工結(jié)算階段主要包括各種計(jì)量支付資料的收集和審核，以及工程量、單價(jià)、取費(fèi)等內(nèi)容，是工程造價(jià)控制全程跟蹤審計(jì)最終環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)的審計(jì)，會(huì)對(duì)工程造價(jià)最終的確定產(chǎn)生影響。工作人員必須要根據(jù)規(guī)范要求，實(shí)施跟蹤審計(jì)工作。跟蹤審計(jì)人員在保證審計(jì)工作客觀公正的同時(shí)，一定要將事實(shí)、法律作為依據(jù)與準(zhǔn)繩，保證準(zhǔn)確反映工程造價(jià)的同時(shí)?？⒐そY(jié)算階段的跟蹤審計(jì)，要做好以下3 點(diǎn)。

（1）項(xiàng)目金額跟蹤審計(jì)。施工合同、施工圖紙、竣工投資、工程變更通知單、現(xiàn)場(chǎng)簽證及隱蔽工程驗(yàn)收記錄等工程量跟蹤審計(jì)中，需要結(jié)合相關(guān)資料、工程項(xiàng)目實(shí)際情況，嚴(yán)格按照計(jì)量規(guī)則和計(jì)量方法核實(shí)工程量，杜絕重復(fù)計(jì)算工程量[7]。如果在審計(jì)過(guò)程中存在問(wèn)題要立即調(diào)整，防止施工單位虛增工程量影響工程造價(jià)控制，確保投資效益目標(biāo)最大化。同時(shí)，將隱蔽項(xiàng)目工程量作為重點(diǎn)核查內(nèi)容，保證審計(jì)全面性。

（2）單位價(jià)格跟蹤審計(jì)。在單價(jià)審核中涉及不同內(nèi)容，例如，審核定額套用情況；審核人機(jī)費(fèi)用定額套用是否符合合同要求；審核定額套用項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否符合實(shí)際項(xiàng)目情況；審核定額套用是否符合規(guī)定。在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，要盡快調(diào)整。與此同時(shí)，強(qiáng)化定額分項(xiàng)審計(jì)工作，對(duì)投資控制和合理結(jié)算有一定影響的項(xiàng)目新增單價(jià)審計(jì)，要嚴(yán)格按照有關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行。審查定額子用途計(jì)算準(zhǔn)確性情況；審查已標(biāo)價(jià)的工程量清單中是否存在適用于變更的子目；在確定子目單價(jià)基礎(chǔ)上，分析承建方在投標(biāo)時(shí)提供的單價(jià)分析表。除此之外，強(qiáng)化材料差價(jià)審計(jì)工作，該項(xiàng)工作是指審核工程項(xiàng)目實(shí)際價(jià)格與預(yù)算定額采取的預(yù)算價(jià)格之間的差額。材料價(jià)格具備時(shí)間性特點(diǎn)、地區(qū)性特點(diǎn)，直接影響工程造價(jià)。審計(jì)人員通過(guò)落實(shí)材料差價(jià)審計(jì)，提升材料差價(jià)真實(shí)性。材料差價(jià)審計(jì)圍繞整個(gè)工程項(xiàng)目使用材料的定額消耗標(biāo)準(zhǔn)展開(kāi)，避免施工單位出現(xiàn)擅自抬高單價(jià)行為，節(jié)約項(xiàng)目成本。

（3）收費(fèi)提取跟蹤審核。審計(jì)單位要找準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié)，制定調(diào)整措施，對(duì)工程項(xiàng)目中的一些工程費(fèi)、措施費(fèi)以及稅金等，都要進(jìn)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審核。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)必須符合預(yù)算定額，選擇的費(fèi)率符合項(xiàng)目類(lèi)型、項(xiàng)目級(jí)別，避免發(fā)生提高收費(fèi)比例情況，全面監(jiān)管工程項(xiàng)目的落實(shí)。這樣不僅能夠修復(fù)漏洞，還能節(jié)約費(fèi)用，創(chuàng)造更多工程效益。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在整個(gè)建筑工程項(xiàng)目施工中，項(xiàng)目造價(jià)管控影響工程項(xiàng)目質(zhì)量、投資效益實(shí)現(xiàn)，通過(guò)跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施，不僅可以預(yù)防工程造價(jià)失控，而且可以為工程項(xiàng)目施工節(jié)約更多成本。為推動(dòng)各環(huán)節(jié)施工的順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)投資效益最大化，要在全過(guò)程控制思想引導(dǎo)下，實(shí)施工程造價(jià)跟蹤審計(jì)，將跟蹤審計(jì)融入立項(xiàng)決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收交付、竣工結(jié)算等不同階段，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)的有效控制。審計(jì)單位要充分發(fā)揮出自身監(jiān)管職能，提升工程造價(jià)科學(xué)性、合理性、合法性，保證工程項(xiàng)目各個(gè)參建方的利益得到保障。除此之外，通過(guò)工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施，避免工程項(xiàng)目造價(jià)出現(xiàn)超投資概算范圍情況。發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)施工中存在的不足、及時(shí)調(diào)整，提升施工質(zhì)量、施工效率，推動(dòng)建筑行業(yè)朝著更好方向發(fā)展，增強(qiáng)建筑行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保證建筑行業(yè)在推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步中，發(fā)揮積極作用。