■文/吳壽仁（上海市科學(xué)學(xué)研究所）

從國家法律法規(guī)和政策文件中，可以認為，向科技人員賦予職務(wù)科技成果所有權(quán)，主要有以下目的或希望達到以下目的。

一、向發(fā)明人或設(shè)計人賦予專利權(quán)與申請專利的權(quán)利有利于促進發(fā)明創(chuàng)造的實施和運用

2020年修訂的《中華人民共和國專利法》（簡稱《專利法》）第六條第一款規(guī)定：“該單位可以依法處置其職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造申請專利的權(quán)利和專利權(quán)，促進相關(guān)發(fā)明創(chuàng)造的實施和運用”。處置方式包括賦予發(fā)明人或設(shè)計人部分或全部申請專利的權(quán)利、專利權(quán)。但從該規(guī)定看，專利賦權(quán)的一個重要目的是“促進相關(guān)發(fā)明創(chuàng)造的實施和運用”。有時一件專利權(quán)或?qū)＠暾垯?quán)由單位實施是不經(jīng)濟的，或者單位實施的條件不具備，通過賦權(quán)交由發(fā)明人或設(shè)計人實施，可更好地實施或運用該專利。例如，某大學(xué)一名教授完成的一項便攜式檢測儀技術(shù)成果因沒有找到承接的企業(yè)，只好由該教授自行實施（吳壽仁，2022）。

二、職務(wù)科技成果賦權(quán)可讓科技人員合理分享創(chuàng)新收益

職務(wù)科技成果賦權(quán)屬于產(chǎn)權(quán)激勵。2021年修訂的《中華人民共和國科學(xué)技術(shù)進步法》第六十條第三款規(guī)定：“國家鼓勵科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)、高等學(xué)校、企業(yè)等采取股權(quán)、期權(quán)、分紅等方式激勵科學(xué)技術(shù)人員?！毕蚩萍既藛T賦予職務(wù)科技成果所有權(quán)就屬于產(chǎn)權(quán)激勵方式。

《專利法》第十五條第二款規(guī)定：“國家鼓勵被授予專利權(quán)的單位實行產(chǎn)權(quán)激勵，采取股權(quán)、期權(quán)、分紅等方式，使發(fā)明人或者設(shè)計人合理分享創(chuàng)新收益?！惫蓹?quán)、期權(quán)和分紅都是產(chǎn)權(quán)激勵方式，包括對發(fā)明人或設(shè)計人給予股權(quán)（票）獎勵，賦予發(fā)明人或設(shè)計人專利權(quán)、申請專利的權(quán)利，都屬于發(fā)明人或設(shè)計人獲得獎勵和報酬的一種形式，即通過職務(wù)成果所有權(quán)賦權(quán)，讓發(fā)明人或設(shè)計人合理分享創(chuàng)新收益。

單位賦予科技人員職務(wù)科技成果所有權(quán)，屬于產(chǎn)權(quán)激勵，以此可更好地激發(fā)科技人員轉(zhuǎn)化科技成果的積極性。

三、賦權(quán)使科技人員憑職務(wù)科技成果進行創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)

《人力資源社會保障部關(guān)于進一步支持和鼓勵事業(yè)單位科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的指導(dǎo)意見》（人社部發(fā)〔2019〕137號）第五部分第（十二）條提出：“鼓勵事業(yè)單位在‘雙創(chuàng)’活動中賦予科研人員職務(wù)科技成果所有權(quán)或長期使用權(quán)?！痹撘?guī)定可做如下解讀：一是賦權(quán)主體是事業(yè)單位，不局限于高校、科研院所等科研事業(yè)單位；二是通過賦權(quán)使科研人員獲得科技成果所有權(quán)或長期使用權(quán)，以更好地通過“雙創(chuàng)”實施科技成果轉(zhuǎn)化；三是支持科研人員通過兼職、在職創(chuàng)辦企業(yè)、離崗創(chuàng)辦企業(yè)等方式投身“雙創(chuàng)”活動。

一般來說，科技人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實施科技成果轉(zhuǎn)化主要有兩種形式（如圖1所示）：一是兼職創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)方式；二是離崗創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)方式。前者又可分為到事業(yè)單位、企業(yè)、社會團體等機構(gòu)兼職并兼薪和在職創(chuàng)辦企業(yè)兩種情形，而在職創(chuàng)辦企業(yè)又分為投資不任職與投資又任職兩種情形，在監(jiān)管方面兩者有顯著不同，投資不任職不會影響本職工作，但投資又任職會影響本職工作，屬于兼職；后者也可分為離崗到其他單位任職與離崗創(chuàng)辦企業(yè)兩種情形，離崗創(chuàng)辦企業(yè)又可分為投資不任職與投資又任職兩種情形，在監(jiān)管方面是一樣的，因與在本單位的工作沒有關(guān)系。

圖1 科技人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實施科技成果轉(zhuǎn)化方式

無論兼職還是離崗創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，向科技人員賦予職務(wù)科技成果所有權(quán)，就是允許科技人員使用職務(wù)科技成果創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，可大大提高科技人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的成功率。

四、向科技人員賦予職務(wù)科技成果所有權(quán)可提高科技成果的質(zhì)量

根據(jù)《教育部、國家知識產(chǎn)權(quán)局、科技部關(guān)于提升高等學(xué)校專利質(zhì)量促進轉(zhuǎn)化運用的若干意見》（教科技〔2020〕1號）第二部分第（二）條第5項規(guī)定，將職務(wù)科技成果向科技人員賦權(quán)，可提高該成果專利質(zhì)量。其中，“允許高校開展職務(wù)發(fā)明所有權(quán)改革探索，并按照權(quán)利義務(wù)對等的原則，充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)獎勵、費用分擔等方式的作用，促進專利質(zhì)量提升”，表明賦權(quán)可促進職務(wù)科技成果的專利質(zhì)量提升。這是因科研人員成了專利權(quán)人，申請專利的目的是更好地轉(zhuǎn)化，當然會努力提高該成果的研發(fā)水平，并提高專利申請質(zhì)量。從該規(guī)定的其他內(nèi)容來看，向科技人員賦予專利權(quán)或申請專利的權(quán)利須注意以下兩點：一是“高校與發(fā)明人進行所有權(quán)分割的，發(fā)明人應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)比例承擔專利費用”，體現(xiàn)了權(quán)利義務(wù)對等原則，發(fā)明人成為專利權(quán)人，就須承擔相關(guān)費用；二是“專利申請評估后，對于高校決定不申請專利的職務(wù)科技成果，高校要與發(fā)明人訂立書面合同，依照法定程序轉(zhuǎn)讓專利申請權(quán)或者專利權(quán)，允許發(fā)明人自行申請專利，獲得授權(quán)后專利權(quán)歸發(fā)明人所有，專利費用由發(fā)明人承擔，專利轉(zhuǎn)化取得的收益，扣除專利申請、運維費用等成本后，發(fā)明人根據(jù)約定比例向高校交納收益”，其前提是“高校決定不申請專利”，但高校不放棄“專利轉(zhuǎn)化取得的收益”。該規(guī)定為在專利申請環(huán)節(jié)實施賦權(quán)提供了操作指引。

五、向科技人員賦予職務(wù)科技成果所有權(quán)可降低其個人所得稅稅負

科技人員通過賦權(quán)獲得部分或全部職務(wù)科技成果所有權(quán)，無論轉(zhuǎn)讓、許可還是作價投資，科技人員轉(zhuǎn)化其職務(wù)科技成果取得的現(xiàn)金收入和股權(quán)收入，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（簡稱《個人所得稅法》）第二條第一款第（七）項和第（八）項規(guī)定，都是適用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或財產(chǎn)租賃所得繳納個人所得稅，根據(jù)該法第三條第（三）項規(guī)定，按照20%的稅率繳納個人所得稅。

如果不向科技人員賦權(quán)，職務(wù)科技成果完成單位以轉(zhuǎn)讓、許可、作價投資的方式轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，給予科技人員現(xiàn)金或股權(quán)獎勵，根據(jù)《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十五條第三款規(guī)定，該獎勵屬于科技人員的工資薪金所得。根據(jù)《個人所得稅法》第二條第二款規(guī)定，該獎勵屬于“工資、薪金所得”，計入其年度綜合所得，根據(jù)該法第三條第一項規(guī)定，應(yīng)按3%～45%的稅率繳納個人所得稅。無論現(xiàn)金獎勵還是股權(quán)獎勵，一般數(shù)額都不會小，適用稅率往往較高，有的甚至高達45%。

鏈接：

《中華人民共和國個人所得稅法》第二條 下列各項個人所得，應(yīng)當繳納個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費所得；

（五）經(jīng)營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。

第三條 個人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率（稅率表附后）；

（二）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）；

（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

為了降低科技人員因科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵的個人所得稅負擔，財政部等部門于2018年印發(fā)的《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58號）規(guī)定：從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。然而，要享受該政策，要求至少同時符合以下兩個條件：一是職務(wù)科技成果完成單位須是國家設(shè)立的高校、科研機構(gòu)（包括轉(zhuǎn)制研究所）、經(jīng)認定取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格的民辦非營利性科研機構(gòu)和高校；二是轉(zhuǎn)化的科技成果必須是“專利技術(shù)（含國防專利）、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果”，即取得國家有關(guān)部門頒發(fā)相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)證書的成果。不符合上述條件的單位及其成果轉(zhuǎn)化，即上述單位以外機構(gòu)如企業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化和轉(zhuǎn)化的成果是技術(shù)秘密、專利申請權(quán)均不可以享受“可減按50%”的稅收優(yōu)惠政策。也就是說，如果科技成果轉(zhuǎn)化可以享受財稅〔2018〕58號文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，稅收負擔可降低50%及以上，賦權(quán)與否稅負差異并不大。但對于不可享受上述政策的技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓與許可、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓等，以及沒有獲得非營利組織免稅資格的民辦非營利性科研機構(gòu)和高校與企業(yè)，向科技人員賦予職務(wù)科技成果所有權(quán)，可降低科技人員因科技成果轉(zhuǎn)化而取得收益的稅負。

綜合上述分析可見：一是是否賦權(quán)決定了適用稅率是適用《個人所得稅法》第三條的第一項還是第三項，向科技人員賦予職務(wù)科技成果所有權(quán)的，適用第三項規(guī)定，否則適用第一項規(guī)定，顯然兩者的稅率是有差異的。也就是說，如果職務(wù)科技成果價值大，轉(zhuǎn)讓、許可、作價投資金額比較大的，對科技人員而言，賦權(quán)可大大降低其個稅負擔，對提高其獲得感有顯著優(yōu)勢；否則，作為獎勵和報酬且金額比較大的，應(yīng)計入其綜合所得，適當稅率比較高。二是盡管財稅〔2018〕58號文可以降低科技人員的稅負，但綜合來看，賦權(quán)的優(yōu)勢仍是顯著的。

六、向科技人員賦予職務(wù)科技成果并作價投資可享受遞延納稅優(yōu)惠

以科技成果作價投資，是先作價投資并給予科技人員股權(quán)獎勵還是先賦權(quán)再作價投資？

國家設(shè)立的高校、科研機構(gòu)以職務(wù)科技成果作價投資，并從所取得的股權(quán)中提取一定比例給予科技人員股權(quán)獎勵，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局于1999年印發(fā)的《關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財稅字〔1999〕45號）第三條規(guī)定，科技人員獲得的股權(quán)獎勵可以享受遞延納稅優(yōu)惠政策（財稅字〔1999〕45號文的這一規(guī)定就是通常說的“遞延納稅”）。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕125號）規(guī)定，只有科研機構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工才可享受遞延納稅優(yōu)惠政策。不過，享受財稅字〔1999〕45號文規(guī)定遞延納稅優(yōu)惠政策，非專利技術(shù)成果作價投資取得的股權(quán)給予科技人員股權(quán)獎勵也可以享受遞延納稅優(yōu)惠政策，即對高校院所作價投資的科技成果對是否取得有證知識產(chǎn)權(quán)沒有作出限制。根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕125號文規(guī)定，沒有取得事業(yè)編制的科技人員都不可以享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

鏈接：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財稅字〔1999〕45號）

三、自1999年7月1日起，科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，應(yīng)依法繳納個人所得稅。有關(guān)此項的具體操作規(guī)定，由國家稅務(wù)總局另行制定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕125號）

一、科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。

略。

上述科研機構(gòu)是指按中央機構(gòu)編制委員會和國家科學(xué)技術(shù)委員會《關(guān)于科研事業(yè)單位機構(gòu)設(shè)置審批事項的通知》（中編辦發(fā)〔1997〕14號）的規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機構(gòu)。

上述高等學(xué)校是指全日制普通高等學(xué)校（包括大學(xué)、專門學(xué)院和高等?？茖W(xué)校）。

二、在獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時，對其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅。

三、獲獎人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，財產(chǎn)原值為零。

四、享受上述優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工。

如果先賦權(quán)再作價投資，即先向科技人員賦予職務(wù)科技成果所有權(quán)，再以賦權(quán)成果作價投資，可以根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局于2016年印發(fā)的《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第三條規(guī)定享受遞延納稅優(yōu)惠。

鏈接：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）

三、對技術(shù)成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

（二）企業(yè)或個人選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

（三）技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

（四）技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。

通過上述分析，先賦權(quán)再作價投資，對于專利等有證技術(shù)成果而言是既簡便又限制因素少，而先作價投資再進行股權(quán)獎勵既復(fù)雜且限制因素多。經(jīng)比較，先賦權(quán)再作價投資，優(yōu)勢顯著。

上述梳理和分析表明，向科技人員賦予職務(wù)科技成果所有權(quán)好處比較多，不僅進一步打通了科技成果轉(zhuǎn)化通道，減少了影響或障礙因素，而且可大大降低科技人員轉(zhuǎn)化收益的個稅負擔，提高其獲得感，有利于激發(fā)其積極性、創(chuàng)造性。

據(jù)《中國科技成果轉(zhuǎn)化年度報告2018（高等院校與科研院所篇）》數(shù)據(jù)，截至2016年底，西南交通大學(xué)累計完成職務(wù)發(fā)明專利分割確權(quán)150項；截至2017年7月，累計完成職務(wù)發(fā)明專利分割確權(quán)164項；截至2018年7月，累計完成職務(wù)發(fā)明專利分割確權(quán)184項?；咀龅健皯?yīng)賦盡賦”，以充分發(fā)揮職務(wù)發(fā)明專利賦權(quán)的政策效應(yīng)。然而，目前職務(wù)科技成果賦權(quán)還存在制度和觀念雙重制約。一是因科技成果賦權(quán)改革還處在探索并總結(jié)經(jīng)驗階段，一些機構(gòu)盡管被納入職務(wù)科技成果賦權(quán)改革試點單位，但試點成效還不明顯。例如某直轄市有多所高校、科研機構(gòu)納入了試點，但幾年來，進行了賦權(quán)的職務(wù)科技成果才280多項，其中一所大學(xué)的賦權(quán)成果就接近280項，即其他多所試點高校、科研機構(gòu)進行賦權(quán)的成果才幾項，總共不到10項。二是筆者應(yīng)邀到多個省向職務(wù)科技成果賦權(quán)試點的高校、科研機構(gòu)講授職務(wù)科技成果賦權(quán)的好處及政策法規(guī)，發(fā)現(xiàn)這些試點高校、科研機構(gòu)還在觀望之中，基本上沒有行動。這些表明，向科技人員賦予職務(wù)科技成果所有權(quán)仍須大力推行。

有不少人問，高校院所有何好處？當然好處不少，上述六個方面站在單位的角度看，同樣能看到好處。