熊靜

摘要： 在國家經(jīng)濟快速發(fā)展的進程中， 原有的營業(yè)稅稅收形式已經(jīng)不能適應現(xiàn)代經(jīng)濟市場活動和稅收管理需求， 營改增成為推進國家稅制改革的重要基礎(chǔ)。在營改增納稅政策方面， 由增值稅替代原有的營業(yè)稅， 對于大部分企業(yè)而言， 營改增減輕了稅收負擔， 并能夠較好地規(guī)避重復納稅的問題， 對于促進企業(yè)的健康發(fā)展具有積極的現(xiàn)實意義?；诖?， 本文首先分析了實施營改增的必要性， 其次探究了其對企業(yè)會計核算的影響， 并針對營改增背景下企業(yè)會計核算工作提出了幾點建議， 以期為相關(guān)工作提供參考。

關(guān)鍵詞： 營改增； 企業(yè)； 會計核算； 策略

DOI：10.12433/zgkjtz.20240518

營業(yè)稅改為增值稅是我國稅收改革中一項十分重要的改革措施， 相較以往的稅收活動， 營改增有助于促進企業(yè)的發(fā)展， 對降低企業(yè)的稅收負擔極為重要。只有在遵守相關(guān)政策和要求的基礎(chǔ)上， 才能使會計核算工作更為順利的開展。在營改增的背景下， 企業(yè)在運營過程中需要抓住機遇， 做好內(nèi)部的會計核算和稅收調(diào)整， 從而促進經(jīng)濟效益的增長， 提升企業(yè)的綜合實力和市場競爭力。

一、 實施營改增的必要性

營改增是推動經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵舉措。有學者認為， 工商業(yè)增值稅改革使得重復征稅問題得到解決。雖然還存在一定的臨時性稅收制度性障礙， 但營改增對于我國外貿(mào)出口企業(yè)增長以及各領(lǐng)域的發(fā)展都有著不容忽視的重要作用， 極大程度上完善市場經(jīng)濟體制。

營改增的產(chǎn)生有其必然性。市場經(jīng)濟的快速發(fā)展， 流轉(zhuǎn)稅并行， 增值稅難以將自身的作用全面發(fā)揮出來。此外， 第三產(chǎn)業(yè)是我國當前升級優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵， 其中存在較多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。在計稅及課征環(huán)節(jié)， 營業(yè)稅政策會衍生出較為突出的征稅重復問題。一些企業(yè)為了降低稅負， 會以外包轉(zhuǎn)包的方式運營， 這無疑阻礙了市場的活躍性及第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展， 這些問題為營改增的實施提供了可能性。

二、 營改增對企業(yè)會計核算的影響

（一）對現(xiàn)金核算的影響

在實行營改增前， 收入與成本的減少或營業(yè)稅稅金的減少， 都可能影響企業(yè)的現(xiàn)金核算， 現(xiàn)金流的變化和企業(yè)整體的稅負變化呈相反狀態(tài)。現(xiàn)金流會受稅金預繳制的影響， 企業(yè)需要結(jié)合實際明確收入情況后再完成繳稅， 保證企業(yè)繳納的稅款數(shù)量得到有效增加， 在很大程度上增加企業(yè)的資金支出。而營改增的實施， 則可以有效消除這些不利影響。同時， 企業(yè)完成繳稅工作， 促進現(xiàn)金流動， 并在很大程度上減少支出， 使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益。

（二）對成本核算的影響

未實施營改增時， 企業(yè)在運營階段需要繳納的稅種主要是營業(yè)稅， 而實施營改增后， 需繳納稅種發(fā)生了轉(zhuǎn)變， 主要通過計算進項稅與銷項稅， 減少納稅金額。營改增調(diào)整了現(xiàn)階段的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)， 使企業(yè)在發(fā)展中能夠展現(xiàn)自身的優(yōu)勢， 使企業(yè)處于穩(wěn)定運行狀態(tài)。成本在實際核算階段， 由于材料供應商具備納稅人身份， 需確定使用發(fā)票與抵扣額度之間的關(guān)系。支出費用核算應選擇既能保證產(chǎn)品質(zhì)量又具有開具專用增值稅發(fā)票的單位， 以提升利潤空間。

（三）對會計納稅核算的影響

營改增作為一種稅收政策， 在執(zhí)行過程中對企業(yè)的稅收核算產(chǎn)生顯著影響。企業(yè)在營業(yè)稅納稅時期， 由于所有企業(yè)都是按照既定的稅率納稅， 納稅優(yōu)惠差異并不明顯。但實施營改增后， 由于小規(guī)模納稅人并不能在納稅時抵扣進項稅額， 企業(yè)之間由于規(guī)模差異， 納稅核算也不同。國家針對小規(guī)模企業(yè)在增值稅率方面給予了較大優(yōu)惠， 每家企業(yè)的業(yè)務和經(jīng)營存在差異， 營改增對納稅的影響較為復雜， 不同企業(yè)和同一企業(yè)在不同的經(jīng)營階段， 增值稅政策帶來的影響程度也會不同。很多企業(yè)受到行業(yè)影響， 在經(jīng)營中難以取得進項發(fā)票， 影響了納稅抵扣比例。企業(yè)在營改增納稅核算中， 稅負并沒有得到明顯降低， 甚至稅負反而有所增加。這些納稅核算的影響是稅制改革中需要進一步考慮和研究的， 力求在實施營改增的同時， 讓更多企業(yè)享受到稅負降低的優(yōu)惠。

（四）對票務管理的影響

增值稅專用發(fā)票的管理始終是企業(yè)票務管理中的重點， 因此， 要確保其管理體系規(guī)范化。管理人員要按照企業(yè)、 稅務部門等的有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取和使用發(fā)票， 避免因為隨意開具發(fā)票給企業(yè)帶來負面影響。與此同時， 伴隨營改增稅收政策的改革與實施， 票務管理工作也出現(xiàn)了一些變化， 為此， 要嚴格監(jiān)督不符合規(guī)定的情況， 對于亂開發(fā)票以及違反法律法規(guī)的行為要進行處罰， 這有利于對票務的優(yōu)化管理。

三、 營改增背景下企業(yè)會計核算工作策略

（一）完善企業(yè)會計核算體系

會計核算體系包括收集企業(yè)內(nèi)部各方面的信息， 并對信息進行梳理、 分類和解析， 開展核算明細工作。同時， 對內(nèi)部的執(zhí)行情況進行有效的管理和控制， 有效調(diào)配內(nèi)部資源。此外， 對人員進行績效考核， 也需要以會計核算數(shù)據(jù)信息作為支撐。因此， 就要求對會計核算體系進一步規(guī)范， 對核算機制優(yōu)化與完善， 保障會計核算工作的良性開展。

企業(yè)首先應對會計管理機制進行優(yōu)化和完善， 包括劃分會計崗位、 制定崗位職責、 工作交接管理、 會計檔案信息管理、 策劃管理、 業(yè)務流程管理、 管理檢查等等工作。其次， 要構(gòu)建和規(guī)范會計政策， 包括會計要素分類編制、 報表機制、 會計期間準則、 計量方法確認等。最后， 要建立統(tǒng)一的管理會計和成本會計體系， 同時形成較為完善的會計報告體系。

（二）梳理基本的流程制度

企業(yè)要結(jié)合自身的實際情況梳理流程制度， 確保原本增值稅核算、 稅務管理等復雜性較高的工作得到高效開展， 以保證成本不會受到影響， 避免在后續(xù)工作中出現(xiàn)較為嚴重的問題， 否則會引發(fā)無法順利抵扣稅款等不良情況。首先， 在充分結(jié)合營改增政策內(nèi)容的基礎(chǔ)上， 針對自身的具體情況綜合考慮， 對會計核算工作的開展流程以及稅收管理工作的基本流程全面梳理， 使增值稅核算能夠?qū)崿F(xiàn)標準化與規(guī)范化轉(zhuǎn)變。其次， 優(yōu)化崗位設置， 對于稅務會計崗位等較為特殊的崗位， 應委派專業(yè)的技術(shù)人員擔任。

目前， 企業(yè)稅務會計工作的具體內(nèi)容是針對全新的納稅信息進行必要的更新， 并做好整理匯總工作， 同時對進項稅及增值稅發(fā)票進行科學合理的認證。但工作人員的任務與稅務會計崗位人員并不相同， 比如： 保管增值稅發(fā)票、 申請增值稅發(fā)票等工作， 通過科學合理的崗位設置， 促進會計核算工作的順利開展， 大幅降低各種失誤率。此外， 企業(yè)還要嚴格把控會計核算流程， 準確找出會計核算中存在的各類風險因素， 確保所用的核算方式符合企業(yè)發(fā)展的基本需求。

（三）優(yōu)化企業(yè)會計核算方案

在當前營改增的大環(huán)境下， 傳統(tǒng)的會計核算方案中存在許多問題， 因此， 企業(yè)必須對相關(guān)工作優(yōu)化和完善。企業(yè)對當前的收入、 所得稅及財務報表的制作和管理形式進行革新。如果一直使用傳統(tǒng)、 落后的核算方式， 就會導致會計核算方案與實際情況發(fā)生脫節(jié)， 造成會計信息失真。因此， 企業(yè)應詳細研究并探討現(xiàn)行的新稅制， 了解會計工作在新稅制下面臨的現(xiàn)實問題， 厘清增值稅與營業(yè)稅之間的關(guān)系， 修改會計審核方案中不合理的部分， 指明會計核算途徑， 協(xié)助企業(yè)完成財務核算與管理。企業(yè)還應整改營業(yè)稅落后的核算方式， 改進核算方法， 分析當前應繳納的稅額， 如抵扣、 結(jié)繳及計算等， 適當增加增值稅科目， 明確轉(zhuǎn)出多繳納的增值稅款項、 轉(zhuǎn)出未繳的增值稅額等內(nèi)容。根據(jù)不同的稅率和征收率進行核算， 如果不需要分類表核算， 就應使用具有針對性的稅率進行額度的核算和分析。

（四）提高稅收方案的科學性

企業(yè)需要進一步保證稅收方案的合理性， 準確把握政策帶來的發(fā)展機遇， 促進可持續(xù)發(fā)展。首先， 在綜合考慮發(fā)展情況的基礎(chǔ)上， 適當提升對營改增政策內(nèi)容的理解程度， 在后續(xù)的工作中有效發(fā)揮政策的實際作用。同時， 提高對稅收籌劃工作的重視程度， 在日常工作中做好稅收籌劃， 穩(wěn)步提升稅收方案的科學性與合理性， 使企業(yè)通過有針對性的避稅措施獲取更大的經(jīng)濟效益。其次， 自改革開放以來， 社會經(jīng)濟體制得到了較為全面的發(fā)展， 而營改增政策相較以往的計劃經(jīng)濟， 具有較為顯著的科學性與合理性， 其中針對稅收政策進行了完善優(yōu)化， 可有效適應社會主義經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。同時， 營改增政策不僅能促進企業(yè)會計核算效率與核算質(zhì)量的穩(wěn)步提升， 還可以進一步規(guī)避發(fā)展中存在的財務風險。因此， 企業(yè)應在后續(xù)工作中合理引入營改增政策， 并以此為基礎(chǔ)對發(fā)展戰(zhàn)略加以完善。

（五）強化票據(jù)管理

一是應針對增值稅專用發(fā)票采取強化管理， 必須安排專人領(lǐng)購發(fā)票。同時， 實施集中管理， 做好發(fā)票的保管工作， 并引導工作人員對開具紅字發(fā)票、 作廢發(fā)票等工作給予足夠的重視。二是應給予認證發(fā)票管理工作足夠的重視。要求工作人員全面把握保管發(fā)票、 認證發(fā)票、 抵扣發(fā)票、 核算發(fā)票等流程， 更有效地處理難以認證的發(fā)票， 促進結(jié)算工作的開展。三是應對票據(jù)風險有效規(guī)避。一方面， 要在充分考慮自身實際的基礎(chǔ)上， 對工作人員進行有效的培訓， 以提升其對票據(jù)的識別能力， 保證能夠合理判斷非法票據(jù)； 另一方面， 關(guān)注非法人員對發(fā)票金額惡意篡改或?qū)υ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票虛開導致的財務及經(jīng)營風險。

（六）有效應用信息技術(shù)

新時期下， 市場經(jīng)濟管理制度的更新速度較快。在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的會計核算工作時， 必須及時掌握市場管理制度的變化情況， 明確工作重點， 保證管理工作的及時性和合理性。這就需要發(fā)揮信息技術(shù)的應用優(yōu)勢， 構(gòu)建完善的內(nèi)部信息工作平臺， 這不僅可以讓企業(yè)第一時間掌握市場外部環(huán)境的變動因素， 實現(xiàn)對經(jīng)濟的動態(tài)管理， 還可以為內(nèi)部各部門之間的溝通交流建立有效的渠道， 保證數(shù)據(jù)信息的及時傳遞， 及時調(diào)整項目運行方案， 從而推動企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

（七）培訓核算人員

營改增政策的全面落實， 對會計核算人員的個人能力及工作要求也更加嚴格。為了確保營改增稅收政策的有效實施， 企業(yè)必須對稅務會計核算人員開展培訓工作， 確保稅務會計核算人員具備嚴謹、 認真的工作態(tài)度， 并及時掌握營改增政策和規(guī)定， 準確把握國家稅收政策的變化， 并將增值稅核算方式應用到企業(yè)的項目核算工作中， 減少稅務核算的出錯率。尤其是對于營改增政策落實后的重點調(diào)整項目， 企業(yè)在會計核算人員的培訓工作中應著重強調(diào)， 避免在核算稅務問題時出現(xiàn)錯誤。站在會計人員的角度， 也應樹立終身學習的工作態(tài)度， 及時了解新稅務政策的動態(tài)。

四、 結(jié)語

綜上所述， 營改增稅收政策是當前稅制改革中的重要環(huán)節(jié)， 也是經(jīng)濟發(fā)展中的重要因素。營改增稅收制度改革， 通過避免重復納稅的問題， 完善了我國的稅收制度， 但是， 它也給企業(yè)的會計核算工作帶來了影響， 尤其是票務管理、 現(xiàn)金流量等方面。所以， 企業(yè)一定要與自身的發(fā)展狀況相結(jié)合， 采取科學的對策， 對會計核算方法進行優(yōu)化， 從而將營改增帶來的不利影響降到最低， 推動企業(yè)的健康發(fā)展。

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