周 麗

（清華大學(xué)出版社有限公司，北京 100084）

隨著行業(yè)領(lǐng)域的不斷細(xì)分及持續(xù)發(fā)展，企業(yè)專業(yè)服務(wù)采購(gòu)的種類及金額日益增多，這無(wú)疑為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)及管理提供了更多的選擇和便利。然而，與此同時(shí)，企業(yè)專業(yè)服務(wù)采購(gòu)的舞弊情況也隨之持續(xù)增加。并且，由于專業(yè)服務(wù)涉及的領(lǐng)域廣泛、專業(yè)度高、細(xì)化度高，其審計(jì)的難度及復(fù)雜性也隨之增加，這些情況給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與利益帶來(lái)了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

本文以某集團(tuán)區(qū)域公司二手房業(yè)務(wù)評(píng)估費(fèi)案為例，詳細(xì)分析了專業(yè)服務(wù)采購(gòu)中常見(jiàn)的舞弊機(jī)會(huì)，并結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

一、案例概述

某集團(tuán)公司主要經(jīng)營(yíng)二手房交易業(yè)務(wù)，該集團(tuán)公司在全國(guó)各主要城市都成立了區(qū)域公司，以區(qū)域公司為業(yè)務(wù)主體開(kāi)展具體業(yè)務(wù)。該集團(tuán)公司各區(qū)域公司的二手房交易服務(wù)主要分為兩部分（具體如圖1所示）：第一，由經(jīng)紀(jì)人團(tuán)隊(duì)提供的居間代理服務(wù)，包含房源信息錄入、房源維護(hù)、帶看服務(wù)等；第二，由交易中心團(tuán)隊(duì)提供的房產(chǎn)交易服務(wù)，包含簽約服務(wù)、按揭服務(wù)、權(quán)證服務(wù)等。交易中心的按揭服務(wù)團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)協(xié)助購(gòu)房人辦理房產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)、相關(guān)貸款環(huán)節(jié)流程等。

圖1 某集團(tuán)區(qū)域公司二手房交易服務(wù)結(jié)構(gòu)圖

（一）舞弊跡象

一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于A區(qū)域公司經(jīng)辦的涉及貸款的二手房交易中，對(duì)應(yīng)的二手房評(píng)估費(fèi)用也由A區(qū)域公司交易中心承擔(dān)。然而，該集團(tuán)公司在常規(guī)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，A區(qū)域公司的二手房評(píng)估費(fèi)用未直接結(jié)算至具備評(píng)估資質(zhì)的評(píng)估公司，而是支付至多個(gè)未具備評(píng)估資質(zhì)的公司以及個(gè)別外部自然人。

（二）案件調(diào)查

1.數(shù)據(jù)分析階段

（1）獲取評(píng)估費(fèi)支付基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

案件調(diào)查人員收集并匯總了審計(jì)期間全部評(píng)估費(fèi)用支付數(shù)據(jù)及對(duì)應(yīng)的合同及付款審批單信息，將這些信息整理為評(píng)估費(fèi)調(diào)查的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并找到了涉及評(píng)估費(fèi)申請(qǐng)及支付環(huán)節(jié)的關(guān)鍵員工。

（2）發(fā)現(xiàn)顯著異常數(shù)據(jù)

案件調(diào)查人員通過(guò)從評(píng)估費(fèi)用明細(xì)追溯至對(duì)應(yīng)的二手房交易明細(xì)，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用明細(xì)中存在顯著的異常數(shù)據(jù)，即對(duì)于購(gòu)房人全款購(gòu)房的二手房交易，按照正常房產(chǎn)交易流程無(wú)須評(píng)估，但交易中心卻將相關(guān)全款二手房交易作為需要支付評(píng)估費(fèi)用的交易列示在評(píng)估費(fèi)用支付明細(xì)，并對(duì)外支付了相關(guān)評(píng)估費(fèi)用。

2.內(nèi)外部取證階段

（1）內(nèi)部取證

案件調(diào)查人員通過(guò)訪談交易中心涉及評(píng)估費(fèi)支付環(huán)節(jié)的關(guān)鍵員工和相關(guān)二手房交易按揭服務(wù)的交易管家，調(diào)查并獲取了交易中心各月真實(shí)的評(píng)估費(fèi)交易明細(xì)。

（2）外部取證

案件調(diào)查人員前往A區(qū)域公司交易中心合作的評(píng)估公司進(jìn)行了取證，了解并獲取了真實(shí)的評(píng)估費(fèi)結(jié)算單價(jià)、結(jié)算交易明細(xì)。

此外，通過(guò)內(nèi)部取證階段獲知，實(shí)際部分二手房按揭交易對(duì)應(yīng)的評(píng)估費(fèi)已開(kāi)始由銀行承擔(dān)評(píng)估費(fèi)。因此，外部取證工作包含了前往A區(qū)域公司交易中心的主要合作銀行，就銀行承擔(dān)的評(píng)估費(fèi)用情況進(jìn)行了取證。

3.調(diào)查結(jié)果

最終，通過(guò)內(nèi)外部取證，調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，某集團(tuán)A區(qū)域公司交易中心負(fù)責(zé)人伙同相關(guān)員工通過(guò)架設(shè)中間環(huán)節(jié)侵占評(píng)估費(fèi)從而獲取不當(dāng)利益（如43頁(yè)圖2所示）。

二、舞弊機(jī)會(huì)分析

史蒂文·阿伯雷齊特等人于1995年提出了“舞弊三角理論”，該理論的核心觀點(diǎn)認(rèn)為舞弊的原因由三個(gè)要素構(gòu)成：壓力、機(jī)會(huì)和借口。其中，機(jī)會(huì)是使舞弊行為順利進(jìn)行的外在環(huán)境和條件，一般源于組織內(nèi)部控制、設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷。舞弊機(jī)會(huì)為舞弊主體實(shí)施舞弊提供了便利，使舞弊的實(shí)現(xiàn)成為可能，是舞弊動(dòng)機(jī)實(shí)現(xiàn)的前提條件[1]。在本案例中，某集團(tuán)A區(qū)域公司交易中心負(fù)責(zé)人實(shí)施舞弊源于以下舞弊機(jī)會(huì)。

（一）利用專業(yè)及需求信息壁壘

相較于房產(chǎn)交易居間服務(wù)傭金信息的公開(kāi)，交易中心各細(xì)項(xiàng)收費(fèi)的市場(chǎng)價(jià)格只有交易中心相關(guān)經(jīng)辦人員、交易中心負(fù)責(zé)人等專業(yè)鏈條上的人員比較了解。因此，交易中心在交易活動(dòng)中形成了一定的專業(yè)信息壁壘。

另外，房產(chǎn)交易中心的各細(xì)項(xiàng)收費(fèi)可能會(huì)根據(jù)房產(chǎn)及購(gòu)房人的特點(diǎn)具有較大的差異性。以評(píng)估費(fèi)為例，如果購(gòu)房人存在在可評(píng)估的范圍內(nèi)評(píng)估出較高的房產(chǎn)價(jià)值，評(píng)估公司的收費(fèi)可能在標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定上浮。并且由于各環(huán)節(jié)購(gòu)房人的個(gè)性化需求及房產(chǎn)的特殊性未被完整記錄于系統(tǒng)，僅由相關(guān)經(jīng)辦人員線下記錄及匯總，未向其他部門(mén)公開(kāi)，因此，交易中心內(nèi)部也形成了需求信息壁壘。

（二）利用地域差異特性

由于各地房地產(chǎn)市場(chǎng)差異較大，全國(guó)不同區(qū)域的評(píng)估費(fèi)承擔(dān)主體存在差異，部分區(qū)域由購(gòu)房人實(shí)際支付并承擔(dān)，部分區(qū)域由于交易中心及銀行為了獲客會(huì)代購(gòu)房人支付并承擔(dān)評(píng)估費(fèi)用。此外，各地評(píng)估費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)具有一定的地域差異。

因此，盡管集團(tuán)交易中心配備了專業(yè)技能人員，但由于地域差異等因素，集團(tuán)無(wú)法針對(duì)交易中心各細(xì)項(xiàng)服務(wù)制定統(tǒng)一的服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)模式。

（三）利用業(yè)務(wù)環(huán)境變化

1.利用評(píng)估費(fèi)用市場(chǎng)價(jià)格逐年下調(diào)的變化

近年來(lái)，受外部市場(chǎng)環(huán)境影響，A區(qū)域二手房評(píng)估費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由800元/單下降至200元/單～300元/單。該集團(tuán)A區(qū)域公司交易負(fù)責(zé)人利用外部人員未能掌握專業(yè)服務(wù)價(jià)格變化的情況，始終沿用800元/單的標(biāo)準(zhǔn)支付評(píng)估費(fèi)用至其控制的外部公司，而其控制的外部公司則按照下降后的真實(shí)評(píng)估費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)向評(píng)估公司進(jìn)行結(jié)算，以此謀取價(jià)差。

2.利用評(píng)估費(fèi)用承受方的變化

2019年以前，對(duì)于A區(qū)域涉及二手房交易貸款所需的房產(chǎn)評(píng)估一般由購(gòu)房人承擔(dān)相關(guān)的評(píng)估費(fèi)用。對(duì)于A區(qū)域公司經(jīng)辦的二手房交易，由于交易中心已向購(gòu)房人收取了固定金額的交易服務(wù)費(fèi)用，相關(guān)交易如涉及貸款所需的房產(chǎn)評(píng)估，對(duì)應(yīng)的評(píng)估費(fèi)用由A區(qū)域公司交易中心承擔(dān)而非購(gòu)房人承擔(dān)。

2019年開(kāi)始，部分商業(yè)銀行為爭(zhēng)取貸款客戶，陸續(xù)開(kāi)始為購(gòu)房人承擔(dān)房產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用。直至2020年年中，A區(qū)域二手房交易貸款業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的房產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用基本全部實(shí)現(xiàn)由商業(yè)銀行承擔(dān)。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2019年至審計(jì)時(shí)點(diǎn)，A區(qū)域公司交易中心向外部公司結(jié)算的評(píng)估費(fèi)交易明細(xì)并未扣除對(duì)應(yīng)交易中銀行承擔(dān)的評(píng)估費(fèi)用。這也印證了舞弊的常見(jiàn)機(jī)會(huì)之一，即利用外部環(huán)境變化。舞弊者將外部環(huán)境變化信息屏蔽，持續(xù)沿用原有條件及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行結(jié)算。

（四）控制交叉環(huán)節(jié)人員

1.交叉環(huán)節(jié)人員的定義

交叉環(huán)節(jié)人員，即負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程交互環(huán)節(jié)的人員。在本案例中，交叉人員是收集業(yè)務(wù)評(píng)估數(shù)據(jù)，并將業(yè)務(wù)評(píng)估數(shù)據(jù)匯總并整理成財(cái)務(wù)結(jié)算數(shù)據(jù)的結(jié)算經(jīng)理。

2.交叉人員參與舞弊的方式及作用

（1）匯總真實(shí)的評(píng)估費(fèi)交易明細(xì)并制作真實(shí)評(píng)估費(fèi)賬單

每月，負(fù)責(zé)按揭服務(wù)的交易管家將其經(jīng)辦并記錄的當(dāng)期房產(chǎn)評(píng)估交易明細(xì)提交至結(jié)算經(jīng)理。結(jié)算經(jīng)理將收集的評(píng)估交易明細(xì)整理匯總，按照正常的評(píng)估費(fèi)單價(jià)制作成真實(shí)的評(píng)估費(fèi)賬單，并完成與評(píng)估公司的對(duì)賬。

（2）編制并提交財(cái)務(wù)部門(mén)虛假評(píng)估費(fèi)賬單

經(jīng)A區(qū)域公司交易中心負(fù)責(zé)人授意，結(jié)算經(jīng)理在每月收集并匯總的真實(shí)評(píng)估的二手房交易明細(xì)，加入由銀行承擔(dān)評(píng)估費(fèi)的二手房交易明細(xì)，以及部分客戶全款支付房款無(wú)須評(píng)估的二手房交易明細(xì)，作為需要結(jié)算評(píng)估費(fèi)用的交易明細(xì)，達(dá)到虛增結(jié)算交易數(shù)量的目的。

結(jié)算經(jīng)理每月在真實(shí)評(píng)估交易明細(xì)的基礎(chǔ)上，通過(guò)虛增交易數(shù)量、使用虛高評(píng)估單價(jià)的方式編制虛假評(píng)估賬單。A區(qū)域公司按虛假評(píng)估賬單向交易中心負(fù)責(zé)人控制的外部公司結(jié)算評(píng)估費(fèi)用，外部公司收到結(jié)算款項(xiàng)后，依據(jù)真實(shí)的評(píng)估賬單支付評(píng)估費(fèi)至評(píng)估公司。交易中心負(fù)責(zé)人控制交叉人員制作真假評(píng)估費(fèi)賬單等相關(guān)操作，使其控制的外部公司獲取不當(dāng)收益。

（五）利用管理崗位長(zhǎng)期固化

由于該集團(tuán)各區(qū)域重要業(yè)務(wù)線負(fù)責(zé)人未進(jìn)行定期輪崗，A區(qū)域公司交易中心負(fù)責(zé)人長(zhǎng)時(shí)間擔(dān)任該崗位，長(zhǎng)期控制部門(mén)內(nèi)的人事及業(yè)務(wù)管理權(quán)，其能夠利用交易中心與其他部門(mén)及交易中心內(nèi)部人員之間的信息不對(duì)稱，通過(guò)制作虛假評(píng)估賬單、架設(shè)評(píng)估費(fèi)結(jié)算中間環(huán)節(jié)的方式侵占公司款項(xiàng)。

三、對(duì)舞弊機(jī)會(huì)的防范策略

（一）建立專業(yè)服務(wù)供應(yīng)商的準(zhǔn)入及退出機(jī)制

對(duì)于專業(yè)服務(wù)采購(gòu)而言，建立專業(yè)服務(wù)供應(yīng)商的準(zhǔn)入機(jī)制是確保專業(yè)服務(wù)質(zhì)量的重要措施。準(zhǔn)入機(jī)制的核心在于企業(yè)對(duì)專業(yè)服務(wù)供應(yīng)商的資格審核，包括對(duì)供應(yīng)商的專業(yè)資質(zhì)、項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)、信譽(yù)等方面的綜合審核。只有具備相應(yīng)資質(zhì)和能力的專業(yè)服務(wù)供應(yīng)商才能進(jìn)入供應(yīng)商清單。企業(yè)應(yīng)杜絕與不具備專業(yè)服務(wù)資質(zhì)的供應(yīng)商進(jìn)行專業(yè)服務(wù)采購(gòu)，防止內(nèi)部人員通過(guò)架設(shè)中間環(huán)節(jié)的方式進(jìn)行職務(wù)侵占。

對(duì)于具備專業(yè)資質(zhì)且已經(jīng)進(jìn)入供應(yīng)商清單的供應(yīng)商，企業(yè)需要定期對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，確保其持續(xù)保持相應(yīng)的資質(zhì)和能力。對(duì)于服務(wù)不達(dá)標(biāo)或存在違規(guī)行為的供應(yīng)商，企業(yè)需要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理及清退[2]。通過(guò)對(duì)供應(yīng)商清單的定期動(dòng)態(tài)調(diào)整，企業(yè)能夠在一定程度上防止現(xiàn)有供應(yīng)商通過(guò)不正當(dāng)手段維持合作，減少舞弊風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)定期引入新的競(jìng)爭(zhēng)者，打破固化狀態(tài)，激發(fā)供應(yīng)商之間的競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)供應(yīng)商服務(wù)質(zhì)量的持續(xù)提升。

（二）規(guī)范專業(yè)服務(wù)采購(gòu)程序

評(píng)估費(fèi)用等常規(guī)支出需要嚴(yán)格遵循國(guó)家《招標(biāo)投標(biāo)法》及相關(guān)政策要求，同時(shí)也要符合企業(yè)內(nèi)部的采購(gòu)管理辦法。企業(yè)在比選、比價(jià)及招標(biāo)等采購(gòu)程序的執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商的服務(wù)需求和標(biāo)準(zhǔn)，邀請(qǐng)符合相關(guān)法規(guī)及制度要求的供應(yīng)商入圍，確保信息發(fā)布的廣泛性和公平性，維護(hù)公平、公正、公開(kāi)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提高采購(gòu)過(guò)程的透明度，確保企業(yè)利益的最大化。

（三）建立專業(yè)服務(wù)結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)的公示機(jī)制

為了確保專業(yè)服務(wù)采購(gòu)的公平、透明和合規(guī)，建立專業(yè)服務(wù)結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)的公示機(jī)制對(duì)于企業(yè)而言非常重要。這一機(jī)制的核心在于信息的公開(kāi)，即將合作方及結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)等信息定期在交易中心內(nèi)進(jìn)行公示，這樣，所有的利益相關(guān)方都可以清晰地了解到每項(xiàng)服務(wù)的價(jià)格、質(zhì)量和服務(wù)商的資質(zhì)等信息。這一機(jī)制旨在通過(guò)信息的公開(kāi)，減少信息不對(duì)稱造成的舞弊機(jī)會(huì)，利用專業(yè)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的監(jiān)督，減少暗箱操作、利益輸送等問(wèn)題。

（四）持續(xù)推進(jìn)內(nèi)控信息化建設(shè)

對(duì)于常規(guī)費(fèi)用的結(jié)算數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)積極推動(dòng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)結(jié)算數(shù)據(jù)的自動(dòng)生成，并由業(yè)務(wù)系統(tǒng)直接推送至財(cái)務(wù)系統(tǒng)，減少結(jié)算數(shù)據(jù)的人為干預(yù)。

企業(yè)持續(xù)推動(dòng)內(nèi)控信息化，將內(nèi)部控制的要求內(nèi)嵌于業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，通過(guò)由“人控”向“機(jī)控”轉(zhuǎn)型，才能有效控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，避免因人為因素而導(dǎo)致的流程風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)各業(yè)務(wù)模塊的互聯(lián)、互通，信息化后的數(shù)據(jù)在各部門(mén)之間才能有效流通，從而提高各部門(mén)的工作和協(xié)同效率，避免各部門(mén)因單獨(dú)管理而造成信息閉塞和數(shù)據(jù)孤島問(wèn)題。

（五）實(shí)行關(guān)鍵管理崗位定期輪換制度

關(guān)鍵管理崗位輪換作為內(nèi)部控制的一種重要手段對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。關(guān)鍵管理崗位輪換可以降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在輪換過(guò)程中，員工需要適應(yīng)新的工作環(huán)境和任務(wù)，這有助于減少員工與特定崗位的緊密聯(lián)系，從而降低員工利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊的概率，從源頭構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)防范的有效屏障；此外，關(guān)鍵管理崗位的輪換能夠減少管理人員與固定團(tuán)隊(duì)的關(guān)聯(lián)度及利益綁定，從而增加員工之間的相互監(jiān)督，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效性。因此，企業(yè)應(yīng)該重視關(guān)鍵管理崗位輪換的作用，制定科學(xué)、合理的輪換計(jì)劃和制度，為企業(yè)的發(fā)展提供有力保障。

（六）審計(jì)工作聚焦交叉數(shù)據(jù)及人員

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)范圍的拓展，審計(jì)工作的難度和復(fù)雜性也隨之增加。在此背景下，審計(jì)工作需要聚焦交叉數(shù)據(jù)，從而打通不同部門(mén)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)核對(duì)。首先，審計(jì)工作需要對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)結(jié)算數(shù)據(jù)的過(guò)程進(jìn)行深入分析。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員需要對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)算數(shù)據(jù)的來(lái)源、處理過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面的審查，進(jìn)行必要的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)核對(duì)以確保結(jié)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。其次，審計(jì)人員還需要關(guān)注數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取相應(yīng)的審計(jì)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

此外，審計(jì)工作需要對(duì)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)支付數(shù)據(jù)的人員的專業(yè)能力及職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)估。這些人員是數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)程中的關(guān)鍵角色，他們的專業(yè)能力和職業(yè)道德直接關(guān)系著數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。因此，審計(jì)人員需要對(duì)這些人員進(jìn)行全面的審查和評(píng)估，以確保他們具備足夠的專業(yè)能力和良好的職業(yè)素養(yǎng)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文以某集團(tuán)區(qū)域公司二手房業(yè)務(wù)評(píng)估費(fèi)案為例，分析了專業(yè)服務(wù)采購(gòu)中常見(jiàn)舞弊機(jī)會(huì)的產(chǎn)生所涉及的專業(yè)壁壘、外部環(huán)境、內(nèi)部管理等多方面因素。舞弊機(jī)會(huì)的防范及應(yīng)對(duì)是一個(gè)系統(tǒng)性工程，企業(yè)不僅需要規(guī)范采購(gòu)流程，同時(shí)需要加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)、完善管理機(jī)制以及強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督工作。