左冰冰

（河南省洛陽市老城區(qū)財(cái)政投資評(píng)審中心，洛陽 471000）

引 言

事業(yè)單位作為以國有資產(chǎn)設(shè)立的公益服務(wù)組織，負(fù)責(zé)從事社會(huì)公共服務(wù)，其本質(zhì)是非營利性單位。單位經(jīng)費(fèi)主要由財(cái)政撥款所得，單位固定資產(chǎn)所有權(quán)來自全社會(huì)人民，固定資產(chǎn)存在金額大、涉及范圍廣、管理難度高等一系列特點(diǎn)。在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中，單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制，形成規(guī)范化、科學(xué)化的管理措施，有效解決固定資產(chǎn)管理工作中存在的問題，為實(shí)現(xiàn)有序運(yùn)營奠定基礎(chǔ)。

一、固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)

第一，確保固定資產(chǎn)保值增值。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作效果直接影響單位的發(fā)展水平。固定資產(chǎn)是單位執(zhí)行各項(xiàng)公共事務(wù)的基礎(chǔ)，單位在實(shí)施管理環(huán)節(jié)中，要確保單位資產(chǎn)保值增值。通過在采購環(huán)節(jié)嚴(yán)肅分析資產(chǎn)采購必要性，在使用環(huán)節(jié)確保各類資產(chǎn)得到規(guī)范使用，在處置環(huán)節(jié)合理處置，確保所有資產(chǎn)使用要求落到實(shí)處，避免財(cái)政資金浪費(fèi)的問題。第二，確保資產(chǎn)信息賬實(shí)相符。單位在實(shí)施固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，為確保固定資產(chǎn)信息準(zhǔn)確、賬實(shí)相符，要合理計(jì)提折舊，定期開展清查、盤點(diǎn)等措施，確保單位財(cái)務(wù)信息能夠準(zhǔn)確體現(xiàn)出資產(chǎn)價(jià)值，為單位開展固定資產(chǎn)管理工作奠定基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制視角的事業(yè)單位固定資產(chǎn)問題

第一，資產(chǎn)內(nèi)部控制不完善。首先，長期以來，部分單位在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中未成立專門的管理部門，無法對(duì)各類資產(chǎn)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)管理，固定資產(chǎn)管理的狀況無法得到及時(shí)分析和監(jiān)督。其次，一些單位在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，未形成全員重視固定資產(chǎn)管理的體系，未明確具體的資產(chǎn)管理工作要求，個(gè)別人員在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中還存在相互推諉等問題，嚴(yán)重影響單位固定資產(chǎn)管理工作的開展。第二，資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)控制不力。單位在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，要重視風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，對(duì)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和控制，確保各類風(fēng)險(xiǎn)防控更加規(guī)范。但是，部分單位在實(shí)施資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)未明確可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)，在固定資產(chǎn)管理過程中風(fēng)險(xiǎn)控制措施不完善，在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)才采取相應(yīng)措施，無法做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的提前分析及應(yīng)對(duì)。第三，資產(chǎn)管理流程不科學(xué)。首先，資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)不科學(xué)。當(dāng)前，部分單位在資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)中未形成明確的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，存在資產(chǎn)盲目購置的問題，購置之后資產(chǎn)很可能產(chǎn)生閑置、低效等問題。同時(shí)，部分單位在資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)中未形成嚴(yán)肅的監(jiān)督機(jī)制，未對(duì)各類資產(chǎn)狀態(tài)進(jìn)行嚴(yán)肅檢查，資產(chǎn)管理工作狀態(tài)無法得到實(shí)時(shí)跟進(jìn)。其次，在資產(chǎn)日常使用環(huán)節(jié)，未形成科學(xué)的清查盤點(diǎn)機(jī)制，很多單位資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生賬實(shí)不符的問題，主要原因是在資產(chǎn)日常使用環(huán)節(jié)不重視內(nèi)部控制的要求，資產(chǎn)日常使用環(huán)節(jié)存在較多風(fēng)險(xiǎn)。再次，資產(chǎn)處置存在一定隨意性。當(dāng)前，部分單位在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的處置方式存在隨意性，主要體現(xiàn)在沒有嚴(yán)格分析是否確實(shí)無繼續(xù)使用價(jià)值，很可能產(chǎn)生國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。第四，資產(chǎn)信息管理不完善。很多單位在實(shí)施固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，資產(chǎn)信息管理不完善，無法通過信息系統(tǒng)對(duì)信息狀態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，資產(chǎn)相關(guān)信息還需要人員進(jìn)行手工管理，管理工作效率滯后，影響了資產(chǎn)管理工作的正常開展。第五，資產(chǎn)監(jiān)督工作不嚴(yán)肅。單位在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中要嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督要求，對(duì)資產(chǎn)的狀態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，分析資產(chǎn)是否存在問題。但是，有些單位不重視資產(chǎn)監(jiān)督工作的要求，資產(chǎn)管理工作中存在的問題無法及時(shí)被處理，給單位的發(fā)展埋下隱患。

三、內(nèi)部控制視角的事業(yè)單位固定資產(chǎn)策略

（一）改進(jìn)資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境

第一，成立固定資產(chǎn)管理部門。事業(yè)單位在實(shí)施固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中，傳統(tǒng)管理工作出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理沒有建立專門組織管理的問題。為確保管理工作更加嚴(yán)肅，應(yīng)該將單位固定資產(chǎn)管理工作職責(zé)交由專門的部門進(jìn)行控制，做到對(duì)各類固定資產(chǎn)的統(tǒng)一管理和監(jiān)督，嚴(yán)格按照單位整體工作要求對(duì)各類固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，確保固定資產(chǎn)管理工作流程更加科學(xué)，保障固定資產(chǎn)管理水平得到提高[1]。固定資產(chǎn)管理部門要由單位配備專業(yè)能力強(qiáng)的人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行日常管理，確保管理流程各類要求嚴(yán)格執(zhí)行。固定資產(chǎn)管理人員需具備較高的素養(yǎng)，能夠結(jié)合單位長期發(fā)展規(guī)劃要求，做到對(duì)固定資產(chǎn)管理流程的科學(xué)控制，為單位各項(xiàng)工作開展提供必要支持。同時(shí)，單位在開展固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中，要確保相關(guān)人員具備專業(yè)能力和工作素養(yǎng)，在人員招聘環(huán)節(jié)招聘一批專業(yè)能力強(qiáng)的人員，重點(diǎn)考察人員工作能力、工作態(tài)度、思想狀態(tài)等，確保固定資產(chǎn)管理工作要求得到有效落實(shí)，以此有效提高單位資產(chǎn)管理水平。

第二，提高單位內(nèi)部全體成員的固定資產(chǎn)管理水平。單位的固定資產(chǎn)管理工作要得到全體成員的配合，讓全體成員在固定資產(chǎn)管理工作中明確自身的作用。首先，單位管理層作為各項(xiàng)工作的決策者，對(duì)單位管理起著引導(dǎo)作用。單位管理層要高度重視固定資產(chǎn)管理流程要求，有序推進(jìn)各項(xiàng)工作。只有管理層高度重視固定資產(chǎn)管理工作流程要點(diǎn)，才能確保管理工作要求得到嚴(yán)格執(zhí)行。其次，單位基層員工要形成良好的固定資產(chǎn)管理理念，在工作環(huán)節(jié)中有序執(zhí)行各項(xiàng)工作流程要點(diǎn)，確保固定資產(chǎn)管理工作全環(huán)節(jié)得到全體成員的配合與重視，讓單位固定資產(chǎn)管理工作要求能夠落到實(shí)處，形成全員參與固定資產(chǎn)管理、全員配合管理的工作理念。單位要將固定資產(chǎn)管理工作任務(wù)落實(shí)到具體崗位，讓各崗位對(duì)固定資產(chǎn)管理流程工作進(jìn)行管理，確保各級(jí)人員全面參與到固定資產(chǎn)管理活動(dòng)中，形成全員參與管理的體系。

（二）防控資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)采購依靠一定的財(cái)政撥款，自身缺乏足夠的獨(dú)立性，這也導(dǎo)致很多單位缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的認(rèn)識(shí)。為了確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理更加完善，單位要形成對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的全方位控制理念，確保各類風(fēng)險(xiǎn)能夠得到嚴(yán)格管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響固定資產(chǎn)管理工作的可能性。首先，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別。單位在風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)中，要健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制。單位風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，單位要對(duì)不同類別風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行相應(yīng)的控制措施。通常，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)容易識(shí)別，但外部風(fēng)險(xiǎn)很難預(yù)測，如外部的重大行業(yè)政策變化或技術(shù)進(jìn)步等，都可能給固定資產(chǎn)管理帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，事業(yè)單位在實(shí)施固定資產(chǎn)管理時(shí)，要對(duì)容易控制的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)予以嚴(yán)肅控制，并對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)形成相應(yīng)的預(yù)警措施，當(dāng)外部風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，第一時(shí)間實(shí)施相應(yīng)措施。單位在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的環(huán)節(jié)，要求單位基層人員參與到其中，由固定資產(chǎn)管理部門牽頭對(duì)各類資產(chǎn)情況進(jìn)行詳細(xì)分析，及時(shí)掌握資產(chǎn)管理要求，為單位固定資產(chǎn)管理工作流程的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。其次，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。單位在對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別之后，要對(duì)所識(shí)別的不同類別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，按照定量分析和定性分析相結(jié)合的方式，明確不同類別風(fēng)險(xiǎn)給單位帶來的影響，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序。在結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)影響情況進(jìn)行排序之后，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制要求，確保不同類別風(fēng)險(xiǎn)都能夠得到有效管理。再次，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)規(guī)劃。單位在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，要對(duì)不同類別的風(fēng)險(xiǎn)制定科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施，在明確具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及可能造成的后果，明確具體的風(fēng)險(xiǎn)控制要求及措施，確保各類風(fēng)險(xiǎn)都能被單位監(jiān)控，從而優(yōu)化單位管理流程。

（三）規(guī)范資產(chǎn)管理流程

第一，改進(jìn)資產(chǎn)預(yù)算管理流程。單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都是通過預(yù)算控制的，固定資產(chǎn)管理同樣如此。單位在固定資產(chǎn)需求制定環(huán)節(jié)，要對(duì)資產(chǎn)預(yù)算進(jìn)行合理預(yù)測和安排，確保所有資源配置更加合理，讓固定資產(chǎn)管理和預(yù)算管理工作實(shí)現(xiàn)銜接。在固定資產(chǎn)采購之前，要對(duì)固定資產(chǎn)的采購范圍、采購模式、采購需求等進(jìn)行分析，綜合考慮各類社會(huì)政策、經(jīng)濟(jì)文化等要素，對(duì)固定資產(chǎn)情況進(jìn)行科學(xué)判斷，確保資產(chǎn)在管理環(huán)節(jié)中的預(yù)算符合單位發(fā)展要求。在實(shí)施資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，單位要對(duì)管理流程進(jìn)行分析，確保資產(chǎn)預(yù)算的控制更具計(jì)劃性、約束性，做到對(duì)各工作事項(xiàng)的控制。單位在編制資產(chǎn)預(yù)算環(huán)節(jié)，要形成上下結(jié)合的措施，由各基層部門明確自身在固定資產(chǎn)管理中的要求，之后固定資產(chǎn)管理部門對(duì)各類固定資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查和分析，分析能否通過單位內(nèi)部共用的方式解決使用問題。對(duì)于確實(shí)需要采購的資產(chǎn)安排預(yù)算，并提交管理層進(jìn)行審批，通過審批之后形成最終預(yù)算。

第二，對(duì)固定資產(chǎn)采購形成嚴(yán)肅的管理機(jī)制。固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)往往是最容易發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)，主要原因是部分資產(chǎn)采購人員和供應(yīng)商之間存在利益鏈，采購高價(jià)低質(zhì)的資產(chǎn)給單位帶來問題。為了解決這一問題，單位要加強(qiáng)對(duì)采購環(huán)節(jié)的監(jiān)督，要求各級(jí)人員之間進(jìn)行討論，明確采購要求，嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行采購。在實(shí)施采購過程中，確保采購方案能夠符合單位要求。同時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)，要分析采購的具體方案。通常，大規(guī)模采購、批量采購等由政府組織招標(biāo)，采購全過程能夠得到有效約束。但是，小規(guī)模采購?fù)侨菀缀鲆暤念I(lǐng)域，在相關(guān)環(huán)節(jié)要求固定資產(chǎn)管理人員全方位參與其中，監(jiān)督采購流程，檢查采購流程的規(guī)范性。

第三，嚴(yán)格落實(shí)清查盤點(diǎn)的要求。首先，組建固定資產(chǎn)清查小組。單位在實(shí)施固定資產(chǎn)清查之前，應(yīng)該由固定資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門、財(cái)務(wù)部門等人員全面參與其中，檢查固定資產(chǎn)管理工作情況[2]。其次，資產(chǎn)清查小組從信息系統(tǒng)中導(dǎo)出資產(chǎn)管理相關(guān)情況。單位在固定資產(chǎn)管理過程中，要明確固定資產(chǎn)清查時(shí)間、清查順序等要求。通過合理檢查資產(chǎn)管理情況，確保資產(chǎn)在管理流程中更加規(guī)范。再次，明確清查的順序。在實(shí)施清查環(huán)節(jié)，要按照類別逐一對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行檢查，檢查是否賬賬相符、賬實(shí)相符，分析資產(chǎn)是否存在低效、閑置等問題，確保資產(chǎn)相關(guān)狀態(tài)能夠得到檢查。最后，在完成資產(chǎn)清查后，要結(jié)合資產(chǎn)清查情況形成資產(chǎn)清查報(bào)告，并且分析是否存在盤盈盤虧的問題。若存在相關(guān)問題，要追究人員責(zé)任，并及時(shí)進(jìn)行處理。

第四，建立固定資產(chǎn)的處置監(jiān)督機(jī)制。在固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，要確保固定資產(chǎn)處置規(guī)范，避免固定資產(chǎn)隨意處置的問題。要嚴(yán)格審批固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)，將處置申請(qǐng)?zhí)峤还潭ㄙY產(chǎn)管理部門和管理層審批。在審批環(huán)節(jié)要檢查資產(chǎn)相關(guān)信息和狀態(tài)，分析資產(chǎn)處置的必要性及合理性，確實(shí)有必要進(jìn)行處置的才能通過處置申請(qǐng)。在對(duì)固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)審批環(huán)節(jié)，要檢查固定資產(chǎn)是否無法繼續(xù)提供相應(yīng)的服務(wù)，確實(shí)符合處置要求的才能通過處置申請(qǐng)。另外，要嚴(yán)格落實(shí)處置收入的管理，按照《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作的通知》第七大點(diǎn)“行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入和行政單位資產(chǎn)出租出借收入，要按照政府非稅收入管理和國庫集中收繳制度的有關(guān)規(guī)定，在扣除相關(guān)稅費(fèi)后及時(shí)上繳國庫”的規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)的處置收入，在扣除相關(guān)稅后上繳國庫，確保轉(zhuǎn)讓收入按照收支兩條線的規(guī)定展開管理，避免出現(xiàn)賬外賬的問題。

（四）改進(jìn)資產(chǎn)信息管理

科學(xué)的信息化管理措施，能夠讓單位各級(jí)人員準(zhǔn)確掌握固定資產(chǎn)管理工作狀態(tài)，形成對(duì)資產(chǎn)管理流程的監(jiān)督。單位要高度重視信息系統(tǒng)要求，嚴(yán)肅跟進(jìn)資產(chǎn)管理流程，確保單位各類資產(chǎn)狀態(tài)能夠得到及時(shí)檢查，防控固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。在信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下，單位只有確保固定資產(chǎn)工作狀態(tài)能夠得到實(shí)時(shí)檢查及全面控制，建立信息共享機(jī)制，才能確保資產(chǎn)管理要求得到有效管理。單位在建立固定資產(chǎn)信息化管理環(huán)節(jié)，要對(duì)資產(chǎn)的預(yù)算、采購、驗(yàn)收入庫、使用、清查等環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位管理，將不同環(huán)節(jié)都納入信息化平臺(tái)進(jìn)行管理。通過建立信息化管理的措施，能夠讓資產(chǎn)管理工作更加高效，并減少管理環(huán)節(jié)中的差錯(cuò)，確保資產(chǎn)狀態(tài)能夠得到追溯。同時(shí)，通過信息系統(tǒng)管理的方式，固定資產(chǎn)信息能夠得到及時(shí)更新，對(duì)固定資產(chǎn)管理不同流程的狀態(tài)進(jìn)行及時(shí)處理，確保單位人員能夠第一時(shí)間掌握固定資產(chǎn)管理工作的要求。為達(dá)到這一目標(biāo)，單位要建立完善的信息系統(tǒng)，及時(shí)處理固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，并實(shí)時(shí)更新固定資產(chǎn)狀態(tài)，確保單位固定資產(chǎn)管理流程符合要求。

（五）強(qiáng)化資產(chǎn)管理監(jiān)督

事業(yè)單位在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的要求?？茖W(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，有助于發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)存在的問題，并對(duì)各類問題形成有效的整改方案。單位在執(zhí)行固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，要對(duì)管理工作的問題進(jìn)行及時(shí)處理，高度重視內(nèi)部監(jiān)督作用，形成規(guī)范化管理措施[3]。在內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)，由單位管理層和員工組成監(jiān)督小組，對(duì)固定資產(chǎn)管理工作環(huán)節(jié)是否合規(guī)進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查采購、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的情況，分析資產(chǎn)是否存在違規(guī)管理的問題，確保資產(chǎn)在資金支付、合同簽訂、供應(yīng)商選擇等各環(huán)節(jié)都得到全方位監(jiān)控，并通過對(duì)固定資產(chǎn)管理的日常環(huán)節(jié)進(jìn)行定期檢查，確保固定資產(chǎn)管理工作全過程得到檢查，為固定資產(chǎn)管理工作流程的優(yōu)化提供支持。

結(jié) 語

事業(yè)單位作為不以營利為目的的組織，具有公益性的特點(diǎn)。單位的資產(chǎn)本質(zhì)屬于全體人民，固定資產(chǎn)同樣如此。在固定資產(chǎn)管理工作方面，管理的效果直接決定了單位整體管理水平。單位只有高度關(guān)注固定資產(chǎn)管理工作要求，堵住工作流程漏洞，才能為社會(huì)公眾創(chuàng)造價(jià)值。為此，在實(shí)施固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中，要形成規(guī)范的措施，對(duì)固定資產(chǎn)管理流程形成科學(xué)的約束機(jī)制，確保單位適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。