鐘倩如　陳杰雄　王雨婷　鄭秋露

摘 要：信息技術(shù)的高速發(fā)展對各行各業(yè)治理模式和經(jīng)營活動都產(chǎn)生了深遠的影響。農(nóng)業(yè)科研院所日益重視數(shù)字治理的重要作用，并結(jié)合內(nèi)部審計信息化建設不斷提升內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)量。文章基于農(nóng)業(yè)科研院所的數(shù)字治理的整體框架，以內(nèi)部審計系統(tǒng)設計為例，通過融合大數(shù)據(jù)分析特點，構(gòu)建具有農(nóng)業(yè)科研院所特色的數(shù)字治理系統(tǒng)，并提出內(nèi)部審計的新模式。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研院所 數(shù)字治理 內(nèi)部審計信息化 內(nèi)部審計新模式

中圖分類號：F239? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）02-102-03

一、研究意義

近年來，隨著AI智能等技術(shù)在各行各業(yè)的大量運用，農(nóng)科院所的數(shù)字治理也隨之發(fā)生了深刻的變化，各單位對內(nèi)部審計信息化建設的重視程度和內(nèi)部審計監(jiān)督工作力度也不斷加強。2018年5月23日，習近平總書記強調(diào)深化審計制度改革，創(chuàng)新審計理念，及時揭示和反映經(jīng)濟社會各領域的新情況、新問題、新趨勢?？蒲性核獦?gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，實現(xiàn)審計全覆蓋，就必須堅持科技強審之路，加強數(shù)字治理，尤其是審計信息化建設，增強運用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力，從而實現(xiàn)審計署拓展審計監(jiān)督廣度和深度，推進開展專項審計，實現(xiàn)“一審多項”“一審多果”“一果多用”，做好內(nèi)部審計項目，進一步提升內(nèi)部審計成果質(zhì)量和層次。

農(nóng)業(yè)科研院所內(nèi)部審計功能區(qū)別于社會審計，其審計的目的是對內(nèi)提供監(jiān)督和咨詢服務，旨在改善組織的運營、提高風險防范能力、更好地實現(xiàn)組織目標。其內(nèi)部審計的范圍主要包括：農(nóng)業(yè)政策的戰(zhàn)略落實、測評內(nèi)部控制制度，尤其關(guān)注農(nóng)業(yè)和科研結(jié)合的相關(guān)制度建設，如農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費管理、農(nóng)業(yè)科研成果轉(zhuǎn)換等制度建設；針對內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議；針對農(nóng)業(yè)科研的固定資產(chǎn)、耗材、出差等法規(guī)制度的遵守情況進行定期檢查；對科研成果轉(zhuǎn)換量產(chǎn)等經(jīng)濟效益進行審查評估；審查現(xiàn)金采購、差旅、招待等財務收支活動合法性和合理性。因此，構(gòu)建數(shù)字治理體系，包括內(nèi)部審計信息化建設不僅是農(nóng)業(yè)科研院所全面監(jiān)督單位經(jīng)濟運行的必然要求，也是提高其內(nèi)部審計工作的效率，有效節(jié)約審計工作成本的支出，尤其是防范審計風險、評價審計組織效能的重要途徑之一。

二、研究綜述

（一）內(nèi)部審計信息化意義

劉曉華等（2021）提出傳統(tǒng)的審計工作方法不能應對信息技術(shù)高速發(fā)展帶來的環(huán)境變化，內(nèi)部審計信息化可以提升審計效率和質(zhì)量、實現(xiàn)審計全覆蓋。張慶龍等（2022）指出信息技術(shù)的運用擴展了內(nèi)部審計工作的深度和廣度，促進審計結(jié)果的運用，以數(shù)據(jù)為導向的內(nèi)部審計工作模式將成為內(nèi)部審計未來發(fā)展趨勢。

（二）內(nèi)部審計信息化方法

學者們對如何實現(xiàn)內(nèi)部審計信息化也做了諸多研究。中國內(nèi)部審計協(xié)會（2014）指出內(nèi)部審計信息化的應用系統(tǒng)主要聚焦于審計管理和審計業(yè)務，包括應用系統(tǒng)、信息資源和網(wǎng)絡基礎設施核心建設內(nèi)容，以及標準規(guī)范和管理體制兩項必要保障。蘇麗男（2015）為高校設計內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)，主要內(nèi)容包括基礎技術(shù)和軟件、數(shù)據(jù)采集和交互、審計工作應用和信息管理。邱國峰和程俊春（2017）分析了實現(xiàn)內(nèi)部審計信息化的組織路徑和技術(shù)路徑，組織路徑上需要優(yōu)化組織架構(gòu)、形成復合型人才團隊為內(nèi)部審計信息化提供支撐；技術(shù)路徑上，內(nèi)部審計信息化需要開發(fā)持續(xù)審計、決策支持和數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，提高內(nèi)部審計效率。

綜上，研究數(shù)字治理的文獻相對較少，學者的關(guān)注重點集中在內(nèi)部審計信息化的意義和方法運用上，部分學者基于案例提出了構(gòu)建內(nèi)部審計信息化框架的方法，且缺少農(nóng)業(yè)科研院所的行業(yè)分析文獻。

三、構(gòu)建農(nóng)業(yè)科研院所特色的數(shù)字治理：內(nèi)部審計信息化為例

農(nóng)業(yè)科研院所需要構(gòu)建數(shù)字治理體系以提升運行管理規(guī)范性、降低科研項目風險、保障資產(chǎn)安全完整、提高監(jiān)督能力等。然而，農(nóng)業(yè)科研院所搭建完整的數(shù)字治理體系，包括業(yè)務處理、財務會計、財務管理、成本管理、內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計等一體化系統(tǒng)建設難度大。首先，農(nóng)科研院所的信息化基礎比較薄弱，單位與單位之間、部門與部門之間橫向的互聯(lián)缺少統(tǒng)一的規(guī)劃和設計，最終形成多個無法集成的信息孤島，決策者和監(jiān)督者難以獲取管理資料和數(shù)據(jù)。其次，數(shù)據(jù)獲取手段相對落后，難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)全覆蓋，科研院所信息化水平在逐步提高，但缺乏高效的信息化手段進行業(yè)務風險預警和監(jiān)控。最后，數(shù)據(jù)可能存在質(zhì)量風險，目前主要是采用手工方式進行數(shù)據(jù)、資料收集和檢查評價，同時缺少及時有效整改跟蹤手段。而智慧分析和風險掃描在數(shù)據(jù)導入后可由內(nèi)部審計平臺承接和作業(yè)，通過內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的構(gòu)建和運用，可以有效應對農(nóng)業(yè)科研院所面臨上述弊端。為此，本文將基于數(shù)字治理的總體架構(gòu)上，明確內(nèi)審信息化核心模塊，從而推演具有農(nóng)業(yè)科研院所特色的數(shù)字治理體系。

（一）數(shù)字治理總體架構(gòu)

農(nóng)業(yè)科研院所數(shù)字治理系統(tǒng)總體架構(gòu)總共分為五層：

支撐層：支撐層是數(shù)字治理系統(tǒng)運行的基礎支撐環(huán)境，包括政務外網(wǎng)、網(wǎng)絡設備、信息安全設備、存儲設備、服務器、數(shù)據(jù)庫、中間件等。

數(shù)據(jù)層：數(shù)據(jù)層是數(shù)字治理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)中心，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)存儲管理，包括基礎數(shù)據(jù)、作業(yè)數(shù)據(jù)、項目數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)、其他數(shù)據(jù)、備份數(shù)據(jù)等。

基礎層：基礎層是各大系統(tǒng)的基礎服務組件，包括用戶管理、權(quán)限管理、菜單管理、機構(gòu)管理、角色管理、字典管理等。

應用層：應用層是審計、核算、資產(chǎn)管理、成本管理等具體的應用功能模塊，如審計管理系統(tǒng)業(yè)務主要涉及多個業(yè)務環(huán)節(jié)，主要包括審計工作臺、審計計劃管理、審計作業(yè)管理、審計基礎平臺、清單臺賬、審計歸檔管理、知識庫管理、審計結(jié)果應用等應用功能，還涉及各系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接，如財務系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)等。

訪問層：訪問層主要通過統(tǒng)一門戶為用戶提供系統(tǒng)入口，包括PC端、移動端等，用戶主要包括系統(tǒng)審核人員、操作人員、IT人員和其他人員等。

（二）核心平臺：以內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)為例

農(nóng)科院所內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)核心平臺主要包括，審計基礎平臺、審計作業(yè)管理、清單臺賬表、智能財務分析以及審計結(jié)果應用。

審計基礎平臺。審計基礎平臺涵蓋了機構(gòu)管理、用戶管理、權(quán)限管理、模板管理、審計資源、數(shù)據(jù)管理、模型管理和風險管理等功能。其中，模板管理可以根據(jù)農(nóng)科院所的需求設置經(jīng)濟責任審計、績效審計、農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費審計、農(nóng)業(yè)專項經(jīng)費、科研設備專項等審計工作的底稿模板，系統(tǒng)內(nèi)置標準的審計作業(yè)工具、資料、模板等。模型管理包括財務數(shù)據(jù)分析模型、決策模型、風險預警模型，以及績效評價、農(nóng)業(yè)專項資金分析模型等。風險管理結(jié)合農(nóng)業(yè)科研院所往屆審計查出的問題建立風險問題庫，例如將農(nóng)業(yè)科研儀器使用、耗材管理、科研項目進度管理、出差等科研經(jīng)費規(guī)范性等列入問題清單，分類管理問題庫。通過數(shù)據(jù)模型信息，結(jié)合問題清單，設置過濾條件、風險檢查規(guī)則等，形成預警分析方案，智能排查風險點，形成審計疑點，最終自動生成查賬方案，并自動推送問題憑證，針對疑點快速生成底稿，按審計問題分類智能關(guān)聯(lián)內(nèi)置的各類涉農(nóng)法規(guī)依據(jù)，實現(xiàn)了疑點問題快速發(fā)現(xiàn)、快速記錄，方便審計人員提煉問題清單。

智能財務分析。（1）科目總體分析：針對重點科目的疑點智能分析，包括科目結(jié)構(gòu)、與上年對比、借貸余趨勢分析等功能，具備快速發(fā)現(xiàn)重點科目疑點、疑點記錄、數(shù)據(jù)追查等功能。（2）賬齡綜合分析：主要針對應收、預收、應付、預付等往來類科目進行賬齡分析，賬齡分析結(jié)果與重分類調(diào)整分錄可自動生成到往來類審計工作底稿中。（3）財務收支總體分析：支持跨年跨期按項目分類統(tǒng)計項目的收入、支出、暫付款、期末余額。

審計作業(yè)管理。審計作業(yè)管理覆蓋審計工作全流程，既支持審計準備階段的的審計工作組組建、審前調(diào)研交流、審計實施方案、制發(fā)審計通知、審前公示、事務所遴選、審批管理，也支持審計實施階段工作，包括進點會議、審計資料收集、審計工作底稿、審計標準庫、預警管理和數(shù)據(jù)分析。系統(tǒng)建立標準化審計工作底稿和審計報告模板，審計人員可以完成重復下載、上傳、查詢、編輯、導出和打印等功能。針對農(nóng)科院所審計樣本量大，費用類型較多，盤點難等特點，以及抽憑、盤點、訪談、函證等工作需求，系統(tǒng)可以支持抽憑遠程調(diào)閱、穿透，遠程盤點、自動生產(chǎn)變異訪談紀要和電子函證等功能，實現(xiàn)智能歸檔和自動整理問題清單。

清單臺賬表。清單臺賬表包括問題臺賬分析和職能監(jiān)督臺賬分析。問題臺賬分析是系統(tǒng)根據(jù)問題的屬性自動完成問題清單臺賬的生成和管理，可自由組合查詢臺賬列表瀏覽包括一類、二類、三類問題臺賬詳細信息及數(shù)據(jù)排名，比如公務開支、差旅費等，使審計人員能快速預覽關(guān)鍵信息。職能監(jiān)督臺賬分析是系統(tǒng)根據(jù)問題對應職能部門自動完成職能監(jiān)督清單臺賬的生成和管理，可自動生成臺賬信息，并且可以按照組合條件檢索的職能監(jiān)督清單臺賬，查閱臺賬詳細信息及排名，查詢責任部門詳情，被審單位、整改監(jiān)督職能部門負責監(jiān)督的問題、整改責任人等，使審計人員能快速預覽關(guān)鍵信息。

審計結(jié)果應用。審計整改階段，系統(tǒng)根據(jù)審計報告的問題清單生成相關(guān)問題整改清單，用于整改問題跟蹤，方便問題記錄、編輯與查詢統(tǒng)計；支持對被審單位的整改信息反饋，包括整改計劃、說明和整改佐證材料的上傳和查詢，審計整改系統(tǒng)將針對審計項目，按照不同的被審計單位發(fā)送審計整改通知，設定審計整改責任人、整改追蹤人、整改截止時間等，并自動實現(xiàn)問題掛號，形成待整改問題清單。整改完成后針對審計項目的整改情況進行動態(tài)跟蹤，包括整體落實、整改時間、整改責任人、對問題的整改實現(xiàn)、整改舉措等，整改跟蹤專崗負責人可設置整改進度反饋頻率和提醒時間，限期整改到期提醒，同時系統(tǒng)顯示整改進度，并查詢項目的整改的階段、已整改的要點、整改時限等。支持對整改問題需跨年度的情況按年份進行分期整改設置，審計人員收集信息并在線催辦和督辦整改進度，針對每個審計問題的整改情況進行銷號和評價，對整改不到位的單位進行再整改通知，并重新掛號，循環(huán)操作。

四、構(gòu)建農(nóng)業(yè)科研院所特色的內(nèi)部審計新模式

（一）推動數(shù)字治理，建設內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)

伴隨信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，農(nóng)科院所管理的資金越來越多，各級單位的會計核算、財務管理、經(jīng)營管理等信息化程度日益提高，迫切需要加快相應的數(shù)字治理體系的搭建，以審計信息化建設為核心，推動單位的數(shù)字治理水平，即根據(jù)農(nóng)業(yè)科研院所的特點，定制審計軟件，并根據(jù)國家政策要求以及內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，對內(nèi)部審計系統(tǒng)進行定期的流程梳理和模型參數(shù)的新增、更新、刪除或補充，以提高審計工作的效率，促進審計項目的規(guī)范實施。一方面，在業(yè)務管理上，內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)以審計基礎平臺為基底，對內(nèi)部審計工作的全過程進行記錄、監(jiān)控和控制，更加準確地把握內(nèi)部審計的進度；運用風險預警模型評估潛在的風險，智能排查農(nóng)業(yè)科研院所常見的風險清單，合理分配審計資源，提高內(nèi)部審計的工作效率，增強風險防控能力。另一方面，在質(zhì)量管理上，運用內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)對風險問題的整改實施全流程的動態(tài)監(jiān)控，將風險問題與整改人關(guān)聯(lián)，監(jiān)督整改人及時對風險問題進行有效的整改，強化追蹤問效。

（二）培養(yǎng)復合型專業(yè)人才

內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計工作中，應該實現(xiàn)“財務+業(yè)務+系統(tǒng)”三方結(jié)合，掌握內(nèi)部審計信息化的知識和相關(guān)技術(shù)方法，熟悉內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的具體操作，同時對排查出的風險，需要“業(yè)審融合”，對業(yè)務部門提出有針對性的整改意見。因此，農(nóng)業(yè)科研院所應鼓勵內(nèi)部審計人員積極學習信息化技術(shù)，對審計信息化的理論和案例展開系統(tǒng)性學習，開展內(nèi)部審計系統(tǒng)的培訓，建立相關(guān)考核激勵機制，提升內(nèi)部審計人員信息化技能，注重復合型人才的培養(yǎng)。同時，在內(nèi)部審計知識庫中載入目前各級單位的審計成果、經(jīng)驗、方法，運用內(nèi)部審計系統(tǒng)的案例庫、政策庫等，定期給審計人員和其他人員進行審計培訓；實施“以審代訓”，吸納業(yè)務和財務人員參與交叉審計。此外，強化審計人員對農(nóng)業(yè)科研項目管理的熟悉程度，全面了解科研過程發(fā)生的貨物采購、服務購買等合規(guī)性和合理性的判斷標準，有機聯(lián)系科研投入和產(chǎn)出的相關(guān)性，運用數(shù)字治理的成果數(shù)據(jù)支持審計在科研項目管理中的全過程監(jiān)督功能的發(fā)揮。

五、結(jié)語

農(nóng)科院所的數(shù)字治理發(fā)展是時代的必然趨勢，內(nèi)部審計信息化是數(shù)字治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為單位建立可循環(huán)、可持續(xù)優(yōu)化的審計流程，循序漸進地不斷挖掘薄弱的環(huán)節(jié)進行改善，從而充分利用信息技術(shù)手段實現(xiàn)對被審計單位3E的客觀評價，提高農(nóng)業(yè)科研院所的經(jīng)濟效益。農(nóng)業(yè)科研院所應該發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢，加強信息化系統(tǒng)建設和復合型人才團隊建設，不斷提高內(nèi)部審計效用，實現(xiàn)內(nèi)部審計推動單位的降本增效，構(gòu)建農(nóng)業(yè)科研院所良好的科技生態(tài)。

[基金項目：廣東省審計廳2022-2023年度重點科研課題，基于戰(zhàn)略績效和風險導向?qū)徲嬆繕讼驴蒲性核臄?shù)字治理體系和內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型研究（項目編號：22GDSJZZ025908）]

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（作者單位：廣東省農(nóng)科院 廣東廣州 510000）（責編：若佳）