曹夢玲

（深圳市洲明科技股份有限公司，深圳 518000）

引 言

制造企業(yè)使用全面預算管理，有助于企業(yè)快速確定戰(zhàn)略目標，幫助管理者協(xié)調制造成本、采購等內部控制管理工作，實現(xiàn)制造企業(yè)的高效預算管理，規(guī)范企業(yè)各部門工作，進而不斷提高制造企業(yè)的經(jīng)濟效益。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，現(xiàn)階段我國制造企業(yè)類型不斷拓展，電力零件、汽車零件、玻璃制品等均屬于制造業(yè)，遍及社會生活的各個方面。但是，受國家政策、市場經(jīng)濟等因素的影響，制造企業(yè)的成本不斷增加，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營壓力隨之加大，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，加快構建全面預算管理體系，是實現(xiàn)制造企業(yè)多樣化、標準化、定制化生產(chǎn)的必要路徑，也是當前制造企業(yè)管理工作的重點。

一、制造企業(yè)應用全面預算管理概述

（一）全面預算管理的主要特點

1.具有戰(zhàn)略性

在制造企業(yè)管理過程中，利用全面預算管理能夠助力戰(zhàn)略管理，幫助企業(yè)構建數(shù)據(jù)化、程序化的管理體系。在企業(yè)發(fā)展過程中，全面預算管理具有戰(zhàn)略指導作用，可以使企業(yè)沿著正確的方向發(fā)展下去，同時幫助企業(yè)實時監(jiān)測基層生產(chǎn)活動，連通基層生產(chǎn)和宏觀戰(zhàn)略，促進制造企業(yè)的順利發(fā)展。

2.具有全員性

全員參與、全部門參與是制造企業(yè)全面預算管理的顯著特點。企業(yè)內部所有人員都需參與到全面預算管理中，各部門人員通力合作，才能全面提高企業(yè)預算管理質量，讓企業(yè)管理者、財務管理人員對企業(yè)資金流轉情況有清晰的了解，進而實現(xiàn)企業(yè)資金的合理配置，降低生產(chǎn)成本[1]。

3.具有全過程性

全面預算管理突破了傳統(tǒng)預算管理的局限性，貫穿制造企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，全面監(jiān)控預算編制、目標規(guī)劃、產(chǎn)品制造等過程，幫助制造企業(yè)規(guī)范每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，形成閉環(huán)的企業(yè)內部管理方案。通過全過程的預算管理，實現(xiàn)對制造企業(yè)內部的全過程監(jiān)測。

（二）全面預算管理應用于制造企業(yè)的優(yōu)勢

1.有助于統(tǒng)籌全局

企業(yè)員工是執(zhí)行全面預算管理工作的個體，企業(yè)自上而下學習全面預算管理的相關理念，能夠快速提升員工的預算管理意識，進而提高預算管理質量。在全面預算管理的指導下，制造企業(yè)管理者能夠實現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全局管控。從企業(yè)制定全局管控措施開始，全面預算管理已經(jīng)開始運轉。企業(yè)管理者在全面預算管理的指導下，依次完成銷售預算、生產(chǎn)預算、物料預算、運營預算、人力資源預算等預算管理工作，形成全局預算網(wǎng)絡，實現(xiàn)管理者統(tǒng)籌全局的構想。

2.有助于調控運營風險

全面預算管理能夠幫助制造企業(yè)做好預算事前控制工作，同時快速構建預算方案，方案下發(fā)后進行事中控制，通過預算考核、預算執(zhí)行監(jiān)督等工作，加強事后控制。制造企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動都有全面預算管理的身影，在合理配置資源和資金的同時，可以調控運營風險[2]。

二、制造企業(yè)應用全面預算管理存在的主要問題

（一）預算編制缺乏科學性

目前，雖然全面預算管理已經(jīng)廣泛應用于制造企業(yè)，但是預算編制仍缺乏科學性。在制定預算目標時，缺乏戰(zhàn)略目標的導向作用，預算目標和戰(zhàn)略目標無法統(tǒng)一，全面預算管理難以發(fā)揮強有力的預算管理作用。此外，預算審批管控不到位、預算編制方式難落實、預算資金不足等，都是導致預算編制缺乏科學性的主要原因。

（二）預算執(zhí)行管控力度弱

全面預算管理在應用過程中，缺乏強有力的預算執(zhí)行管控力度，不利于制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。盡管目前大部分企業(yè)都構建了預算管理體系，預算方案與企業(yè)生產(chǎn)制造過程的契合度也較高，但由于缺乏對預算執(zhí)行的管控，企業(yè)預算活動流于形式，全面預算管理難以在制造企業(yè)中發(fā)揮實質性作用[3]。

（三）缺乏健全的預算績效考評機制

預算績效考評機制的缺乏，是影響全面預算管理在制造企業(yè)中落實的主要原因。沒有預算績效考評機制約束，企業(yè)對預算管理的重視度不高，只注重預算編制和執(zhí)行，忽略預算績效考評，缺乏對全面預算管理方案的綜合分析。當前實施的預算管理方案，由于績效考評體系的缺失，無法為后續(xù)預算管理工作提供精確的數(shù)據(jù)。

三、全面預算管理在制造企業(yè)中應用的實施策略

（一）優(yōu)化預算管理機構

1.企業(yè)層面優(yōu)化

預算管理機構是執(zhí)行全面預算管理的主要職能部門，預算管理的各個環(huán)節(jié)都需要預算部門的參與，從企業(yè)層面優(yōu)化預算管理機構，有利于打破部門限制，實現(xiàn)對各個生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的有效監(jiān)管。站在企業(yè)的角度考慮，可采用三級預算管理結構，將預算管理委員會作為第一級管理機構，第二級管理機構為預算執(zhí)行小組、預算管理辦公室，第三級管理機構為按照流程劃分的執(zhí)行層級。三級預算管理機構分工配合，共同實現(xiàn)對生產(chǎn)制造過程的全面預算管理。第一級管理機構把握制造企業(yè)的正確預算管理方向，同時具有審核預算管理方案的職能；第二級管理機構負責預算方案編制、預算執(zhí)行監(jiān)督等工作，全程跟進生產(chǎn)制造活動；第三級管理機構需落實預算管理方案，合理分配業(yè)務流程、人力資源、資金等，規(guī)避生產(chǎn)制造風險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益[4]。

2.生產(chǎn)線層面優(yōu)化

以生產(chǎn)線為依托，優(yōu)化全面預算管理機構，具體流程如下：以預算管理委員會為主，以預算管理辦公室為輔，共同進行年度預算方案的制定工作，預算方案下發(fā)到生產(chǎn)線負責人手中，反復確認預算方案的可行性，將預算方案投入生產(chǎn)線中；預算管理辦公室、生產(chǎn)線管理者相互配合，分解全面預算管理方案的目標，根據(jù)目標的類別，分別下達到不同生產(chǎn)小組。同時，開辟特殊通道，實時監(jiān)測生產(chǎn)活動。發(fā)現(xiàn)預算超標后，立即按照“預算管理辦公室－預算管理委員會”的順序上報，及時調整預算方案。

（二）注重科學制定戰(zhàn)略目標

全面預算管理有利于制造企業(yè)制定科學的戰(zhàn)略目標，保證預算目標和戰(zhàn)略目標的一致性。以價值鏈為依托，構建科學化全面預算管理方案，具體流程如下：分析制造企業(yè)的外部價值鏈，制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略。在此基礎上，設計預算KPI，促使全面預算管理目標詳細化。通過全面預算管理方案的細化，有效實現(xiàn)制造企業(yè)戰(zhàn)略目標和預算目標的統(tǒng)一性，同時提升企業(yè)的經(jīng)營效益。制造企業(yè)需要合理運用全面預算管理理念，先進行SWOT 分析，綜合分析企業(yè)內外部的強項和弱項，找到企業(yè)的優(yōu)勢戰(zhàn)略目標，以價值鏈思想為支撐，制定企業(yè)的經(jīng)營目標。

（三）優(yōu)化預算編制流程

在全面預算管理過程中，科學規(guī)范的預算編制流程至關重要。優(yōu)化預算編制流程，可從以下方面完善：①凸顯財務部門在全面預算管理中的主導地位，財務部門牽頭完成預算管理的編制和執(zhí)行工作，預算編制過程嚴格遵守“自上而下”的原則。②根據(jù)不同主體編制相應的預算管理方案。財務部門要和預算部門相互協(xié)調，共同完成銷售預算、人工成本、固定資產(chǎn)、原材料采購等預算工作。此外，財務部門需要實時跟進預算編制工作，加快編制財務報表，預算企業(yè)下一年度的財務狀況。③在預算編制工作中，遵循“先專項預算，后匯總預算”的原則，避免預算編制順序出現(xiàn)混亂。④確定并下發(fā)制造企業(yè)的經(jīng)營目標，以年中6 月份為分界，本月重點分析制造企業(yè)上半年的經(jīng)營狀況，預算下半年的經(jīng)營預算。財務部門應細化、量化企業(yè)的預算目標，并制定詳細的預算報表，在后期經(jīng)營活動中根據(jù)月度經(jīng)營報表實時調整預算方案，并做好核算報表的填寫工作。⑤采用滾動預算執(zhí)行方案，在分析過去一年預算執(zhí)行情況的基礎上，本年度采用滾動預算方案，以差額百分比分析本年度與上一年度的經(jīng)營差異，從而針對性地調整預算管理方案，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。⑥預算編制完成后，實施預算執(zhí)行方案時，制造企業(yè)需實時監(jiān)測外部市場環(huán)境、政策環(huán)境的變化，發(fā)現(xiàn)外部不可抗力因素影響制造企業(yè)的正常發(fā)展時，積極優(yōu)化和調整預算編制方案[5]。

（四）建立健全成本預算體系

1.基于生產(chǎn)線編制作業(yè)流程預算

財務人員對生產(chǎn)線的業(yè)務內容不熟悉，會導致制造企業(yè)成本預算的信息失真。要想提高成本預算信息的準確性，不僅需要構建完善的成本預算體系，還需要財務人員深入生產(chǎn)線，綜合分析生產(chǎn)線的作業(yè)流程。以生產(chǎn)作業(yè)流程為依托構建成本預算體系，可從以下方面入手：①在顧客價值鏈分析的前提下進行產(chǎn)品銷售預算，結合買方市場調查結果，完成生產(chǎn)預算、作業(yè)預算、原材料資源預算。②以制造企業(yè)內部業(yè)務價值鏈為依托，深入分析生產(chǎn)作業(yè)流程，包括增值作業(yè)、非增值作業(yè)等流程的分析。通過分析優(yōu)化作業(yè)流程分配，提高作業(yè)效率。③在綜合分析作業(yè)流程的基礎上，對應分析成本動因，即全面了解生產(chǎn)線作業(yè)流程中需要的資源，結合企業(yè)現(xiàn)有資源，通過全面預算管理方案，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

2.科學規(guī)劃閑置資源，防止成本預算虛增

企業(yè)各項資源的合理配置，才能保證制造企業(yè)經(jīng)營利潤的最大化。閑置資源會導致企業(yè)成本浪費，再加上采購原料使用周期長等影響，容易出現(xiàn)預算虛增情況，因此制造企業(yè)必須合理規(guī)劃閑置資源。例如：每季度盤點企業(yè)的資源，包括信息、固定資產(chǎn)、人力等資源，篩查出閑置資源；深入生產(chǎn)線，了解倉儲資源利用率、人員配置合理性等資源狀況，根據(jù)分析結果決定企業(yè)是否需要擴大倉儲、更換機器或培訓員工等工作；根據(jù)閑置資源的盤點結果，將資源合理分配到各個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，提高閑置資源的利用率。

（五）強化預算執(zhí)行管控

全面預算管理方案制定后，需要強化對預算執(zhí)行的管控，這樣才能保證全面預算在制造企業(yè)的落實，可通過時間軸開展預算執(zhí)行管控工作。第一，強化預算執(zhí)行的事前控制。在明確企業(yè)發(fā)展方向和戰(zhàn)略目標的前提下，構建系統(tǒng)化的預算編制方法和程序，確保生產(chǎn)制造過程的成本支出始終在預算管理的范圍內，避免生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)超出預算。在預算編制過程中，可適當削減不重要的業(yè)務流程預算，提高重要生產(chǎn)環(huán)節(jié)的預算額度，合理配置各環(huán)節(jié)成本，提高預算相關工作人員的成本管控意識。第二，強化預算執(zhí)行的事中控制。在預算執(zhí)行中需嚴格根據(jù)既定的預算管理方案，做好對各個生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的監(jiān)測。仔細核對大額支出資金的賬單，確保賬務相符。若支出金額不在預算方案內，則需要重點審核資金用途，發(fā)現(xiàn)不合理支出應及時上報。同時，制定預算預警機制，在預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)超預算行為應立即預警。第三，強化預算執(zhí)行的事后控制。制作預算執(zhí)行報表，對比預算考評機制，分析預算方案執(zhí)行的質量[6]。

（六）健全預算考評體系，制定階梯化的預算激勵

在全面預算管理過程中，系統(tǒng)化、科學化的預算考評體系是提高預算管理質量的最后一步，也是激勵制造企業(yè)員工不斷提升自我工作能力的重要措施。以全面預算管理為指導，以價值鏈為依托，構建預算考評體系，最重要的是制定階梯化預算激勵體系：①明確預算考評主體，分離生產(chǎn)制造的各個環(huán)節(jié)，按照不同崗位的特點，確定獨立的預算考評主體，保證所有崗位都有對應的預算考核制度。②不同崗位人員的績效考核體系，需要充分考慮考核對象的差異性，突破以KPI 指標為考核標準的傳統(tǒng)績效考核模式的限制。③注重考核內容的差異性，基層員工、預算人員、預算管理部門、預算辦公室等主體，績效考核內容也要進行區(qū)分。職位越低的員工，預算考核內容越簡單；反之，職位越高，預算考核內容越豐富。此外，采用階梯化預算激勵制度，不同崗位員工的激勵機制也有差異。

結 語

制造企業(yè)是目前我國占比較大的企業(yè)類型，隨著市場環(huán)境、政策環(huán)境的不斷變化，制造企業(yè)的生產(chǎn)成本也逐漸提高。為降低企業(yè)生產(chǎn)制造成本，近年來，大部分制造企業(yè)引入全面預算管理，不斷完善企業(yè)的組織架構，通過優(yōu)化預算管理機構、科學制定戰(zhàn)略目標、優(yōu)化預算編制流程、建立健全成本預算體系等措施，實現(xiàn)企業(yè)預算目標和戰(zhàn)略目標的統(tǒng)一性，加快構建符合企業(yè)發(fā)展方向的全面預算管理方案，進而提升企業(yè)的綜合實力。