陳萍

國(guó)有資產(chǎn)（股權(quán)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)對(duì)合理配置經(jīng)濟(jì)資源，調(diào)整國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)起著重要的作用。本文首先闡述了國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)(股權(quán))無(wú)償劃轉(zhuǎn)的定義，然后對(duì)國(guó)有資產(chǎn)（股權(quán)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)所涉及的增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、土地增值稅以及契稅處理方案進(jìn)行探討，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議。

國(guó)有企業(yè)之間的資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)是合理整合資源的有效手段，特別是在當(dāng)前國(guó)企改革時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)之間的改制重組較為頻繁，從而帶動(dòng)資源的重新配置與調(diào)整，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。然而，由于稅收法規(guī)對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理方式的規(guī)定并不明確，從而導(dǎo)致相關(guān)主體在稅務(wù)處理上產(chǎn)生分歧，需要結(jié)合政策與實(shí)務(wù)對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)的定義

國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的定義界定可參照國(guó)務(wù)院、國(guó)資委于2005年發(fā)布的《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》，該《辦法》將國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)的定義界定為：“企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司之間的無(wú)償轉(zhuǎn)移?！痹趯?shí)踐運(yùn)作中，這種無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為更多地發(fā)生在國(guó)有企業(yè)之間，也就是國(guó)有企業(yè)將整體或部分國(guó)有資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)到其它國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體的交易、轉(zhuǎn)移或劃轉(zhuǎn)行為，這里所指的資產(chǎn)（股權(quán)）既包括貨幣、土地、房地產(chǎn)、設(shè)備等實(shí)物型國(guó)有資產(chǎn)，同時(shí)也包括股權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等非實(shí)物資產(chǎn)，而國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)的方式也較為多樣化，實(shí)物資產(chǎn)通常采用銷(xiāo)售交易或直接轉(zhuǎn)移的方式，而非實(shí)物資產(chǎn)則通常采用權(quán)益劃轉(zhuǎn)或權(quán)益調(diào)整的方式。

國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為的產(chǎn)生原因較為復(fù)雜，既有體制改革或組織形式調(diào)整等方面的原因，更涉及資產(chǎn)整合與資產(chǎn)重組行為。通常情況下，國(guó)有資產(chǎn)（股權(quán)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉及稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、土地增值稅、契稅這五類，如何理解或解讀相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)、涉稅分歧問(wèn)題如何達(dá)成共識(shí)，這已是業(yè)內(nèi)共同關(guān)注的問(wèn)題，本文擬分別對(duì)以上所列稅種的相關(guān)法律法規(guī)以及操作實(shí)踐進(jìn)行逐一探討。

二、國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉及的流轉(zhuǎn)稅—增值稅

（一）一般規(guī)定

增值稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，是對(duì)商品銷(xiāo)售或勞務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的增值額征收的流轉(zhuǎn)稅。2016年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）明確指出，單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外，應(yīng)視同銷(xiāo)售，屬于應(yīng)稅范圍。

（二）特別規(guī)定

在一般規(guī)定外，相關(guān)稅法對(duì)特殊資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為涉及增值稅作了特別規(guī)定，一是以資產(chǎn)重組的方式對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，二是政府劃轉(zhuǎn)到企業(yè)的資產(chǎn)，三是股權(quán)劃轉(zhuǎn)的方式。

1.以資產(chǎn)重組的方式對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行劃轉(zhuǎn)

資產(chǎn)重組指的是在不同經(jīng)濟(jì)主體之間的調(diào)整和配置，通過(guò)合并和分立、出售、置換等方式，對(duì)資產(chǎn)存量進(jìn)行剝離、整合資源或者直接將股權(quán)出售給另一經(jīng)濟(jì)主體。對(duì)于這種國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為，國(guó)家稅務(wù)總局2011年發(fā)布的《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》中作了明確說(shuō)明：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。2016年《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中進(jìn)一步明確，“在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，界定為‘不征收增值稅項(xiàng)目”。上述兩個(gè)政策，均未列舉無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)安徽省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處答復(fù)，未列舉項(xiàng)目需要繳納增值稅。實(shí)際操作時(shí)，企業(yè)往往忽略無(wú)形資產(chǎn)需要計(jì)征增值稅，認(rèn)為只要涉及重組資產(chǎn)就免增值稅，從而帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.政府及相關(guān)部門(mén)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

縣級(jí)以上政府及相關(guān)部門(mén)向國(guó)有企業(yè)劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，是否應(yīng)劃歸于增值稅征稅范圍，目前并沒(méi)有明確的稅法規(guī)定，由此也產(chǎn)生了不同的觀點(diǎn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局于2014年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》中的相關(guān)條款規(guī)定，除以下情形外應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅：一是作為國(guó)家資本金（包括資本公積）投入，二是作為符合條件的“不征稅收入”。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。

3.股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓并不屬于增值稅征收范圍，股權(quán)劃轉(zhuǎn)雙方都無(wú)需繳納增值稅，納稅人通過(guò)二級(jí)市級(jí)轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”征收增值稅。

三、國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉及的所得稅—企業(yè)所得稅

（一）一般規(guī)定

國(guó)有企業(yè)將其資產(chǎn)或股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)到其他經(jīng)濟(jì)主體，該類資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為并非內(nèi)部資產(chǎn)處置行為，而且資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬關(guān)系也在劃轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生了轉(zhuǎn)移。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》對(duì)捐贈(zèng)收入界定，是指企業(yè)接收的來(lái)自其他企業(yè)、組織、個(gè)人無(wú)償給予貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。因此，此類資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為視同捐贈(zèng)收入，并規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)然，其計(jì)稅依據(jù)并不能直接依照劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，而是要以評(píng)估后公允價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。

而對(duì)于接收資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)方來(lái)說(shuō)，其所接收的無(wú)償資產(chǎn)類型無(wú)論是實(shí)物資產(chǎn)，還是股權(quán)、權(quán)益之類的非實(shí)物資產(chǎn)，都應(yīng)按公允價(jià)值入賬，計(jì)稅收入也應(yīng)以資產(chǎn)的公允價(jià)值為準(zhǔn)。

（二）特別規(guī)定

一是政府劃入資產(chǎn)所得稅處理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局于2014年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》中對(duì)企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)相關(guān)條款規(guī)定，作為國(guó)家資本金（包括資本公積）投入和凡指定專門(mén)用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。除此之外的情形應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值確定應(yīng)稅收入。

二是關(guān)于企業(yè)并購(gòu)重組所涉及的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)所得稅處理，根據(jù)《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（稅總2015年第40號(hào)公告），凡符合公告條件企業(yè)，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)作為特殊情形處理，體現(xiàn)出國(guó)家為降低企業(yè)并購(gòu)重組成本而采取的稅收支持，也就是說(shuō)，當(dāng)此類資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，只要符合無(wú)償劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的條件，那么，劃出方和劃入方都無(wú)需確認(rèn)其收入所得，資產(chǎn)劃入方以資產(chǎn)原賬面凈值為計(jì)稅基礎(chǔ)，并按照計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)原則，享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

四、國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉及的財(cái)產(chǎn)行為稅

（一）土地增值稅

1.一般規(guī)定

土地增值稅是與土地使用權(quán)及其附著建筑物相關(guān)的稅種。國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的國(guó)有土地使用權(quán)以及地上附屬建筑是否應(yīng)納入土地增值稅征收范圍，在法律層面并沒(méi)有明確規(guī)定，相關(guān)稅收政策、通知或?qū)嵤┘?xì)則也存在諸多相互沖突之處，這就加大了稅務(wù)實(shí)操難度，比如，1993年頒布《土地增值稅暫行條例》明確規(guī)定土地增值稅的征收范圍只限于土地及其建筑物的有償轉(zhuǎn)讓。1995年頒布《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步明確征稅范圍，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。同年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》中，無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為并沒(méi)有劃歸到贈(zèng)與方式，無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為是否可享受到與土地贈(zèng)與行為相同的稅收優(yōu)惠，實(shí)際操作中，一般稅務(wù)部門(mén)采用正列舉方式界定，對(duì)存在爭(zhēng)議的項(xiàng)目一般不予享受稅收減免。因此，企業(yè)需要提前與稅務(wù)部門(mén)溝通并出具土地增值稅免稅證明的方式予以減免，從而避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.特別規(guī)定

對(duì)于與企業(yè)改制重組相關(guān)聯(lián)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為所涉及的土地增值稅問(wèn)題，財(cái)政部、稅務(wù)總局作了較為明確的規(guī)定，財(cái)稅[2018]57號(hào)文件規(guī)定，在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中，如果企業(yè)將其房地產(chǎn)或土地使用權(quán)劃轉(zhuǎn)到對(duì)方企業(yè)，可以享受暫不征收土地增值稅的優(yōu)惠政策，另外，財(cái)稅[2021]21號(hào)文件再次將重組企業(yè)房地產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的土地增值稅優(yōu)惠期限延長(zhǎng)到2023年12月31日。

（二）契稅

1.一般規(guī)定

根據(jù)《契稅法》的相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納契稅。轉(zhuǎn)讓方無(wú)需繳納契稅，需要說(shuō)明的是，此類應(yīng)稅行為，無(wú)論是有償轉(zhuǎn)讓，還是無(wú)償轉(zhuǎn)讓，或者贈(zèng)與、投資入股等行為，承受方都需要繳納契稅。

2.特別規(guī)定

對(duì)于與政府行政調(diào)撥、企業(yè)內(nèi)部劃轉(zhuǎn)和企業(yè)改制重組相關(guān)聯(lián)的土地和房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)讓行為所涉及的契稅問(wèn)題，財(cái)政部、稅務(wù)總局作了較為明確的規(guī)定，財(cái)稅[2021]17號(hào)文件對(duì)于契稅免征或減免的特別規(guī)定主要體現(xiàn)以下三個(gè)方面：一是縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)將相關(guān)土地、房屋權(quán)屬劃轉(zhuǎn)給企業(yè)，企業(yè)接收方可免征契稅；二是同一投資主體將其土地、房屋權(quán)屬在內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整或分配，此類轉(zhuǎn)讓行為同樣免征契稅。三是關(guān)于企業(yè)改制重組所涉及的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)讓問(wèn)題。近年來(lái)，為對(duì)國(guó)有企業(yè)改革改制提供更大稅收支持力度，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)因改制重組過(guò)程中所產(chǎn)生的土地、房屋權(quán)屬劃轉(zhuǎn)給予了契稅減免政策，財(cái)稅[2021]17號(hào)公告明確規(guī)定，重組企業(yè)土地、房屋權(quán)屬劃轉(zhuǎn)所形成的的契稅優(yōu)惠期限再次延長(zhǎng)三年，本次契稅優(yōu)惠延長(zhǎng)到2023年12月31日。

（三）印花稅

1.一般規(guī)定

《印花稅法》及印花稅暫行條例對(duì)印花稅征收對(duì)象、印花稅稅目、稅率，以及一般規(guī)定和特殊稅務(wù)事項(xiàng)作了明確規(guī)定，通常情況下，企業(yè)將土地使用權(quán)及其地上附著物、股權(quán)、商標(biāo)專利權(quán)等實(shí)物資產(chǎn)和非物質(zhì)資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給另一經(jīng)濟(jì)主體時(shí)，無(wú)論其產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)是屬于交易買(mǎi)賣(mài)、資產(chǎn)交換，還是屬于繼承、贈(zèng)與和分割，只要轉(zhuǎn)讓方與接收方辦理了產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)并簽訂了“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”，那么，轉(zhuǎn)讓雙方都以應(yīng)稅憑證所載明金額的萬(wàn)分之五貼花，向稅務(wù)部門(mén)繳納印花稅，這里所稱應(yīng)稅憑證，既包括雙方簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，也包括合同、會(huì)計(jì)賬簿等。

2.特殊稅務(wù)處理

針對(duì)上市公司，國(guó)家稅務(wù)總局2018年修訂的《關(guān)于辦理上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券（股票）交易印花稅有關(guān)審批事項(xiàng)的通知》中明確指出，如果國(guó)有企業(yè)證券（股票）無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為是由于改制重組等方面的原因所致，那么，在經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府審核批準(zhǔn)之后，其轉(zhuǎn)讓行為所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)無(wú)需繳納印花稅。

3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》中，對(duì)企業(yè)改制中“債轉(zhuǎn)股”“評(píng)估增值”“吸收合并、分立”“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移”是否繳納印花稅進(jìn)行了詳盡說(shuō)明。

五、國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理的建議

國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)所涉及的稅種較為多樣，比如增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、土地增值稅、契稅等，不同的稅種的適用交易類型、征收對(duì)象、稅目、稅率也存在較大差異。為使國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理更加規(guī)范化和公平化，近年來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)一系列政策、法規(guī)、通知，對(duì)一般情況和特別情形下的稅務(wù)處理方式作出了不同的要求或指導(dǎo)意見(jiàn)，甚至針對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉及金額大的單個(gè)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)處理問(wèn)題制定了“一事一議”方案，然而，實(shí)踐操作中的交易主體或雙方當(dāng)事人對(duì)此往往產(chǎn)生理解偏差或分歧，這不僅加大了稅務(wù)操作難度，而且容易產(chǎn)生稅務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)隱患。

如何在確保稅收公平公正的前提下，提高對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收支持力度，同時(shí)又要在相關(guān)稅收政策執(zhí)行中防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要從政策層面進(jìn)行完善，更需要各經(jīng)濟(jì)主體規(guī)范操作。

一是制定統(tǒng)一稅收政策。目前，針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)（股權(quán)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)，各個(gè)稅種分別制定相關(guān)政策，政策較為雜亂，不利于納稅人實(shí)操。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)形式多樣化發(fā)展，在國(guó)有資產(chǎn)（股權(quán)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)時(shí)，如果部分企業(yè)以原因特殊為由向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出稅收減免申請(qǐng)，那么必然會(huì)加大政策執(zhí)行難度。

二是稅務(wù)部門(mén)要對(duì)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過(guò)程中涉及的納稅主體、計(jì)稅依據(jù)以及稅收優(yōu)惠條件，尤其是列舉涉及“等”項(xiàng)目，需要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做到口徑統(tǒng)一，才能有效規(guī)避減免操作中的亂象。

三是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員要善于專研相關(guān)稅收政策，對(duì)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)所涉及的稅收問(wèn)題進(jìn)行妥善籌劃，既要做到合理合法避稅，也要規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)：

國(guó)有企業(yè)之間無(wú)償轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)（股權(quán)）類型既包括貨幣、土地、房地產(chǎn)、設(shè)備等實(shí)物型國(guó)有資產(chǎn)，同時(shí)也包括股權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等非實(shí)物資產(chǎn)，雖然各地稅務(wù)機(jī)關(guān)已明確答復(fù)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)不屬于免稅項(xiàng)目，但其他類型資產(chǎn)（股權(quán)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為能否確認(rèn)為銷(xiāo)售、是否應(yīng)納入稅收征管范圍等稅務(wù)規(guī)定，國(guó)家還沒(méi)有從法律層面給予明確的界定，雖然部分稅法或地方法規(guī)適用于無(wú)償劃轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)行為，但在稅務(wù)操作中仍有較多的盲區(qū)，這就加劇了涉稅交易的操作難度。本文分別從一般規(guī)定和特殊規(guī)定兩個(gè)層面對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)所涉及的增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、土地增值稅、契稅處理方案進(jìn)行了探討，然后提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議。