劉德宇 中國鐵建昆侖投資集團有限公司

引言

稅務(wù)籌劃是納稅人在依法合規(guī)的前提下，通過統(tǒng)籌安排自身各項經(jīng)營活動，借助各類優(yōu)惠政策，從整體上減少稅負，降低風(fēng)險，獲得更高價值的手段。新時期環(huán)境下，國家稅務(wù)體系改革持續(xù)推進，稅收政策日益更新，納稅環(huán)境更加復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險更加突出。因此，產(chǎn)業(yè)投資集團需要立足于戰(zhàn)略管理的角度，積極轉(zhuǎn)換思維，依托業(yè)務(wù)發(fā)展，持續(xù)更新自身稅務(wù)籌劃模式，不斷提升自身稅務(wù)籌劃水平，充分降低稅務(wù)風(fēng)險，努力實現(xiàn)價值創(chuàng)效。

一、稅務(wù)籌劃的目的

開展稅務(wù)籌劃工作時，主要存在以下幾種目的：（1）減少稅負。這種方式主要是借助稅法中存在的各項優(yōu)惠政策，包括減免稅、起征點等，進而科學(xué)安排公司各項活動，最終達到少繳稅款的目的。（2）降低風(fēng)險。主要是通過多樣化的方式，降低各類涉稅風(fēng)險，如及時開展納稅申報工作，禁止發(fā)生違法違紀(jì)行為等。這種方式雖然無法直接提升經(jīng)濟利益，但可以避免產(chǎn)生涉稅損失，從而使公司利益得到保障。（3）合理避稅。合理避稅不是逃稅，而是借助稅法空白，提升稅收效益。集團公司應(yīng)用這一措施時，需要詳細分析現(xiàn)行稅收政策，充分研讀，在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上，進行避稅方案制定。（4）稅收轉(zhuǎn)嫁。集團公司在稅務(wù)籌劃中，對產(chǎn)品銷售價格進行調(diào)整，向他人轉(zhuǎn)嫁稅負，從而使自身稅負得以降低。（5）規(guī)避陷阱。集團公司開展經(jīng)營活動前，需要科學(xué)實施納稅籌劃，了解相關(guān)稅法規(guī)定要求，規(guī)避存在稅收陷阱的條款，避免自身繳納較高稅款，侵占公司利益。

二、稅務(wù)籌劃的意義

由于各地基建行業(yè)投資模式的不斷變化，各類片區(qū)開發(fā)、資源+捆綁類項目層出不窮，面臨涉稅種類越來越多，涉稅環(huán)節(jié)越來越復(fù)雜，稅務(wù)籌劃的重要性日益凸顯。稅務(wù)籌劃主要是通過科學(xué)規(guī)劃的措施，實現(xiàn)合理納稅[1]。產(chǎn)業(yè)投資集團應(yīng)從業(yè)務(wù)前端為抓手，更好地應(yīng)用稅法，提前謀劃，合理布局，從而合理避免多繳稅款，獲得更高的經(jīng)營效益。實施稅務(wù)籌劃的意義如下：第一，提升現(xiàn)金流量。通過科學(xué)實施稅務(wù)籌劃，能夠獲得更多的現(xiàn)金流量，實現(xiàn)資金的高效利用。按照稅法要求，從自身業(yè)務(wù)實際入手，科學(xué)制定稅務(wù)籌劃方案。結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，減少自身稅負支出，從而有效控制資金支出，提高資金利用效率，提升資金利用價值，推動產(chǎn)業(yè)投資集團多元化發(fā)展。第二，提升經(jīng)濟效益。產(chǎn)業(yè)投資集團實施稅務(wù)籌劃時，財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合項目運作模式，深入研讀現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，掌握現(xiàn)行政策與業(yè)務(wù)實質(zhì)的契合度，如當(dāng)發(fā)現(xiàn)集團滿足延期納稅條件后，會提出延期納稅申請，進而提升經(jīng)濟效益。當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r不佳時，各地區(qū)會制定并落實相應(yīng)稅收優(yōu)惠等政策，企業(yè)可借助這些政策進行稅務(wù)籌劃，促使自身資金得以良好周轉(zhuǎn)，在資金科學(xué)配置下，為自身創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益。第三，有助于科學(xué)規(guī)劃投資方向。通常情況下，產(chǎn)業(yè)投資集團在業(yè)務(wù)前端開展稅務(wù)籌劃工作，找準(zhǔn)投資方向，科學(xué)規(guī)劃自身各項投資活動，把控各環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險點，使自身發(fā)展方向更加明確，實現(xiàn)自身健康發(fā)展目標(biāo)。

三、基于戰(zhàn)略管理的產(chǎn)業(yè)投資集團稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)籌劃機制不健全

當(dāng)前，財稅法律持續(xù)更新，產(chǎn)業(yè)投資集團面臨較為復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，只有確保稅務(wù)籌劃與戰(zhàn)略規(guī)劃密切相連，努力做到業(yè)財融合，才能確保稅務(wù)籌劃作用的良好發(fā)揮?，F(xiàn)階段，較多產(chǎn)業(yè)投資集團為實現(xiàn)自身健康發(fā)展，逐漸提高了對稅務(wù)籌劃的關(guān)注度。不過一些集團開展稅務(wù)籌劃工作時，并未突出此項工作的戰(zhàn)略機制，沒有將稅務(wù)籌劃很好地融入到戰(zhàn)略規(guī)劃中去。受到這種情況影響，使得產(chǎn)業(yè)投資集團未能實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃與稅務(wù)籌劃的良好聯(lián)動，常常存在稅務(wù)籌劃不及時情況，影響到了稅務(wù)籌劃的實際效果。

（二）稅務(wù)籌劃能力待提升

對于產(chǎn)業(yè)投資集團而言，若想提高質(zhì)量實施稅務(wù)籌劃，需要深入研究稅收優(yōu)惠政策，從而減少企業(yè)稅負。但一些產(chǎn)業(yè)投資集團戰(zhàn)略管理中，由于稅務(wù)政策更新迭代較快，企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴大與業(yè)務(wù)模式的多種多樣，給財務(wù)人員帶來了巨大的挑戰(zhàn)，財務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平的提升與企業(yè)的高速發(fā)展不匹配，導(dǎo)致財務(wù)人員無法很好地通過稅收政策進行統(tǒng)籌分析，未能充分利用各項優(yōu)惠政策，降低了稅務(wù)籌劃效率與效益，使得產(chǎn)業(yè)投資集團稅務(wù)籌劃效果不佳，也很難真正融入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。

（三）風(fēng)險防控不到位

科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作，需要以依法合規(guī)為前提，結(jié)合實際進行合理規(guī)劃。而一些產(chǎn)業(yè)投資集團工作人員缺乏較強的風(fēng)險意識，開展稅務(wù)籌劃工作時，并未詳細分析相關(guān)法律規(guī)范，未能充分意識到稅務(wù)籌劃落地可行性，工作開展較為隨意，使稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險敞口，且未采取有效措施予以防范風(fēng)險，最終導(dǎo)致稅務(wù)籌劃缺乏合理性，易發(fā)生違規(guī)違法行為，使產(chǎn)業(yè)投資集團面臨偷稅、漏稅風(fēng)險，在降低集團效益的同時，對其健康發(fā)展產(chǎn)生了阻礙。

（四）溝通機制不完善

現(xiàn)階段，一些產(chǎn)業(yè)投資集團稅務(wù)籌劃仍面臨較多問題，其中，缺乏完善的溝通機制較為常見。產(chǎn)業(yè)投資集團實施稅務(wù)籌劃時，往往需要開展較多工作，而各項工作的開展均需要各部門相互配合，因此完善的溝通機制尤為重要。但一些企業(yè)集團忽視了溝通機制的構(gòu)建，使得公司各項活動開展不夠順暢。并且，稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)在項目前期和實施期尤為重要，在此期間需要各業(yè)務(wù)部門大力協(xié)作，但由于職責(zé)分工的不同以及溝通協(xié)調(diào)的缺乏，容易出現(xiàn)較多問題，無法獲取良好的稅務(wù)籌劃效果，降低了稅務(wù)籌劃的價值創(chuàng)效，進而影響到了產(chǎn)業(yè)投資集團戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的有效實現(xiàn)。

四、基于戰(zhàn)略管理的產(chǎn)業(yè)投資集團稅務(wù)籌劃策略

（一）科學(xué)構(gòu)建稅籌管理體系

戰(zhàn)略管理視角下，針對當(dāng)前稅務(wù)籌劃缺乏戰(zhàn)略價值的問題，產(chǎn)業(yè)投資集團需要強化戰(zhàn)略管理與稅務(wù)籌劃的聯(lián)系。確保兩項工作的協(xié)同開展，共同促進產(chǎn)業(yè)投資集團健康發(fā)展，使集團擁有更強的經(jīng)營管理實力，更好地管控各項發(fā)展風(fēng)險。實施戰(zhàn)略管理時，需要積極開展戰(zhàn)略管理體系構(gòu)建工作。通過完善的戰(zhàn)略管理體系，為企業(yè)提供更加清晰的稅務(wù)籌劃方向，找準(zhǔn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。并且，使稅務(wù)籌劃與各項業(yè)務(wù)活動聯(lián)系更加緊密，進而更加深入地落實稅務(wù)籌劃方案。體系實際構(gòu)建環(huán)節(jié)，產(chǎn)業(yè)投資集團應(yīng)重視以下幾點：第一，全面分析公司戰(zhàn)略。產(chǎn)業(yè)投資集團負責(zé)稅務(wù)籌劃工作的部門，需要清晰了解公司發(fā)展戰(zhàn)略實質(zhì)，掌握公司進軍的行業(yè)領(lǐng)域，實施統(tǒng)籌分析。稅務(wù)籌劃工作開展環(huán)節(jié)，需要做到內(nèi)外環(huán)境的詳細分析，掌握公司業(yè)務(wù)活動、稅務(wù)等方面的信息，在準(zhǔn)確、全面的信息下，結(jié)合產(chǎn)業(yè)投資集團實際，實施稅務(wù)籌劃。第二，需要以實際出發(fā)，科學(xué)制定稅務(wù)籌劃機制，確保其具有較強的可行性。集團應(yīng)全面分析戰(zhàn)略的實施成效，從整體上進行利益分析，確保稅務(wù)籌劃能夠在戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)中發(fā)揮出重要作用。應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略管理要求，全面落實責(zé)任成本管理，對各項成本實施全面分析，重點對各項成本進行控制，確保稅務(wù)籌劃低成本實施。集團構(gòu)建稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略管理體系時，應(yīng)將集團戰(zhàn)略目標(biāo)作為主要依據(jù)，科學(xué)制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)。隨后建立健全稅務(wù)管理制度，嚴格按照稅務(wù)籌劃目標(biāo)，進行各崗位職責(zé)的科學(xué)劃定，提升稅務(wù)籌劃管理水平。如可根據(jù)產(chǎn)業(yè)投資集團經(jīng)營業(yè)務(wù)區(qū)域布局，建立產(chǎn)業(yè)投資集團本級為統(tǒng)籌核心，各區(qū)域中心為戰(zhàn)略協(xié)作中心的稅務(wù)管理機制，發(fā)揮稅務(wù)籌劃人員在各自負責(zé)區(qū)域的主觀能動性，加強上下聯(lián)動，聚力內(nèi)外對接，使稅務(wù)籌劃落地成效。此外，產(chǎn)業(yè)投資集團需要全面分析國家稅務(wù)籌劃方法，并與自身結(jié)合，形成與自身相適宜的稅務(wù)籌劃方案，針對重大性、特殊性項目，落實“一項目一方案”的原則，在積極防范稅務(wù)風(fēng)險的同時，努力實現(xiàn)稅籌創(chuàng)效最大化。同時，還應(yīng)提高對反避稅調(diào)查的重視程度，將稅務(wù)風(fēng)險降至最低。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策

產(chǎn)業(yè)投資集團實施稅務(wù)籌劃時，需要將稅收優(yōu)惠政策作為基本條件，通過充分研究，詳細解讀，實現(xiàn)各項政策的最佳利用，獲得良好的稅務(wù)籌劃效果，減少公司稅負[2]。集團需要對稅務(wù)政策進行全面分析，找出適用于實際業(yè)務(wù)需要的優(yōu)惠政策，并爭取獲得政策上的優(yōu)惠。集團應(yīng)對自身現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動進行分析，并結(jié)合不同地區(qū)的稅收政策，制定出更加科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，不斷提升稅務(wù)籌劃水平。在企業(yè)持續(xù)不斷發(fā)展中，不同發(fā)展時期開展的業(yè)務(wù)活動也有差異，聚焦重點也會有所不同。產(chǎn)業(yè)投資集團應(yīng)針對不同發(fā)展階段的工作重點，進行相應(yīng)優(yōu)惠政策的重點關(guān)注，從而獲得優(yōu)惠政策更大的享受力度。如，產(chǎn)業(yè)投資集團投資階段，應(yīng)注重投資相關(guān)優(yōu)惠政策，而在資產(chǎn)管理階段，需要關(guān)注資產(chǎn)管理方面的政策內(nèi)容，再比如對公司設(shè)立、股權(quán)回購與推出、債務(wù)重組、片區(qū)開發(fā)項目實施等方面，政策關(guān)注重點存在差異，如“六稅兩費”減免、研發(fā)費加計扣除、土地增值稅加計扣除等等，確保稅務(wù)籌劃針對性實施，減少集團稅務(wù)成本支出。

（三）嚴格管控稅務(wù)籌劃風(fēng)險

第一，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管控制度。產(chǎn)業(yè)投資集團應(yīng)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管控制度，并在不斷執(zhí)行中持續(xù)優(yōu)化[3]。集團需要全面分析外部政策，詳細掌握自身內(nèi)部管控情況，了解可能潛在的風(fēng)險問題，制定有效的解決策略，在完善的稅務(wù)風(fēng)險管控制度下，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。產(chǎn)業(yè)投資集團實施稅務(wù)籌劃時，應(yīng)全面監(jiān)控內(nèi)外環(huán)境，特別是要同稅務(wù)部門形成良好聯(lián)系，了解稅務(wù)工作流程，事先防控稅務(wù)風(fēng)險，事中強化風(fēng)險控制，事后完善風(fēng)險應(yīng)對方案，從而在整體上防控產(chǎn)業(yè)投資集團稅務(wù)風(fēng)險。第二，注重稅務(wù)風(fēng)險評估。產(chǎn)業(yè)投資集團應(yīng)對自身涉稅業(yè)務(wù)進行全面分析，并明確相關(guān)工作人員，強化稅務(wù)風(fēng)險評估。收集各項工作信息，根據(jù)相關(guān)指標(biāo)完成情況，建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，完善稅種動態(tài)監(jiān)控模型，全面評估集團稅務(wù)風(fēng)險，從而及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并充分應(yīng)對。第三，增強風(fēng)險意識。產(chǎn)業(yè)投資集團實施稅務(wù)籌劃時，需要樹立較強的稅收風(fēng)險意識，從而有效防控稅務(wù)風(fēng)險。要求相關(guān)人員開展稅務(wù)籌劃工作前，對稅收政策最新變化進行了解。集團財務(wù)人員應(yīng)有較強的專業(yè)能力，并且擁有較強的稅收政策解讀能力。產(chǎn)業(yè)投資集團若想科學(xué)實施稅務(wù)籌劃，應(yīng)結(jié)合相關(guān)規(guī)定合法納稅，公司管理人員應(yīng)統(tǒng)籌掌握公司面臨的內(nèi)外環(huán)境，準(zhǔn)確預(yù)測稅收風(fēng)險，進行稅務(wù)籌劃方案的準(zhǔn)確、科學(xué)制定，降低稅負的同時，將稅務(wù)風(fēng)險降至最低。

（四）建立健全良好溝通機制

稅務(wù)籌劃的最終效果會受到稅務(wù)籌劃效率的直接影響。所以，產(chǎn)業(yè)投資集團管理人員應(yīng)注重溝通機制的構(gòu)建與完善，促進稅務(wù)籌劃效率的進一步提升。第一，需要深入分析自身經(jīng)營情況，科學(xué)構(gòu)建溝通機制，并對相關(guān)制度進行持續(xù)優(yōu)化，以制度約束人員工作行為，確保其能夠全身心投入到自身工作中。產(chǎn)業(yè)投資集團的稅務(wù)籌劃部門，應(yīng)積極與其他部門聯(lián)合，針對集團各項活動，科學(xué)實施稅務(wù)籌劃，充分突出溝通機制的作用[4]。第二，稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，產(chǎn)業(yè)投資集團應(yīng)使稅務(wù)籌劃團隊獨立開展各項工作，避免其受到其他部門的影響。同時，還應(yīng)確保稅務(wù)籌劃團隊具有較強的工作能力，從而高質(zhì)量實施稅務(wù)籌劃。針對稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問題，需要深入分析，借助溝通機制，實現(xiàn)各部門良好配合，詳細掌握問題產(chǎn)生的主要原因，從源頭處加以解決，提升稅務(wù)籌劃水平。此外，應(yīng)以問題為導(dǎo)向，建立上下聯(lián)動交流機制，定期或不定期組織召開經(jīng)驗研討會，尋求稅務(wù)管控新思路、新方法。

（五）充分提升人員能力水平

首先，加大培訓(xùn)力度。產(chǎn)業(yè)投資集團開展稅務(wù)籌劃工作時，對稅務(wù)籌劃人員能力水平要求較高，其不僅要掌握足夠的財務(wù)管理知識，還應(yīng)了解相應(yīng)稅法要求[5]。產(chǎn)業(yè)投資集團應(yīng)通過培訓(xùn)考核的方式，使工作人員樹立正確的稅務(wù)籌劃意識。如，產(chǎn)業(yè)投資集團可積極與高校、稅務(wù)所等機構(gòu)合作，重點培養(yǎng)綜合能力強的財會人才，進而為稅務(wù)籌劃工作提供高質(zhì)量人才支持。其次，引導(dǎo)財會人員。科學(xué)制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)，使稅務(wù)籌劃目標(biāo)存在較強的落地可行性，確保稅務(wù)籌劃工作的順利開展，可以使集團獲得更高的效益，滿足公司的發(fā)展需要。同時，在工作中，工作人員可更加有效地判斷稅務(wù)籌劃方案的科學(xué)性，做出適當(dāng)調(diào)整，以滿足企業(yè)發(fā)展實際現(xiàn)狀。最后，增強人員創(chuàng)新實踐能力，確保稅務(wù)籌劃符合產(chǎn)業(yè)投資集團實際。如，財會人員工作環(huán)節(jié)，應(yīng)秉承正確的財務(wù)管理理念，有機結(jié)合管理會計與稅務(wù)籌劃工作，深入分析管理會計報表，了解公司稅收情況，做到合理避稅。同時，通過財務(wù)管理工作的科學(xué)開展，使稅務(wù)籌劃方案得到不斷優(yōu)化。在高水平稅務(wù)籌劃隊伍支持下，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作的順利推進。

結(jié)語

綜上所述，產(chǎn)業(yè)投資集團發(fā)展中，不可忽視稅務(wù)籌劃工作的作用。公司管理人員應(yīng)提高對稅務(wù)籌劃工作的重視程度，提供稅務(wù)籌劃所需資源，借助此項工作的有利開展，提升集團公司經(jīng)濟效益，助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。戰(zhàn)略管理視角下，產(chǎn)業(yè)投資集團在開展稅務(wù)籌劃工作時仍面臨一些問題。產(chǎn)業(yè)投資集團需要加大研究力度，科學(xué)構(gòu)建稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略管理體系、充分利用稅收優(yōu)惠政策、嚴格管控稅務(wù)籌劃風(fēng)險、建立健全良好溝通機制、充分提升人員能力水平，促進稅務(wù)籌劃高質(zhì)量實施，確保稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略價值的良好實現(xiàn)。