周思達(dá) 高艷榮 羅丹妤

摘? ?要：根據(jù)對(duì)46家樣本企業(yè)的實(shí)證分析結(jié)論，我國(guó)目前醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策的激勵(lì)效應(yīng)較弱，企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度遠(yuǎn)低于國(guó)際平均水平。研究表明，與稅收的直接優(yōu)惠方式相比，稅收的間接優(yōu)惠方式由于側(cè)重事前扶持，激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的指向性更加明確，所以對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)更強(qiáng)。故建議借鑒國(guó)際相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，關(guān)注中醫(yī)與西醫(yī)技術(shù)差異，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)藥企業(yè)稅收政策從研發(fā)費(fèi)稅前扣除適用條件、研發(fā)支出扣除范圍及加計(jì)扣除比例等方面加以完善。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥；研發(fā)費(fèi)；稅前扣除；制度創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F276.1? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2024）04-0086-04

引言

醫(yī)藥企業(yè)屬于高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，同時(shí)肩負(fù)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值和保障人類生命安全的雙重責(zé)任。近年來(lái)，我國(guó)基本醫(yī)療保險(xiǎn)涵蓋的人口規(guī)模正在不斷擴(kuò)大。COVID-19疫情爆發(fā)后，醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)更是進(jìn)入快速發(fā)展機(jī)遇期，中國(guó)即將成為世界第一大醫(yī)藥市場(chǎng)。然而大量進(jìn)口產(chǎn)品占據(jù)我國(guó)醫(yī)藥市場(chǎng)。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，1978—2017年我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)口額增長(zhǎng)了174倍。從研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度指標(biāo)來(lái)看，2019年我國(guó)醫(yī)藥制造行業(yè)研發(fā)（R&D）僅為2.5%。從醫(yī)藥研發(fā)投入結(jié)構(gòu)來(lái)看，中醫(yī)藥研發(fā)投入狀況更為嚴(yán)峻，在我國(guó)《新型冠狀病毒感染的肺炎診療方案（試行）》中收錄的15個(gè)中藥中有8個(gè)是銷售額高達(dá)數(shù)十億元的藥品，但中醫(yī)藥研發(fā)投入規(guī)模僅相當(dāng)于西藥的1／3。國(guó)內(nèi)醫(yī)藥研發(fā)的投入無(wú)論總量還是結(jié)構(gòu)都存在不足。

綜合國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)來(lái)看，大多數(shù)學(xué)者們認(rèn)為我國(guó)實(shí)施的研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策對(duì)醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)投入具有正向激勵(lì)作用，但分析均局限于現(xiàn)代醫(yī)學(xué)即西醫(yī)領(lǐng)域，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)醫(yī)學(xué)即中醫(yī)的研發(fā)行為鮮少關(guān)注。在COVID-19疫情中，有74 187確診病例使用了中醫(yī)藥，占比91.5%。其中，湖北省確診病例中有90.6%使用了中醫(yī)藥，總有效率超過(guò)90%。但我國(guó)稅收政策對(duì)傳統(tǒng)醫(yī)學(xué)研發(fā)行為鮮有激勵(lì)措施，稅收政策亟待改善。

本文在對(duì)樣本企業(yè)數(shù)據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，鑒于醫(yī)藥企業(yè)難以量化外溢性貢獻(xiàn)，本應(yīng)在激勵(lì)研發(fā)中提供資金支持的稅收政策，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的激勵(lì)作用卻顯著微弱，需要進(jìn)一步完善。

一、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

首先，研發(fā)是資金密集型活動(dòng)，資金投入尤為龐大。曹陽(yáng)等研究表明，研發(fā)費(fèi)用的所得稅前扣除政策能夠?yàn)槠髽I(yè)緩解資金壓力，可以顯著激勵(lì)醫(yī)藥企業(yè)加大研發(fā)投入。據(jù)此提出假設(shè)1：

研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策對(duì)醫(yī)藥企業(yè)加大研發(fā)投入具有激勵(lì)效應(yīng)。

其次，根據(jù)Alessandro S的研究，稅收激勵(lì)措施能顯著提高企業(yè)研發(fā)效率。稅率優(yōu)惠屬于事后補(bǔ)貼，可激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新后期的成果轉(zhuǎn)化。相比事前補(bǔ)貼，稅率優(yōu)惠在企業(yè)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的激勵(lì)效應(yīng)更強(qiáng)也更直接。據(jù)此提出假設(shè)2：

企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策能激勵(lì)醫(yī)藥企業(yè)加大研發(fā)投入。

再次，企業(yè)現(xiàn)金流是否充盈是研發(fā)投入的主要約束因素，而企業(yè)的稅收支出與研發(fā)投入均體現(xiàn)為現(xiàn)金流出。孟媛對(duì)滬深兩市生物醫(yī)藥制造上市公司數(shù)據(jù)研究后發(fā)現(xiàn)，資金狀況越好，稅前扣除政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的促進(jìn)作用越明顯。據(jù)此提出假設(shè)3：

企業(yè)擁有的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金越充足，研發(fā)投入意愿越強(qiáng)。

最后，2019年我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)整體銷售收入超過(guò)2.6萬(wàn)億元。根據(jù)李杰的實(shí)證分析結(jié)論，企業(yè)所得稅每增加1%，企業(yè)研發(fā)投入會(huì)減少0.88%。說(shuō)明企業(yè)稅收支出加大會(huì)導(dǎo)致研發(fā)投入意愿下降，反之則研發(fā)投入意愿增強(qiáng)。據(jù)此提出假設(shè)4：

企業(yè)營(yíng)業(yè)收入越高，研發(fā)投入的意愿越強(qiáng)。

（二）樣本選擇

本文樣本數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)和上市公司會(huì)計(jì)年度報(bào)告數(shù)據(jù)，從中篩選出享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，信譽(yù)良好，稅前利潤(rùn)不小于0，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完善且完整披露研發(fā)投入、研發(fā)費(fèi)稅前扣除、所得稅稅率優(yōu)惠影響稅額等數(shù)據(jù)的46家上市醫(yī)藥企業(yè)，從其2014—2016年數(shù)據(jù)中確定共138個(gè)觀測(cè)點(diǎn)，確定相關(guān)變量，通過(guò)Eviews軟件構(gòu)建多元線性回歸方程。

（三）模型設(shè)定

根據(jù)前述假設(shè)，模型相關(guān)各變量的定義如下：

被解釋變量R&D，為企業(yè)研發(fā)投入金額；

解釋變量JJKC，為研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策帶來(lái)的企業(yè)所得稅減少額；

控制變量SLYH，為高新技術(shù)企業(yè)15%稅率優(yōu)惠帶來(lái)的企業(yè)所得稅減少額；

控制變量XJL，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量；

控制變量SR，為企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入額。

采用彈性方法分析研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的作用效果及程度。首先采用對(duì)數(shù)方式對(duì)各項(xiàng)變量進(jìn)行回歸，以測(cè)算各變量因素具體效果，分析模型如下：

lnR&Di，t=λ0+λ1lnJJKCi，t+λ2lnSLYHi，t+λ3lnXJLi，t+μi，t

其中，i為企業(yè)下標(biāo)，t為時(shí)間下標(biāo)，μ為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)，λ為回歸系數(shù)。

二、實(shí)證檢驗(yàn)與結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析

對(duì)樣本企業(yè)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析后得出每家醫(yī)藥企業(yè)的年平均研發(fā)投入以及企業(yè)所得稅的節(jié)省情況，如表1：

由上述分析可知，在46家上市醫(yī)藥公司樣本中，每家醫(yī)藥企業(yè)的年平均研發(fā)投入約為13 770.19萬(wàn)元；每家醫(yī)藥企業(yè)平均每年因研發(fā)費(fèi)用稅前扣除優(yōu)惠政策帶來(lái)的企業(yè)所得稅減少額約為670.584萬(wàn)元，占研發(fā)投入金額4.87%；因稅率優(yōu)惠政策帶來(lái)的企業(yè)所得稅減少額約為6 422.487萬(wàn)元，占研發(fā)投入金額38.16%；兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策平均每年為每家醫(yī)藥企業(yè)節(jié)省企業(yè)所得稅約7 093.071萬(wàn)元，約占研發(fā)投入的42.15%。

（二）變量相關(guān)性分析

為更好考察不同稅收優(yōu)惠政策對(duì)醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)，對(duì)變量間相關(guān)性進(jìn)行分析，如表2。

從表2可知，企業(yè)因研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策減免的所得稅納稅額（JJKC）與企業(yè)研發(fā)投入（R&D）呈正相關(guān)關(guān)系，即醫(yī)藥企業(yè)減免的所得稅越多，企業(yè)研發(fā)資金投入意愿越強(qiáng)，符合預(yù)期。企業(yè)因所得稅稅率優(yōu)惠減免的稅額（SLYH）與企業(yè)研發(fā)投入（R&D）呈正相關(guān)關(guān)系，即醫(yī)藥企業(yè)減免的所得稅越多，企業(yè)研發(fā)資金投入意愿越強(qiáng)，符合預(yù)期。但SLYH與R&D的相關(guān)性弱于JJKC與R&D的相關(guān)性，說(shuō)明降低稅率對(duì)醫(yī)藥企業(yè)加大研發(fā)投入力度的激勵(lì)效果弱于研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策。此外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流（XJL）和營(yíng)業(yè)收入（SR）與企業(yè)研發(fā)投入（R&D）正相關(guān)，即醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金狀況越好，營(yíng)業(yè)收入越高，企業(yè)研發(fā)資金投入意愿越強(qiáng)，符合預(yù)期。

（三）回歸結(jié)果分析

1.全行業(yè)回歸結(jié)果分析

首先，采用隨機(jī)效應(yīng)模型對(duì)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行多元回歸分析，顯示結(jié)果如表3所示。

其次，對(duì)隨機(jī)效應(yīng)模型進(jìn)行豪斯曼檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果中p值為0.000 0，小于0.05，顯示拒絕隨機(jī)效應(yīng)模型。故采用固定效應(yīng)模型進(jìn)行多元回歸分析，得到多元回歸模型如下：

InR&Di，t=3.471 994+0.497 416InJJKCi，t+0.120 377InSLYHi，t+0.070 242InXJLi，t+0.168 953InSRi，t

模型結(jié)果數(shù)據(jù)顯示，稅前扣除減免稅額的彈性系數(shù)是0.50，即研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策減免所得稅額每增加1%，醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)投入將增加0.50%。具體說(shuō)明如下。

（1）ln（JJKC）：該變量在固定效應(yīng)模型中顯著性檢驗(yàn)的p值為0.000 0，在顯著性α=1%條件下通過(guò)了顯著性測(cè)驗(yàn)，回歸彈性系數(shù)為0.497 416。因模型中回歸變量已對(duì)數(shù)化，故回歸結(jié)果解釋為：醫(yī)藥企業(yè)因享受研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策而減少的企業(yè)所得稅額每增加1%，企業(yè)研發(fā)投入將增加約0.50%，表明研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策對(duì)促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)加大研發(fā)投入產(chǎn)生激勵(lì)作用，符合假設(shè)1。

（2）ln（SLYH）：該變量在固定效應(yīng)模型中顯著性檢驗(yàn)的p值為0.000 4，在顯著性α=1%條件下通過(guò)了顯著性測(cè)驗(yàn)，回歸彈性系數(shù)為0.120 377。因模型中回歸變量已對(duì)數(shù)化，故回歸結(jié)果解釋為：醫(yī)藥企業(yè)因稅率優(yōu)惠政策所減免的稅額每增加1%，醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)投入約增長(zhǎng)0.12%，符合假設(shè)2。即企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策對(duì)于促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)加大研發(fā)投入具有一定的激勵(lì)作用，但激勵(lì)效果低于研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策。

（3）ln（XJL）：該變量在固定效應(yīng)模型中顯著性檢驗(yàn)的p值為0.159 2，在顯著性α=10%條件下未能通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明研發(fā)投入不會(huì)直接受到醫(yī)藥企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流影響，原因是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金需要維持企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的全部環(huán)節(jié)，需求量較大。所以，醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的增加，并不必然帶來(lái)研發(fā)投入的增加。

（4）ln（SR）：該變量在固定效應(yīng)模型中顯著性檢驗(yàn)的p值為0.000 8，在顯著性α=1%條件下通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，回歸彈性系數(shù)為0.168 953，因模型中的回歸變量已對(duì)數(shù)化，故回歸結(jié)果解釋為：醫(yī)藥企業(yè)營(yíng)業(yè)收入每增加1%，企業(yè)研發(fā)投入增加約0.16%，符合假設(shè)4，即醫(yī)藥企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)狀況將對(duì)研發(fā)投入產(chǎn)生影響，兩者之間存在正相關(guān)關(guān)系。

2.子行業(yè)回歸結(jié)果分析

將46家上市公司按照所處子行業(yè)進(jìn)行劃分，其中西藥企業(yè)34家，中藥企業(yè)12家。分別對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析后得出西藥企業(yè)的多元回歸模型為：

InR&Di，t=8.863 319+0.372 024InJJKCi，t+0.055 948InSLYHi，t+0.033 962InXJLi，t+0.094 417InSRi，t

得到中藥企業(yè)的多元回歸模型為：

InR&Di，t=4.439 865+0.091 765InJJKCi，t+0.225 450InSLYHi，t+0.127 740InXJLi，t+0.666 479InSRi，t

從子行業(yè)的兩個(gè)模型結(jié)果來(lái)看，研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策對(duì)中藥企業(yè)和西藥企業(yè)均具有激勵(lì)作用。具體分析如下。

（1）ln（JJKC）：該變量在兩類子行業(yè)模型中的彈性系數(shù)分別為0.372 024和0.091 765。由于已將模型中的回歸變量對(duì)數(shù)化，因此回歸結(jié)果解釋為：在研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策帶來(lái)的企業(yè)減免所得稅額每增加1%，西藥企業(yè)的研發(fā)投入增長(zhǎng)0.37%，中藥企業(yè)的研發(fā)投入增長(zhǎng)0.09%。這與前文對(duì)行業(yè)總體情況的分析相符，即研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策對(duì)醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)投入具有激勵(lì)作用，但西藥企業(yè)的彈性系數(shù)明顯高于中藥企業(yè)，說(shuō)明該項(xiàng)稅收政策對(duì)西藥企業(yè)的激勵(lì)作用明顯高于中藥企業(yè)。

（2）ln（SLYH）：該變量在兩類子行業(yè)的模型中彈性系數(shù)為0.055 948和0.025 450。由于已將模型中的回歸變量對(duì)數(shù)化，因此回歸結(jié)果解釋為：當(dāng)醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)享受稅率優(yōu)惠政策所少繳納的企業(yè)所得稅額每增加1%，西藥企業(yè)研發(fā)投入增長(zhǎng)0.05%，中藥企業(yè)增長(zhǎng)0.02%。這與前文分析結(jié)果相符，即高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策對(duì)醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)投入具有激勵(lì)作用，但激勵(lì)效果有限。

（3）ln（XJL）：該變量在行業(yè)總體模型中未能通過(guò)顯著性測(cè)驗(yàn)，即醫(yī)藥企業(yè)當(dāng)期擁有的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流對(duì)研發(fā)投入并沒(méi)有直接的顯著影響。

（4）ln（SR）：該變量的彈性系數(shù)為0.094 417和0.666 479。由于已將模型中的回歸變量對(duì)數(shù)化，因此回歸結(jié)果解釋為：營(yíng)業(yè)收入每增加1%，西藥企業(yè)將在研發(fā)投入上增加約0.09%，中藥企業(yè)增加0.66%。這與前文分析結(jié)果相符，即醫(yī)藥企業(yè)的營(yíng)業(yè)狀況促進(jìn)其自身的研發(fā)投入，且中藥企業(yè)影響程度更深。

3.研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策效應(yīng)測(cè)算

很多國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，其中稅前扣除方式是覆蓋面最廣的措施之一。為進(jìn)一步明確其效果，按照實(shí)際發(fā)生額的150%（中國(guó)）、200%（印度）和400%（新加坡）三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，進(jìn)行對(duì)比分析。具體測(cè)算情況如表4所示。

對(duì)比表4數(shù)據(jù)可知，稅前扣除額度為實(shí)際發(fā)生額的200%時(shí)，政策的激勵(lì)效應(yīng)為0.630 134，激勵(lì)效應(yīng)更為顯著。

三、結(jié)論與政策建議

（一）研究結(jié)論

1.醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)作用大于稅率優(yōu)惠減免政策。研發(fā)費(fèi)稅前扣除的減免額和稅率優(yōu)惠減免額兩個(gè)變量均與企業(yè)研發(fā)投入呈正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明醫(yī)藥企業(yè)減免的稅額越多，企業(yè)研發(fā)資金投入意愿越強(qiáng)，但研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策激勵(lì)作用更大。

2.企業(yè)減免所得稅額對(duì)中藥企業(yè)的研發(fā)投入激勵(lì)效應(yīng)弱于西藥企業(yè)。在同一稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)下，西藥企業(yè)研發(fā)投入的規(guī)模擴(kuò)大程度約是中藥企業(yè)的4倍；企業(yè)營(yíng)收增加時(shí)，中藥企業(yè)增加研發(fā)投入能力比西藥企業(yè)更強(qiáng)。這表明稅收優(yōu)惠激勵(lì)研發(fā)的效應(yīng)在不同類型的醫(yī)藥企業(yè)間存在異質(zhì)性差異，客觀上影響了稅收政策的公正、公平。

（二）政策建議

1.優(yōu)化研發(fā)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策形式。降低稅率屬于事后激勵(lì)，雖然在短期內(nèi)能夠減少醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，但由于指向性不確定而激勵(lì)效應(yīng)不強(qiáng)。稅前扣除的優(yōu)惠方式側(cè)重事前扶持，明確地指向了研發(fā)，能夠引導(dǎo)醫(yī)藥企業(yè)根據(jù)稅收政策選擇研發(fā)投入行為。因此，我國(guó)應(yīng)強(qiáng)化醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策，且優(yōu)惠力度應(yīng)向稅前扣除方式傾斜。

2.擴(kuò)大醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)稅前扣除范圍。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策中，醫(yī)藥企業(yè)的大量研發(fā)支出中如對(duì)醫(yī)藥“二次研發(fā)”投入不予稅前扣除、委托研發(fā)費(fèi)用有限扣除等政策存在缺陷。藥品研發(fā)涉及學(xué)科面廣、操作復(fù)雜、藥品淘汰率高。“二次研發(fā)”是對(duì)首次研發(fā)的改良與創(chuàng)新，不應(yīng)被政策遺棄。例如，新加坡認(rèn)可各種研發(fā)形式，符合條件的研發(fā)費(fèi)用均可全額納入稅前扣除范圍；美國(guó)對(duì)委托方擁有成果所有權(quán)的研發(fā)費(fèi)用，無(wú)論研發(fā)是否成功，雙方支付的研發(fā)費(fèi)用均可享受稅收優(yōu)惠。

3.提高醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除幅度。根據(jù)美國(guó)塔夫茨大學(xué)藥物開(kāi)發(fā)研究中心2014年的數(shù)據(jù)，開(kāi)發(fā)一個(gè)新藥的平均成本約需26億美元，而臨床試驗(yàn)成功率僅為10%。在我國(guó)，一項(xiàng)新藥的研發(fā)到上市約耗時(shí)10—15年。因此，建議我國(guó)提高醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除幅度，以抹平高額研發(fā)投入和較長(zhǎng)研發(fā)周期對(duì)醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)意愿的不利影響?？山梃b印度的做法，將加計(jì)扣除比重提高至200%，以顯著提高醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策的激勵(lì)作用。

4.強(qiáng)化中醫(yī)藥研發(fā)稅收激勵(lì)效應(yīng)。模型分析表明，我國(guó)現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)效應(yīng)存在西醫(yī)強(qiáng)于中醫(yī)的差異。這主要是由于現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策是按照西醫(yī)技術(shù)特點(diǎn)確定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能關(guān)注中西醫(yī)研發(fā)技術(shù)差異，使中藥企業(yè)的大量研發(fā)費(fèi)無(wú)法稅前扣除。根據(jù)國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局2008年頒布的《關(guān)于印發(fā)中藥注冊(cè)管理補(bǔ)充規(guī)定的通知》，經(jīng)典古方可不經(jīng)臨床試驗(yàn)直接申報(bào)生產(chǎn)。但“不經(jīng)臨床”并非沒(méi)有創(chuàng)新，中醫(yī)的“一人一方”診療過(guò)程以及現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)與中醫(yī)的相互融合、傳承與創(chuàng)新一直貫穿中醫(yī)藥發(fā)展全部過(guò)程。故稅收政策應(yīng)針對(duì)中藥研發(fā)特征，單列中醫(yī)藥研發(fā)投入稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)現(xiàn)代中醫(yī)藥研發(fā)活動(dòng)深入開(kāi)展。

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