龍 思

常德市武陵區(qū)衛(wèi)生健康局 湖南 常德

一、新醫(yī)改下加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的必要性

1.發(fā)揮基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的公益性和服務(wù)職能

近年來，為進(jìn)一步滿足人民群眾衛(wèi)生健康需求，國(guó)家逐步加大衛(wèi)生健康投入，夯實(shí)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公益性基礎(chǔ)，如基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費(fèi)人均財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)提高5元，2023年達(dá)到每人每年89元。如何高效用好逐年增加的投入，從而更好保障人民群眾健康需求，是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)需要思考的問題，更是主管部門監(jiān)管的重點(diǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，有利于第一時(shí)間掌握基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在運(yùn)行管理中所存在的問題，及時(shí)內(nèi)部整改，維護(hù)好基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的公益性質(zhì)，倒逼基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為更好保障人民群眾健康，提供更加便捷、安全、優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。

2.提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率

內(nèi)部審計(jì)是單位或系統(tǒng)內(nèi)部組織實(shí)施的、具備獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)監(jiān)督，能夠?qū)M織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的實(shí)施情況以及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查，推動(dòng)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。新醫(yī)改背景下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不僅要關(guān)注自身效益的增長(zhǎng)，更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療資源的優(yōu)化配置，提高專項(xiàng)資金使用效益，尤其需關(guān)注有關(guān)民生資金的社會(huì)效益。內(nèi)部審計(jì)是運(yùn)行管理的重要內(nèi)容，通過實(shí)施內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部管理錯(cuò)位、相關(guān)制度執(zhí)行不到位、專項(xiàng)資金執(zhí)行率過低以及財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等問題，從而對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生震懾和警示作用，促進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率的提高。

3.加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防范

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作中，能夠合理掌握單位業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行情況，從而借助審計(jì)人員的專業(yè)能力，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與防范，保護(hù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)和干部，增強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身“免疫力”。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，也有利于提高單位領(lǐng)導(dǎo)及員工對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，推動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性發(fā)展，以更好地順應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的新要求。

二、新醫(yī)改下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有限

新醫(yī)改背景下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)面臨著新任務(wù)，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)工作是更好發(fā)揮其公共衛(wèi)生服務(wù)職能的基礎(chǔ)。但結(jié)合實(shí)際情況分析，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心為主，規(guī)模普遍偏小，工作多以提供基層醫(yī)療服務(wù)和基本公共衛(wèi)生服務(wù)為主，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有限，一些單位負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏足夠深入的認(rèn)知。領(lǐng)導(dǎo)層本身存在思維慣性，認(rèn)為在已具備上級(jí)部門審計(jì)的情況下，不需要設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，更沒有安排專職的審計(jì)人員，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)制度缺失，內(nèi)部審計(jì)的作用無法真正發(fā)揮出來。

2.專業(yè)審計(jì)人員力量不夠

獨(dú)立的審計(jì)部門和專業(yè)的審計(jì)人員是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的有力保障。但對(duì)于很多基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，一是許多單位專業(yè)審計(jì)人員配備嚴(yán)重不足，受編制影響，有些單位沒有設(shè)置專業(yè)審計(jì)人員編制。二是人力資源配置不合理，一旦開展內(nèi)審工作，內(nèi)部審計(jì)人員多是從各部門抽調(diào)，臨時(shí)組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重缺失。有些單位審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，而財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的核心職責(zé)之一，如果由財(cái)務(wù)人員兼職審計(jì)工作，則內(nèi)部審計(jì)會(huì)喪失本身的監(jiān)管職能，引發(fā)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面覆蓋，對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性等進(jìn)行監(jiān)管，推動(dòng)機(jī)構(gòu)改善管理狀況，提高整體效益。但實(shí)際上，許多管理層級(jí)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的正確認(rèn)知，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，有些甚至將內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單等同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)范圍不明晰，也忽視了對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、合同管理以及資產(chǎn)管理等方面的審計(jì)工作。同時(shí)，部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)多是單純地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于在活動(dòng)進(jìn)行過程中產(chǎn)生的問題，后續(xù)的審計(jì)并不能有效地防范，也無法為業(yè)務(wù)活動(dòng)提供事前指導(dǎo)和事中監(jiān)管，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)事前預(yù)防職能地發(fā)揮。

4.審計(jì)信息溝通不暢

部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)沒有制定出明確的信息溝通制度，也沒有對(duì)相應(yīng)的崗位職責(zé)進(jìn)行規(guī)范，導(dǎo)致在開展一些需要進(jìn)行事前審計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，業(yè)務(wù)部門未能及時(shí)與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行溝通，甚至跳過內(nèi)部審計(jì)流程。在溝通不足的情況下，內(nèi)部審計(jì)事前控制沒有能夠得到有效落實(shí)，業(yè)務(wù)的實(shí)施也存在較大的風(fēng)險(xiǎn)和問題。信息化時(shí)代背景下，信息系統(tǒng)在基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)中得到了普及，但由于資金力量薄弱、專業(yè)人員缺失等問題，一些單位信息化建設(shè)多是停留在獨(dú)立功能模塊開發(fā)層面，如醫(yī)療收費(fèi)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)等，都是單獨(dú)的信息模塊，沒有真正建立起有效的內(nèi)部審計(jì)信息共享平臺(tái)，也沒有實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的可靠連接，產(chǎn)生了信息空白，阻礙了內(nèi)部審計(jì)信息的有效溝通和傳遞。

三、新醫(yī)改下加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，發(fā)揮協(xié)同作用

有效的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是確保內(nèi)部審計(jì)工作順利實(shí)施的關(guān)鍵。一是衛(wèi)健主管單位一要意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，立足自身具備的公益屬性，制定符合基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)展需求的內(nèi)部審計(jì)制度，通過制度的方式來確定審計(jì)內(nèi)容。二是設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，做好職責(zé)分工，如果獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)人員在開展工作過程中容易受到各種因素制約，從而影響審計(jì)效果。因此，要在機(jī)構(gòu)內(nèi)部營(yíng)造出良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，切實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性。三是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自身應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，完善各種內(nèi)控制度，如專項(xiàng)資金管理、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等制度。有效的內(nèi)部控制能為內(nèi)部審計(jì)的順利實(shí)施提供有利前提條件，內(nèi)部審計(jì)則能對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。四是各部門要加強(qiáng)協(xié)作、各司其職，內(nèi)審部門要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)作，從而提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率，發(fā)揮出良好的協(xié)同作用。

2.培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人才，適當(dāng)引入社會(huì)力量

衛(wèi)健主管單位應(yīng)該建立起專業(yè)的審計(jì)人員隊(duì)伍。一是定期組織人員實(shí)施業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保其能夠掌握最新的審計(jì)政策，同時(shí)選派年輕干部到審計(jì)局參加跟班學(xué)習(xí)，促進(jìn)其專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的提高。二是注重鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參加審計(jì)考試、職稱評(píng)聘、繼續(xù)教育培訓(xùn)，激勵(lì)審計(jì)人員加強(qiáng)崗位技能學(xué)習(xí)，實(shí)施專業(yè)技能考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，激發(fā)審計(jì)人員提升自身綜合能力的自主性和積極性。三是考慮開展審計(jì)合作，在不涉及單位秘密、經(jīng)費(fèi)充足情況下適當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)社會(huì)機(jī)構(gòu)加入內(nèi)部審計(jì)，讓本單位審計(jì)人員參加第三方的審計(jì)團(tuán)隊(duì)工作，既能為第三方提供業(yè)務(wù)支持也能學(xué)習(xí)社會(huì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)方法，打破常規(guī)行政事業(yè)單位審計(jì)模式，提升審計(jì)專業(yè)能力，提高單位內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力。因此，在實(shí)踐中，必須打破審計(jì)過程中存在的框架束縛，推動(dòng)審計(jì)工作與業(yè)務(wù)活動(dòng)的深度融合，注重專業(yè)人才培養(yǎng)，適當(dāng)拓寬審計(jì)人員范圍，對(duì)審計(jì)方式進(jìn)行創(chuàng)新，以此來保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，將基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)管理等情況反映出來。

3.拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，關(guān)注績(jī)效審計(jì)和資產(chǎn)審計(jì)

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的重要組成部分。特別是在新醫(yī)改背景下，強(qiáng)化了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)分級(jí)診療作用。基層醫(yī)療單位專項(xiàng)補(bǔ)助資金逐年遞增，這就要求主管單位在對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)審時(shí)予以重點(diǎn)關(guān)注，拓寬廣度加深力度。除了常規(guī)審計(jì)，還應(yīng)對(duì)專項(xiàng)資金開展專項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)，既要審核專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ茫忠P(guān)注專項(xiàng)資金是否發(fā)揮社會(huì)效益。對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)而言，內(nèi)部審計(jì)多是以事后審計(jì)為主，審計(jì)結(jié)果存在很大的滯后性，無法及時(shí)解決遇到的問題。因此，一方面應(yīng)對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，形成囊括事前控制、事中監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)在內(nèi)的持續(xù)性內(nèi)部審計(jì)體系，從而更好地適應(yīng)新醫(yī)改帶來的新變化。另一方面，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)對(duì)于機(jī)構(gòu)所有相關(guān)工作的綜合監(jiān)督職能發(fā)揮出來，朝著效益管理的方向延伸，如開展基本公衛(wèi)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等，也可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)，對(duì)其在任職期間存在的問題進(jìn)行明確指出，并提出整改建議。通過拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，將內(nèi)部審計(jì)的職能和作用充分發(fā)揮出來，在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部樹立起內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

提升對(duì)政府對(duì)公共衛(wèi)生方面的投入是當(dāng)前全社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要積極提升公共衛(wèi)生資金使用效益，促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)水平的提高，提高群眾滿意度。行政主管部門要注重推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作，關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等方面。實(shí)際工作中，應(yīng)高度重視基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)績(jī)效審計(jì)工作，有針對(duì)性的對(duì)基層機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和社會(huì)效益分析，評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理水平、發(fā)展?jié)摿Φ?，提出有效的意見或者建議，促進(jìn)機(jī)構(gòu)管理效能提升。新醫(yī)改下，績(jī)效審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，衛(wèi)健主管單位對(duì)此應(yīng)高度重視，創(chuàng)新審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)思維，將績(jī)效審計(jì)作為提升單位經(jīng)營(yíng)管理綜合能力的主要著力點(diǎn)，通過加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的方式，確保其能夠推動(dòng)基層單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

新醫(yī)改下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、重要資產(chǎn)以及重大經(jīng)濟(jì)決算情況的監(jiān)督控制，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。對(duì)投資項(xiàng)目的可行性進(jìn)行研究，做好資金來源審查，查看是否存在擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、投資超預(yù)算等問題，要求所有的項(xiàng)目都能夠嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的招投標(biāo)制度。同時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂情況進(jìn)行審計(jì)，看合同條款是否公平合理。對(duì)于需要繼續(xù)采購(gòu)的固定資產(chǎn)，采購(gòu)前應(yīng)做好相應(yīng)的市場(chǎng)調(diào)查工作，了解市場(chǎng)需求，準(zhǔn)確測(cè)算經(jīng)營(yíng)成本，編制出相應(yīng)的采購(gòu)申請(qǐng)報(bào)告。依照相關(guān)規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)增加時(shí)，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行登記入賬，定期實(shí)施清查盤點(diǎn)。新增固定資產(chǎn)如果沒有及時(shí)入賬，會(huì)形成賬外資產(chǎn)，影響資產(chǎn)金額的準(zhǔn)確性，也容易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的問題。因此，做好固定資產(chǎn)管理審計(jì)非常必要。

4.搭建審計(jì)信息平臺(tái)，推進(jìn)信息化審計(jì)

信息化時(shí)代背景下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)需求變得越發(fā)迫切，尤其是在新醫(yī)改的帶動(dòng)下，信息化已經(jīng)成為主流發(fā)展趨勢(shì)。隨著新醫(yī)改，醫(yī)保支付方式發(fā)生變革，各種電子支付方式興起、醫(yī)保結(jié)算業(yè)務(wù)量增加，如何制定出科學(xué)合理的結(jié)算方式，有效避免結(jié)算過程中的風(fēng)險(xiǎn)，成為各單位需防范的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一方面，衛(wèi)健主管部門要積極爭(zhēng)取專項(xiàng)資金，加大對(duì)內(nèi)審信息化共享平臺(tái)的資金投入，整合優(yōu)化醫(yī)療衛(wèi)生信息化各個(gè)模塊，加快財(cái)務(wù)軟件、人事系統(tǒng)、醫(yī)療等系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，讓信息化在內(nèi)部審計(jì)中無死角，更有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)運(yùn)行可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另一方面，對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)該結(jié)合自身現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，熟練掌握和運(yùn)用構(gòu)建起的可靠數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，便于推動(dòng)信息化技術(shù)和審計(jì)技術(shù)的深度結(jié)合，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，確保內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)與互聯(lián)網(wǎng)信息平臺(tái)的可靠對(duì)接，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)效能的提高，如將收費(fèi)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)軟件一體化。因此，在信息化背景下，各基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化水平逐步提升，只有提升內(nèi)部審計(jì)的信息化水平，才能跟上信息化時(shí)代的步伐，出色完成內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)健康發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

從實(shí)踐角度，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)該正視自身在內(nèi)部審計(jì)方面存在的問題，通過內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)等方式，將內(nèi)部審計(jì)的職能切實(shí)發(fā)揮出來，推動(dòng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)高質(zhì)量發(fā)揮。