徐春曉，劉曉虎，馮江濤

（1.浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計(jì)處，浙江杭州 310018；2.中國電力工程顧問集團(tuán)東北電力設(shè)計(jì)院有限公司，吉林長春 130021）

0 引言

2020 年1 月國務(wù)院常務(wù)會議明確指出，在工程建設(shè)領(lǐng)域推行過程結(jié)算，同年7 月住建部辦公廳印發(fā)《工程造價改革工作方案》（建辦標(biāo)〔2020〕38 號）并提出，全面推行施工過程價款結(jié)算，隨后過程結(jié)算陸續(xù)在各地試點(diǎn)推行，截至2023 年3 月30 多個省、市、自治區(qū)印發(fā)了關(guān)于推行施工過程結(jié)算的通知或?qū)嵤┮庖姟?/p>

施工過程結(jié)算的推行旨在加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)領(lǐng)域工程價款結(jié)算，從源頭上解決建設(shè)工程“結(jié)算難”問題，維護(hù)建設(shè)市場正常秩序，促進(jìn)建筑行業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。通過梳理發(fā)現(xiàn)，各地對于推行施工過程結(jié)算在政策層面或強(qiáng)制或鼓勵，但從目前執(zhí)行的現(xiàn)狀和實(shí)操效果來看仍不容樂觀，而且國內(nèi)相關(guān)研究尤其實(shí)操研究還相對較少。本文通過對施工過程結(jié)算在高?；üこ添?xiàng)目中應(yīng)用實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、問題分析以及建議提出，旨在拋磚引玉，為施工過程結(jié)算在同領(lǐng)域的應(yīng)用提供實(shí)踐參考。

1 施工過程結(jié)算概述

1.1 施工過程結(jié)算的提出背景

在推行過程結(jié)算前，按照《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》的規(guī)定，建設(shè)工程的價款支付體系包含的工程款項(xiàng)包括預(yù)付款、進(jìn)度款和竣工結(jié)算款，由此可見，傳統(tǒng)的工程價款結(jié)算方式即為竣工結(jié)算。竣工結(jié)算從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看可以被認(rèn)為是一次根據(jù)合同約定進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)利益重分配過程，會涉及多利益主體的博弈和競爭，其過程非常復(fù)雜尤其是周期較長的工程。這個復(fù)雜的過程可能會拉長結(jié)算周期，由此給建設(shè)單位帶來拖欠工程款的風(fēng)險，給施工單位帶來資金墊付的經(jīng)營風(fēng)險，給農(nóng)民工帶來被轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險的可能，這樣環(huán)環(huán)相扣的“三角債”累積可能產(chǎn)生不同規(guī)模的社會風(fēng)險。顯然，傳統(tǒng)的竣工結(jié)算方式已無法滿足中央“六穩(wěn)六?！惫ぷ饕笠约敖ㄖI(yè)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展的需求，那么創(chuàng)新工程結(jié)算方式，推行以“過程”為中心的過程結(jié)算方式已經(jīng)刻不容緩。

1.2 施工過程結(jié)算概念及構(gòu)成要素

目前，施工過程結(jié)算在現(xiàn)行的計(jì)價規(guī)范、合同示范文本中尚未有明確的統(tǒng)一概念，僅在各地的文件中有所體現(xiàn)，其概念描述稍有差異但大同小異，本文以項(xiàng)目所在省過程結(jié)算實(shí)施意見（簡稱“實(shí)施意見”）為例進(jìn)行解讀。該實(shí)施意見于2020 年6 月20 日起施行，文件中明確，施工過程結(jié)算也稱施工分段結(jié)算，是指發(fā)承包雙方在建設(shè)工程施工過程中，不改變現(xiàn)行工程進(jìn)度款支付方式，把工程竣工結(jié)算分解到施工合同約定的形象節(jié)點(diǎn)之中，分段對質(zhì)量合格的已完成工程進(jìn)行價款結(jié)算的活動。通過對此概念的研讀和文件內(nèi)容的分析，項(xiàng)目所在省施工過程結(jié)算構(gòu)成要素如表1 所示。

表1 項(xiàng)目所在省施工過程結(jié)算構(gòu)成要素

2 某高校大樓建設(shè)工程過程結(jié)算應(yīng)用實(shí)踐

2.1 工程概況

某高校大樓建設(shè)工程位于某市高教園區(qū)，由地下車庫一層、地上A、C 區(qū)高層建筑（12 層）、B 區(qū)（5 層）、D 區(qū)（2 層） 多層建筑組成。本工程總建筑面積60400m2，總投資約2.7 億元，由1 個施工總承包工程和6 個分包工程組成，其中施工總承包工期為18 個月。工程于2020 年9 月進(jìn)行施工總承包招標(biāo)準(zhǔn)備工作，招標(biāo)合同價約2.26 億元，扣除暫列金和暫估價約1.8 億元，于2021 年3 月正式開工建設(shè)，對照表1 中的適用范圍、適用類型以及工程啟動時間等，完全契合施工過程結(jié)算推廣試點(diǎn)的核心要素，因此被該省重點(diǎn)辦列為第一批實(shí)施過程結(jié)算的工程項(xiàng)目。

2.2 施工過程結(jié)算實(shí)施情況

2.2.1 結(jié)算周期方面

根據(jù)實(shí)施意見中關(guān)于結(jié)算周期劃分的描述（施工過程結(jié)算周期可按施工形象進(jìn)度節(jié)點(diǎn)劃分，做到與進(jìn)度款支付節(jié)點(diǎn)相銜接。房屋建筑工程施工過程結(jié)算節(jié)點(diǎn)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目大小合理劃分，可分為樁基工程、地下室工程、地上主體結(jié)構(gòu)工程和裝飾裝修工程），本工程基于物理界面相對清晰、方便實(shí)施的原則，劃分了以正負(fù)零為分界點(diǎn)的上下兩個結(jié)算階段，如圖1 所示。正負(fù)零在工程領(lǐng)域是具有“里程碑”意義的節(jié)點(diǎn)，也是劃分地下、地上主體驗(yàn)收的基準(zhǔn)面，這樣劃分的優(yōu)勢在于物理界面相對清晰，且與清單分部分項(xiàng)工程劃分和工程質(zhì)量驗(yàn)收節(jié)點(diǎn)相銜接，便于過程結(jié)算審核的實(shí)施。

圖1 項(xiàng)目結(jié)算階段劃分

不過實(shí)踐發(fā)現(xiàn)本工程結(jié)算周期劃分仍有需完善的地方。

（1）結(jié)算周期劃分未結(jié)合施工工序。地下室中個別分項(xiàng)工程在空間維度上屬于地下室工程，在時間維度上卻在地下室主體結(jié)構(gòu)驗(yàn)收以后實(shí)施，例如地下室工程中的天棚工程，油漆、涂料工程，門窗工程等都是在地下室主體驗(yàn)收后實(shí)施的，因此在第一階段結(jié)算審核過程中將這些分項(xiàng)工程結(jié)算放至竣工結(jié)算階段。

（2）結(jié)算節(jié)點(diǎn)劃分偏少，提質(zhì)增效成果不顯著。本工程結(jié)算節(jié)點(diǎn)2 個，第一階段結(jié)算投標(biāo)合同金額約5121 萬元，占比28.46%，經(jīng)審核審定金額5089 萬元，截至第一階段結(jié)算當(dāng)期進(jìn)度款（含預(yù)付款）累計(jì)支付3770 萬元，扣除預(yù)付款扣回部分，實(shí)際支付過程結(jié)算款1118 萬元。換言之，實(shí)行過程結(jié)算后，總包單位僅能在過程中早拿1000 多萬元的結(jié)算款，占比少未能充分調(diào)動其施工積極性。

（3）結(jié)算節(jié)點(diǎn)劃分未結(jié)合價差調(diào)整，過程結(jié)算未形成閉口。本工程考慮價差調(diào)整計(jì)入過程結(jié)算，也在合同條款中約定“分段計(jì)量調(diào)整價差”，但在合同中關(guān)于信息價平均價的計(jì)算未修正工期，仍為“合同工期”或“開工報(bào)告日期”至“主體結(jié)構(gòu)結(jié)頂日期”的描述而非第一階段工期，導(dǎo)致調(diào)差算術(shù)平均值計(jì)算不明確，經(jīng)協(xié)商決定第一階段價差調(diào)整在竣工結(jié)算階段予以考慮。這樣過程結(jié)算就未形成閉口，會增加后期結(jié)算審核的工作量，降低結(jié)算效率。

2.2.2 質(zhì)量驗(yàn)收方面

質(zhì)量合格是工程項(xiàng)目實(shí)施結(jié)算的一個重要前提，也是貫穿工程始終的生命線。實(shí)施意見中關(guān)于工程質(zhì)量及驗(yàn)收方面的描述在兩處出現(xiàn)：①過程結(jié)算定義中提到“分段對質(zhì)量合格的已完成工程進(jìn)行價款結(jié)算的活動”。②對招標(biāo)文件和施工合同的關(guān)于過程結(jié)算內(nèi)容的要求中指出“招標(biāo)文件和施工合同中應(yīng)明確施工過程結(jié)算周期、……、驗(yàn)收要求，……等內(nèi)容?！北竟こ淘诤贤嘘P(guān)于過程結(jié)算質(zhì)量驗(yàn)收的要求是在過程結(jié)算支付條件中提到“工程第一階段驗(yàn)收合格后付至分段結(jié)算審計(jì)后價款的98.5%……”。因此在地下室頂板完成后，對地下室部分的地基基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)分部工程在施工單位自檢合格的基礎(chǔ)上進(jìn)行五方主體驗(yàn)收，出具分部工程質(zhì)量驗(yàn)收記錄并存檔，以此作為第一階段過程結(jié)算的前提。

實(shí)施意見中明確施工過程結(jié)算文件是竣工結(jié)算文件的組成部分，原則上不再重復(fù)審核，說明過程結(jié)算具有終局性，對其質(zhì)量驗(yàn)收的要求也應(yīng)視同竣工驗(yàn)收的標(biāo)準(zhǔn)。但目前的政策文件中尚未對“質(zhì)量合格”做出明確的定義和要求，也未有“過程驗(yàn)收”的規(guī)范性內(nèi)容，不利于施工過程質(zhì)量把控，增加建設(shè)單位的風(fēng)險。

2.2.3 爭議價款處理方面

爭議價款是在結(jié)算過程中的常遇問題，在過程結(jié)算中也不例外。本工程在過程結(jié)算中遇到的兩個價款爭議問題：①價差調(diào)整是否計(jì)入過程結(jié)算問題。價差調(diào)整節(jié)點(diǎn)與調(diào)差信息價算術(shù)平均值工期計(jì)算節(jié)點(diǎn)約定不一致，為提高過程結(jié)算效率，經(jīng)協(xié)商將工程價差調(diào)整于竣工結(jié)算階段考慮。②過程結(jié)算范圍內(nèi)爭議價款何時支付、如何支付問題。過程結(jié)算過程中因土方爭議仲裁事項(xiàng)結(jié)果未出，爭議價款未計(jì)入過程結(jié)算，爭議價款裁定后，款項(xiàng)何時支付，如何支付不明確，最后經(jīng)過協(xié)商達(dá)成一致，該部分價款在裁決當(dāng)月的工程進(jìn)度款中按進(jìn)度款支付比例（80%）進(jìn)行支付。

實(shí)施意見中對于過程結(jié)算爭議價款結(jié)算處理方式同竣工結(jié)算階段，或協(xié)商或仲裁或訴訟或調(diào)解，但未提及爭議解決后，何時支付、如何支付的問題，這為過程結(jié)算實(shí)施增加了溝通協(xié)商的時間成本，延長結(jié)算時間。

2.2.4 價款支付比例方面

工程價款是關(guān)乎發(fā)承包雙方的一個重要經(jīng)濟(jì)杠桿，價款的支付比例則是撬動杠桿的一個重要支點(diǎn)，比例設(shè)定的合理性是權(quán)衡雙方利益和風(fēng)險的指標(biāo)。而實(shí)施意見中未對過程結(jié)算價款支付比例做明確的規(guī)定，從表1 中“按合同約定”“足額支付”的表述可以看出每個項(xiàng)目對此具有較強(qiáng)的自主性。通過對實(shí)施意見中“施工過程結(jié)算文件是竣工結(jié)算文件組成部分”的解讀，本工程將過程價款支付比例確定為參照竣工結(jié)算的支付比例，具體約定：工程第一階段驗(yàn)收合格后付至分段結(jié)算審計(jì)后價款的98.5%。

通過分析發(fā)現(xiàn)，98.5%的支付比例尚存不合理性，過程結(jié)算具有竣工結(jié)算的終局性也具有期中支付的過程性，過高的支付比例忽略了過程性可能衍生工程款超付的風(fēng)險。本工程未產(chǎn)生這樣的風(fēng)險是由于結(jié)算節(jié)點(diǎn)少，階段結(jié)算占比小的特殊性，若對結(jié)算節(jié)點(diǎn)多且結(jié)算款占比高的工程，支付比例設(shè)定則需反復(fù)斟酌。對此，有些專家給出的建議值得借鑒：①施工過程結(jié)算既具有期中支付屬性又有同竣工結(jié)算的高要求，建議支付比例控制在進(jìn)度款和竣工結(jié)算款支付比例之間，如80%～90%[1]。②施工過程結(jié)算應(yīng)設(shè)定累計(jì)支付比例的上限，以防超付風(fēng)險[2]。

2.3 高效推行過程結(jié)算的合理化建議

根據(jù)對上述工程實(shí)例的實(shí)踐分析和實(shí)施意見的疏理，總結(jié)以下4 點(diǎn)建議。

（1）完善法規(guī)制度，細(xì)化相關(guān)條款。作為價款支付體系中一項(xiàng)重要內(nèi)容，過程結(jié)算的有效推行離不開相關(guān)法律法規(guī)的支撐和保障，因此修訂和出臺相關(guān)制度迫在眉睫。例如：修訂目前的《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》（GF-2017-0201）、《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價規(guī)范》（GB 50500—2013），將施工過程結(jié)算的相關(guān)條款進(jìn)行增補(bǔ)和完善；出臺施工過程結(jié)算實(shí)施細(xì)則和管理標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化結(jié)算周期、驗(yàn)收要求、價款支付比例、爭議價款處理等關(guān)鍵條款，讓政策更具指導(dǎo)性和可操作性；完善過程質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，制定過程驗(yàn)收的程序、標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行主體，讓過程質(zhì)量得到有效把控。

（2）“多維”協(xié)同，統(tǒng)籌結(jié)算周期劃分。從本工程的應(yīng)用實(shí)踐可以看出結(jié)算周期劃分的合理性是衡量過程結(jié)算實(shí)施效能的一個關(guān)鍵指標(biāo)，單維度切入考慮尚不能達(dá)到過程結(jié)算推行的初心和目標(biāo)。在劃分結(jié)算周期時，應(yīng)遵循科學(xué)合理、易于操作原則[3]，同時結(jié)合工程實(shí)際，從時間（工期）上，空間（物理界面）上，價款比例上以及項(xiàng)目特征上多維度協(xié)同考慮。

（3）規(guī)范過程結(jié)算流程，提高過程結(jié)算效率。傳統(tǒng)的竣工結(jié)算已經(jīng)形成了較為完善的結(jié)算管理體系且有一定的結(jié)算實(shí)施流程，而目前的過程結(jié)算從資料要求、提交程序、審核流程、審核時效等方面都沒有具體可以遵循的標(biāo)準(zhǔn)，過程把控隨意性大缺乏實(shí)操性，建議完善過程結(jié)算管理體系，將過程結(jié)算流程化規(guī)范化。

（4）推進(jìn)信息化建設(shè)，完善造價動態(tài)管理。過程結(jié)算同竣工結(jié)算一樣對時效性和準(zhǔn)確性都有很高的要求，傳統(tǒng)的圖紙建模算量，套計(jì)價軟件計(jì)價的結(jié)算手段將不能滿足結(jié)算的高質(zhì)量高效率要求，建議使用BIM技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)建模，建立信息化平臺，跟蹤圖紙會審、現(xiàn)場簽證、變更等情況，實(shí)時輸入及時糾偏，讓算量、計(jì)價一體化協(xié)同推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)造價的動態(tài)管理，提高過程結(jié)算的精度和效率[4]。

3 結(jié)語

推行施工過程結(jié)算是深化造價管理改革，促進(jìn)建筑業(yè)健康發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措。本文通過對施工過程結(jié)算構(gòu)成要素的疏理以及對工程實(shí)例中周期劃分、質(zhì)量驗(yàn)收、爭議價款處理、價款支付比例確定等方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的分享和總結(jié)，從完善制度、執(zhí)行細(xì)節(jié)、規(guī)范流程以及建設(shè)信息化方面提出建議，為在同領(lǐng)域應(yīng)用提供一定的參考。