●艾 華 冀曉曼

一、引言

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，近年來(lái)發(fā)展速度強(qiáng)勁，發(fā)展規(guī)模迅速擴(kuò)大。 2019 年8 月8 日《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》）指出， 互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是生產(chǎn)力新的組織方式，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能，對(duì)優(yōu)化資源配置、 促進(jìn)跨界融通發(fā)展和“雙創(chuàng)”、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、拓展消費(fèi)市場(chǎng)，尤其是增加就業(yè)，都有重要作用。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 平臺(tái)經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)出現(xiàn)的零工經(jīng)濟(jì)就業(yè)形態(tài)對(duì)我國(guó)就業(yè)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)巨大，與此同時(shí)，也給勞動(dòng)關(guān)系的認(rèn)定產(chǎn)生一定沖擊（丁曉東，2018），這種靈活用工的模式具有企業(yè)邊界模糊化、從屬關(guān)系隱蔽化等特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行勞動(dòng)法規(guī)制模式提出了新挑戰(zhàn)（王全興和劉琦，2019）。 平臺(tái)經(jīng)濟(jì)無(wú)疑對(duì)擴(kuò)大就業(yè)規(guī)模、 增加居民收入具有重要的促進(jìn)作用。然而不容忽視的是，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為提高個(gè)體收入注入新動(dòng)能的同時(shí)， 也為個(gè)稅征管帶來(lái)一些挑戰(zhàn)， 我國(guó)電商平臺(tái)個(gè)人所得稅流失情況呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢(shì)（蔡昌，2017），當(dāng)前很多分享經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)普遍存在偷漏稅現(xiàn)象， 稅收流失嚴(yán)重（陳宇和李銳，2017）。 因此，加快建立健全現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度、 提高平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)稅征管能力， 對(duì)推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化具有重要意義。

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化、虛擬化、多邊化等特點(diǎn)加大了稅收征管的難度，平臺(tái)就業(yè)人員收入來(lái)源廣、 信息不透明等特點(diǎn)不利于納稅遵從度的提高，在此背景下， 諸多學(xué)者都在對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下的稅收治理問(wèn)題展開(kāi)研究。例如，周克清和李霞（2018）認(rèn)為，為更好適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的“碎片化”交易模式，稅收制度應(yīng)更加扁平化， 盡快出臺(tái)促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法案，通過(guò)“數(shù)據(jù)管稅”強(qiáng)化稅源管控，在法律體系、稅收制度、 征管方式等方面創(chuàng)新稅收治理體系； 國(guó)家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局課題組等（2020）提出，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)由于跨界融合廣、業(yè)務(wù)流動(dòng)強(qiáng)、交易留痕難等特性造成稅制要素難以確定， 發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)居高不下， 以及難以掌握平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的海量數(shù)據(jù)信息， 應(yīng)通過(guò)完善法律法規(guī)、細(xì)化分類管理、推廣電子發(fā)票等加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管； 孫正等（2021）指出，共享經(jīng)濟(jì)對(duì)納稅主體身份認(rèn)定、 適用稅目明晰、 落實(shí)稅收公平、 防范稅收風(fēng)險(xiǎn)等稅收治理工作帶來(lái)新挑戰(zhàn)， 應(yīng)當(dāng)把握平臺(tái)稅收治理優(yōu)勢(shì)、補(bǔ)充現(xiàn)行稅制框架、完善第三方共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)委托代征機(jī)制， 推動(dòng)形成稅收協(xié)同共治格局。個(gè)人所得稅方面，周克清和劉文慧（2019）認(rèn)為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得的性質(zhì)模糊， 稅源難以監(jiān)控，稅收管轄權(quán)界定不明，并從信息不對(duì)稱角度分析了個(gè)人所得稅納稅遵從度不高的原因，建議完善我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅征管機(jī)制，消減稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺(tái)之間及稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)從業(yè)人員之間的信息不對(duì)稱局面（周克清和鄭皓月，2021）。

綜上所述， 平臺(tái)經(jīng)濟(jì)作為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做出了重要貢獻(xiàn)，同時(shí)也對(duì)稅收治理提出新的要求。現(xiàn)有研究主要集中于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下完善稅收征管體系的對(duì)策研究，針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)稅征管問(wèn)題的研究略顯不足，以及研究更多從稅制端入手提出優(yōu)化路徑，缺乏對(duì)平臺(tái)端的優(yōu)勢(shì)利用。 國(guó)家為促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范有序創(chuàng)新健康發(fā)展也在持續(xù)加大監(jiān)管力度，提升平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下的個(gè)稅征管能力是我國(guó)進(jìn)入新發(fā)展階段抓住新機(jī)遇，應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)的必然要求，是建立現(xiàn)代財(cái)稅體制、完善現(xiàn)代稅收制度的重要內(nèi)容。 基于此，為促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅稅收征管適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，貫徹稅收的公平與效率原則，減少稅收流失，本文將在已有研究的基礎(chǔ)上，分析平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)稅征管的理論邏輯與實(shí)踐邏輯，思考平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下我國(guó)個(gè)稅征管面臨的挑戰(zhàn)，探索提高新時(shí)代個(gè)稅征管能力的方法路徑。

二、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅征管的邏輯分析

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下的收入形式紛繁復(fù)雜，以直播平臺(tái)主播為例，其收入形式可能包括直播打賞收入、簽約收入、廣告收入、商品銷售收入、電商引流收入等。 在現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收制度下，平臺(tái)從業(yè)人員的個(gè)人所得稅繳納仍然采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方式，平臺(tái)與從業(yè)人員之間的關(guān)系就成為個(gè)人所得稅實(shí)際繳納形式及實(shí)際繳納金額的核心影響因素。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間在性質(zhì)上屬于稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收個(gè)人所得稅并發(fā)放完稅憑證，企業(yè)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。 如圖1 所示，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅的涉稅主體主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)以及個(gè)人所得稅納稅人，企業(yè)包括平臺(tái)企業(yè)和非平臺(tái)企業(yè)。 個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，擁有委托代征資質(zhì)的平臺(tái)企業(yè)可以代扣代繳個(gè)人所得稅。下面以電商直播平臺(tái)為例進(jìn)行具體說(shuō)明， 目前主播與直播平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)模式主要有四種：一是主播作為平臺(tái)企業(yè)的職工進(jìn)行直播；二是主播以獨(dú)立身份進(jìn)行直播；三是主播成立個(gè)人工作室（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）在平臺(tái)直播；四是主播與經(jīng)紀(jì)公司簽約在平臺(tái)直播。 不同的經(jīng)營(yíng)模式下，主播和平臺(tái)的納稅義務(wù)不同，如圖所示，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)需依法繳納個(gè)人所得稅的納稅人主要包括A—F 六類。

圖1 平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)稅征管的實(shí)踐邏輯

首先，直播平臺(tái)應(yīng)依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳的義務(wù)，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放完稅憑證。其次，關(guān)于主播繳納個(gè)人所得稅要考慮四種情況。在第一種經(jīng)營(yíng)模式下，A 是與直播平臺(tái)企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的主播， 這時(shí)A 就屬于直播平臺(tái)的職工，由直播平臺(tái)按照“工資薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅，次年進(jìn)行匯算清繳。在第二種經(jīng)營(yíng)模式下，B 是與直播平臺(tái)簽訂勞務(wù)合同的主播，即B 以個(gè)體身份在直播平臺(tái)帶貨，此時(shí)主播取得的傭金等收入需要按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅，由直播平臺(tái)代扣代繳。在第三種經(jīng)營(yíng)模式下，C 是主播自己成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶，即以獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶的身份（比如個(gè)人工作室）在直播平臺(tái)通過(guò)勞動(dòng)和經(jīng)營(yíng)取得傭金、 提成等收入，此時(shí)取得的收入需要在扣除與其經(jīng)營(yíng)相應(yīng)的成本費(fèi)用后按照“經(jīng)營(yíng)所得”由納稅人依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 在第四種經(jīng)營(yíng)模式下，直播平臺(tái)與主播所屬公司（比如經(jīng)紀(jì)公司）是合作關(guān)系，此時(shí)主播與直播平臺(tái)沒(méi)有直接關(guān)系，由主播與其所屬公司的勞動(dòng)關(guān)系決定最終個(gè)人所得稅的繳納形式。如果雙方簽訂的是勞動(dòng)合同，則主播屬于經(jīng)紀(jì)公司的職工，取得的收入由經(jīng)紀(jì)公司按照“工資薪金所得” 代扣代繳個(gè)人所得稅，即D；如果主播與公司簽訂的是勞務(wù)合同，則經(jīng)紀(jì)公司按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”為主播代扣代繳個(gè)稅，即E；如果主播以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶身份與經(jīng)紀(jì)公司合作，則同樣其取得的收入需要在扣除與其經(jīng)營(yíng)相應(yīng)的成本費(fèi)用后按照“經(jīng)營(yíng)所得”由納稅人依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，即F。

不難看出， 對(duì)于有勞動(dòng)關(guān)系的個(gè)人所得稅納稅人，主要由其隸屬單位代扣代繳個(gè)人所得稅，而對(duì)于沒(méi)有勞動(dòng)關(guān)系的自然人， 其征管主要由支付其所得的單位或個(gè)人代扣代繳以及自行申報(bào)納稅。 然而在具體實(shí)踐中，從納稅主體來(lái)看，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的納稅主體數(shù)量龐大，收入來(lái)源廣，交易活動(dòng)的時(shí)間地點(diǎn)靈活，涉稅行為性質(zhì)界定模糊；從現(xiàn)行稅制來(lái)看，個(gè)人所得適用稅目的界定有待完善， 稅收管轄權(quán)的劃分有待進(jìn)一步明確；從平臺(tái)本身來(lái)看，平臺(tái)用工勞動(dòng)關(guān)系管理存在不足，涉稅信息共享程度偏低。 2021 年3月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，指出要加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管，“對(duì)隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及利用‘稅收洼地’‘陰陽(yáng)合同’和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。 ”平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收治理不僅需要完善現(xiàn)行稅收制度，更重要的是加大對(duì)平臺(tái)端的優(yōu)勢(shì)利用。 一方面，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)平臺(tái)企業(yè)的資質(zhì)管理，提高平臺(tái)企業(yè)成立門(mén)檻， 另一方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)企業(yè)用工關(guān)系的監(jiān)管， 關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)平臺(tái)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享涉稅數(shù)據(jù)信息。

三、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅征管面臨的挑戰(zhàn)

近年來(lái)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛， 加上受新冠疫情的影響，促進(jìn)大量實(shí)體企業(yè)線上轉(zhuǎn)型，越來(lái)越多的人參與平臺(tái)經(jīng)濟(jì)選擇靈活就業(yè)。 與此同時(shí)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管體系與平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適配性不足， 一部分個(gè)人所得稅處于監(jiān)管的真空地帶， 存在稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)，不利于國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的推進(jìn)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下的個(gè)稅征管能力亟待提高。

（一）納稅主體數(shù)量龐大，稅源監(jiān)控有困難

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展新增了大量就業(yè)崗位， 極大地?cái)U(kuò)大了就業(yè)空間。 一方面，靈活用工的特點(diǎn)使得就業(yè)門(mén)檻降低， 大多數(shù)參與平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的個(gè)體只需利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行簡(jiǎn)單的注冊(cè)就可以參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 并且很大比例從業(yè)者都未進(jìn)行稅務(wù)登記， 導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以認(rèn)定納稅主體的身份。 另一方面，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下的從業(yè)者可能具有多重職業(yè)，在多個(gè)平臺(tái)注冊(cè)賬號(hào)，具有多種收入來(lái)源，實(shí)際操作中還存在亂用賬號(hào)的現(xiàn)象，這些無(wú)疑也加大了稅源監(jiān)控的難度。 以電商模特職業(yè)為例， 模特通過(guò)拍攝展示電商產(chǎn)品的照片或視頻獲取收入，外貌條件是其最重要的就業(yè)門(mén)檻，成為時(shí)下流行的賺快錢(qián)方式之一。 現(xiàn)實(shí)中很多電商模特都是學(xué)生兼職，也不乏電商童模，他們經(jīng)常采用線上聊天、群里接單的方式，有的甚至是熟人介紹，即沒(méi)有簽訂任何合同或者協(xié)議， 薪資所得常按拍攝產(chǎn)品件數(shù)或是按拍攝小時(shí)數(shù)來(lái)計(jì)算， 線上轉(zhuǎn)賬的結(jié)算方式更是使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其收入信息， 收入來(lái)源及性質(zhì)難以追溯，給稅源監(jiān)控帶來(lái)很大困難。 平臺(tái)經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員（尤其是未辦理稅務(wù)登記的從業(yè)人員）數(shù)量龐大，加上平臺(tái)經(jīng)濟(jì)交易場(chǎng)所虛擬化、交易時(shí)間碎片化、交易內(nèi)容多元化等特點(diǎn)，容易造成個(gè)人收入的隱蔽性，因而形成了納稅義務(wù)人的納稅遵從度偏低?，F(xiàn)行稅制下， 稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確獲得每一個(gè)從業(yè)人員的準(zhǔn)確收入及收入來(lái)源， 無(wú)法進(jìn)行有效的稅源監(jiān)管。

（二）個(gè)人所得界定模糊，適用稅目不明晰

依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人所得包括九項(xiàng)， 平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下靈活就業(yè)人員從平臺(tái)取得的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得、 經(jīng)營(yíng)所得兩大類，“靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅， 要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定， 而不是簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)。 ”但一方面，目前對(duì)“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)活動(dòng)”的規(guī)定不甚明確，“有償服務(wù)活動(dòng)”與勞務(wù)活動(dòng)有重合，關(guān)于“其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”也沒(méi)有具體說(shuō)明。 另外實(shí)際操作中也存在同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及勞務(wù)和經(jīng)營(yíng)雙重性質(zhì)的情況。 而“勞務(wù)報(bào)酬”和“經(jīng)營(yíng)所得”的稅率不同、繳納模式不同、扣繳義務(wù)不同，如果對(duì)個(gè)體所得的性質(zhì)界定不清，會(huì)不利于個(gè)稅征管效力的發(fā)揮。 比如駕駛自有車(chē)輛在平臺(tái)上注冊(cè)為網(wǎng)約車(chē)司機(jī)進(jìn)行接單的情況， 日常接單的流水資金統(tǒng)一由網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)支配， 到結(jié)算日期時(shí)由平臺(tái)扣除成本后將司機(jī)收入轉(zhuǎn)賬到其個(gè)人賬戶。 平臺(tái)與司機(jī)之間簽訂勞務(wù)合同， 理論上應(yīng)由平臺(tái)作為扣繳義務(wù)人按“勞務(wù)報(bào)酬” 稅目代扣代繳個(gè)人所得稅， 但實(shí)際上駕駛自有車(chē)輛的網(wǎng)約車(chē)司機(jī)一定程度上是利用自有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)獲取收入，顯然完全按照“勞務(wù)報(bào)酬”繳納個(gè)人所得稅是不合適的。

（三）納稅地點(diǎn)判斷不明，稅收管轄權(quán)劃分不清

稅收管轄權(quán)實(shí)質(zhì)上就是征稅權(quán)， 是國(guó)家憑借政治權(quán)利決定對(duì)哪些人征稅、征什么稅、征多少稅，以及如何征稅，是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效征管的前提，各地稅收權(quán)益的協(xié)調(diào)，必須彼此相互尊重其稅收管轄權(quán)。而平臺(tái)經(jīng)濟(jì)具有跨地域、跨時(shí)間、跨行業(yè)、線上線下相融合等特征， 這就使得平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅代扣代繳納稅地點(diǎn)以其所得來(lái)源地的確定不甚明晰，稅收管轄權(quán)的劃分存在一定爭(zhēng)議，影響稅收征管效率。以網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)為例，假設(shè)平臺(tái)總部設(shè)在北京，而在該平臺(tái)上注冊(cè)服務(wù)的司機(jī)遍布全國(guó)， 平臺(tái)作為扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款將全部流入北京，但除北京地區(qū)外的司機(jī)又在享受著服務(wù)所在地的公共服務(wù)，對(duì)于當(dāng)?shù)囟愂照鞴軄?lái)說(shuō)是缺乏公平的。 另外，同一司機(jī)可能同時(shí)在多個(gè)網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)上注冊(cè)服務(wù)，假設(shè)同一司機(jī)同時(shí)分別注冊(cè)了平臺(tái)總部位于北京和上海兩地的網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)， 但其又長(zhǎng)期在其他城市進(jìn)行接單服務(wù)，如果其沒(méi)有按時(shí)如數(shù)交稅，那么由哪方的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)人所得稅稅務(wù)稽查呢？ 不難看出，如果沒(méi)有清晰界定稅收管轄權(quán)， 將會(huì)在實(shí)際操作中大大降低稅收征管效力， 既不利于稅收公平也不利于稅收效率。

（四）平臺(tái)用工勞動(dòng)關(guān)系管理不足，代扣代繳義務(wù)履行責(zé)任不明

當(dāng)前平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下靈活用工的就業(yè)模式給勞動(dòng)關(guān)系的認(rèn)定帶來(lái)挑戰(zhàn)，存在理論與實(shí)際的脫節(jié)，容易造成法律關(guān)系上權(quán)責(zé)模糊。 平臺(tái)用工勞動(dòng)關(guān)系管理不足帶來(lái)司法挑戰(zhàn)的同時(shí)， 也為我國(guó)稅收治理帶來(lái)一些問(wèn)題，一是代扣代繳義務(wù)的履行，二是代扣代繳對(duì)應(yīng)稅目的選擇。 就“網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)+私家車(chē)+私家車(chē)主”模式來(lái)說(shuō)，網(wǎng)約車(chē)為自有車(chē)輛，車(chē)主通過(guò)平臺(tái)匹配客戶并自主提供服務(wù)， 理論上私家車(chē)主從平臺(tái)獲得的服務(wù)費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)需要繳納個(gè)人所得稅， 平臺(tái)作為支付方， 存在要為私家車(chē)主代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。 但實(shí)際此種模式下運(yùn)營(yíng)的網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)普遍拒絕承認(rèn)私家車(chē)主與網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)存在勞動(dòng)雇傭關(guān)系，認(rèn)為其只是間接提供了就業(yè)平臺(tái)，車(chē)主作息時(shí)間自由，不受平臺(tái)調(diào)遣和管理， 網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)按接單收入的一定比例收取費(fèi)用后將余額打給司機(jī)個(gè)人賬戶， 并不向車(chē)主支付報(bào)酬，不承認(rèn)司機(jī)為其公司員工。 此時(shí)，平臺(tái)與車(chē)主關(guān)于代扣代繳義務(wù)的履行出現(xiàn)意見(jiàn)分歧，代扣代繳義務(wù)的承擔(dān)責(zé)任劃分不清。 另外，如若履行代扣代繳義務(wù)， 則上文中提到的對(duì)應(yīng)稅目的選擇也存在爭(zhēng)議。 加強(qiáng)平臺(tái)用工勞動(dòng)關(guān)系的管理，對(duì)規(guī)范平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下的納稅義務(wù)具有非常積極、 深遠(yuǎn)的意義。

四、提升平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅征管能力的路徑探索

提升平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅征管能力不僅需要建立健全適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的個(gè)人所得稅征管機(jī)制，更重要的是要加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范管理。 當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，應(yīng)按照《指導(dǎo)意見(jiàn)》的總體要求，完善平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律法規(guī)， 依法合理界定平臺(tái)與平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任，加強(qiáng)政府部門(mén)與平臺(tái)數(shù)據(jù)共享，適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)跨行業(yè)、跨區(qū)域的特點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)協(xié)同、區(qū)域協(xié)同和國(guó)際協(xié)同。

（一）提高平臺(tái)涉稅信息共享程度

目前有關(guān)平臺(tái)管理的法律條文有待進(jìn)一步完善，關(guān)于平臺(tái)是否有義務(wù)共享涉稅信息仍存在爭(zhēng)議，大量平臺(tái)從業(yè)人員的涉稅信息在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管之外。 筆者認(rèn)為，不論從稅收公平還是稅收效率來(lái)說(shuō)，提高平臺(tái)涉稅信息的共享程度都是十分必要的。 一方面， 靈活用工模式以及支付平臺(tái)線上轉(zhuǎn)賬的方式加大了收入的隱蔽性， 為了實(shí)現(xiàn)收入分配的相對(duì)公平，有必要加強(qiáng)對(duì)高收入群體的涉稅信息監(jiān)管，提高平臺(tái)涉稅信息的共享程度對(duì)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)管能力具有重要意義。 另一方面，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大大提高了就業(yè)數(shù)量， 平臺(tái)對(duì)于其員工的涉稅信息有責(zé)任向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露， 但絕大部分平臺(tái)經(jīng)濟(jì)從業(yè)者都是非平臺(tái)企業(yè)員工， 他們的涉稅信息又該由誰(shuí)報(bào)告呢？ 單靠稅務(wù)部門(mén)自行監(jiān)管很難做到掌握每一個(gè)納稅人的全部涉稅信息。 因此，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下的個(gè)人所得稅監(jiān)管需要平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)合作， 強(qiáng)化稅收共治格局，全力提高平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅征管效能。實(shí)踐中可以考慮從法律和技術(shù)兩方面入手加強(qiáng)稅企合作：一是完善相關(guān)法律條文，從法律層面規(guī)范平臺(tái)共享涉稅信息的責(zé)任義務(wù)；二是加強(qiáng)數(shù)字稅務(wù)建設(shè)，從技術(shù)層面保障平臺(tái)與稅務(wù)部門(mén)合作的可操作性。在法律層面確定平臺(tái)共享涉稅信息義務(wù)的相關(guān)規(guī)定，讓平臺(tái)共享涉稅信息有法可依，對(duì)于不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)的平臺(tái)依法懲治。 同時(shí)加強(qiáng)數(shù)字技術(shù)在個(gè)人所得稅稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用， 加大個(gè)人賬戶的監(jiān)管力度，比如以身份證號(hào)（納稅人識(shí)別號(hào)）為連接點(diǎn)將個(gè)人收入數(shù)據(jù)納入個(gè)人所得稅稅收管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)“就業(yè)平臺(tái)+支付平臺(tái)+稅務(wù)機(jī)關(guān)”的全面合作，讓每一個(gè)納稅人的每一筆收入都能追本溯源。

（二）加強(qiáng)平臺(tái)用工勞動(dòng)關(guān)系管理

據(jù)國(guó)家信息中心發(fā)布的《中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告（2021）》，2020 年共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)提供者約為8400 萬(wàn)人，平臺(tái)企業(yè)員工數(shù)約631 萬(wàn)人。 顯然，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)從業(yè)者數(shù)量龐大，但平臺(tái)企業(yè)員工僅占7.5%，勞動(dòng)關(guān)系管理有待規(guī)范。 在當(dāng)前靈活用工模式下，任何一個(gè)符合平臺(tái)基本條件的勞動(dòng)者在簡(jiǎn)單注冊(cè)后都能自主選擇提供服務(wù)，不受平臺(tái)企業(yè)規(guī)章制度的約束。 現(xiàn)實(shí)中存在一些平臺(tái)企業(yè)為規(guī)避相應(yīng)法律義務(wù)， 通過(guò)轉(zhuǎn)包、眾包、中介制、派遣等方式避免與勞動(dòng)者直接建立勞動(dòng)關(guān)系，一旦發(fā)生勞動(dòng)糾紛，平臺(tái)企業(yè)便會(huì)以非“勞動(dòng)關(guān)系”為由撇清責(zé)任。 此外也有很多平臺(tái)企業(yè)未和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立委托代征關(guān)系，但實(shí)際中卻在代扣代繳。 比如私家車(chē)主從網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)取得的服務(wù)收入不屬于工資薪金收入，如若按出租車(chē)屬個(gè)人所有比照個(gè)體工商戶的“經(jīng)營(yíng)所得”稅目征稅，支付方是沒(méi)有代扣代繳義務(wù)的， 但是實(shí)際中也是通過(guò)平臺(tái)委托代征來(lái)處理的。雖然目前可委托擁有委托代征資質(zhì)的第三方代扣代繳個(gè)人所得稅，但是委托代征制度仍不夠完善，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。未來(lái)有必要明確平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域勞動(dòng)關(guān)系的認(rèn)定和管理，可以通過(guò)完善相關(guān)法律明確平臺(tái)企業(yè)與從業(yè)人員的雇傭關(guān)系，進(jìn)而明確平臺(tái)企業(yè)的責(zé)任與義務(wù)， 通過(guò)平臺(tái)端發(fā)力加大對(duì)個(gè)人所得稅的稅收管理。另外，可以將個(gè)人所得稅納稅信用評(píng)級(jí)納入平臺(tái)企業(yè)用工管理， 提醒和引導(dǎo)納稅人重視自身納稅信用，并視情況予以失信懲戒。

（三）進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度

稅收制度在執(zhí)行上具有很強(qiáng)的技術(shù)性，但在實(shí)踐中，稅收制度的政治性主導(dǎo)稅收管理的技術(shù)性，離開(kāi)政治性的技術(shù)性操作很難成為具體操作的最終選擇（何強(qiáng)，2021）。 因而，要想提升平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅的征管能力，建立健全適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的個(gè)人所得稅制度具有舉足輕重的意義。 第一，要進(jìn)一步清晰界定個(gè)人所得的對(duì)應(yīng)稅目。目前《個(gè)人所得稅法》對(duì)一些稅目所作的列舉式定義并沒(méi)有揭示其本質(zhì)特征，造成實(shí)務(wù)中對(duì)稅目理解混亂，法律層面應(yīng)該完善相關(guān)稅目的定義，以避免適用稅目的錯(cuò)用。第二，進(jìn)一步明確平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下稅收管轄權(quán)的劃分。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展給稅收管轄權(quán)的劃分帶來(lái)一定沖擊，容易造成稅收與稅源背離的情況，不利于稅收公平。 考慮到稅收是政府提供公共服務(wù)的基礎(chǔ)， 借鑒自然人居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)，可由從業(yè)者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管轄。 第三，完善委托代征制度。 國(guó)家稅務(wù)總局于2013 年發(fā)布《委托代征管理辦法》，一直執(zhí)行至今，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速不免存在委托代征管理滯后的情況，滋生稅收風(fēng)險(xiǎn)。 因此，有必要加強(qiáng)對(duì)委托代征資質(zhì)的管理工作，嚴(yán)格篩選代征單位，限定委托代征的稅費(fèi)種、代征范圍、代征期限等，規(guī)范稅收票證管理，要求委托代征單位嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定代征稅費(fèi)。 ■