歐陽柳媚/文

由于外部市場經(jīng)濟(jì)形勢、競爭環(huán)境都在不斷發(fā)生變化,因此各行業(yè)的企業(yè)成本管理理念也會(huì)隨之改變。生物制品企業(yè)只有從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、物資采購、生產(chǎn)、營銷、售后等各環(huán)節(jié)都樹立正確的成本控制意識(shí),才能積極配合企業(yè)加強(qiáng)成本管理,讓成本核算更加準(zhǔn)確。但是實(shí)踐與理論的差異較大,實(shí)際上生物制品企業(yè)在進(jìn)行成本管理工作時(shí)并不順利。基于此,本文主要分析了民營生物制品企業(yè)進(jìn)行成本核算過程中存在的各種問題,如多品種生產(chǎn)時(shí)、人力成本分配不合理、部分原材料庫存記錄不準(zhǔn)確、制造費(fèi)用分配不合理、信息化技術(shù)水平低等。針對(duì)這些問題,筆者查閱了大量相關(guān)研究文獻(xiàn),并借鑒了優(yōu)秀企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn),提出了解決民營生物制品企業(yè)成本核算現(xiàn)狀問題的有效措施。

從過去重視產(chǎn)品的制造成本向總成本管理轉(zhuǎn)變,從側(cè)重成本管理環(huán)節(jié)向加強(qiáng)成本核算轉(zhuǎn)變,企業(yè)經(jīng)營者、管理者也越來越關(guān)注產(chǎn)品的全過程成本核算,關(guān)注產(chǎn)品功能升級(jí)、設(shè)施設(shè)備更新?lián)Q代、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)造成的資源消耗情況。生物制品因?yàn)槠鋵?shí)際生產(chǎn)研發(fā)對(duì)環(huán)境、技術(shù)等方面的要求很高,所以更加需要加強(qiáng)成本管控,實(shí)現(xiàn)高效的成本管理、各環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)成本核算,詳述如下。

生物制品企業(yè)成本核算的重要性

生物制品本質(zhì)上是把人體組織、動(dòng)物組織、微生物、細(xì)胞等作為原料,借助先進(jìn)的現(xiàn)代化生物類技術(shù)、傳統(tǒng)的生物研發(fā)技術(shù)對(duì)其原料進(jìn)行相應(yīng)處理,最終研發(fā)生產(chǎn)出能夠預(yù)防、治療、診斷各種人類學(xué)疾病的免疫學(xué)制劑。在生物制品研發(fā)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用有直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用、能源動(dòng)力費(fèi)等。生物制品在研發(fā)生產(chǎn)過程中工藝相對(duì)較復(fù)雜、研發(fā)周期長,需要投入特別好的科學(xué)技術(shù)設(shè)施和人才做保障,實(shí)施的產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)管理較嚴(yán)格,必須依據(jù)國家藥品生產(chǎn)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。整個(gè)產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中,成本費(fèi)用有一部分用于制造過程、一部分用于人工費(fèi)用,所以為達(dá)到其整體成本管理目的,就要對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行精準(zhǔn)核算,也便于發(fā)揮生物制品企業(yè)在市場競爭中的優(yōu)勢。

生物制品企業(yè)成本核算過程中存在的問題

多品種生產(chǎn)時(shí)人力成本分配不合理

生物制品企業(yè)實(shí)際上在日常經(jīng)營過程中,因?yàn)椴煌漠a(chǎn)品功能不同,所涉及的工藝流程、生產(chǎn)難度也不盡相同,如有些產(chǎn)品價(jià)值較昂貴,生產(chǎn)難度大,對(duì)人工技能要求較高,一般采用單個(gè)模式生產(chǎn),有些產(chǎn)品則可以批量生產(chǎn),這就會(huì)造成生產(chǎn)周期的不同,也增大了人力成本核算的難度。很多企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,是以最低配置進(jìn)行人員分配的,而且會(huì)存在多個(gè)產(chǎn)品同時(shí)生產(chǎn),工作人員共用的情況。究其原因,是因?yàn)槠髽I(yè)并沒有制訂完善的生產(chǎn)預(yù)算,生產(chǎn)過程中隨意性較大,工作人員也會(huì)由于缺乏合理的安排,出現(xiàn)分配不均現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在個(gè)別部門人不夠、個(gè)別部門活不夠,最后在不同產(chǎn)品成本費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí),從而出現(xiàn)不公平情況。

部分原材料庫存記錄不準(zhǔn)確

1.部分溶劑使用、領(lǐng)用、庫存計(jì)量不夠準(zhǔn)確

生物制品企業(yè)可能會(huì)使用到一些甲醇、乙醇等溶劑類物質(zhì),這些物質(zhì)物理性質(zhì)較容易發(fā)生變化,危險(xiǎn)性也較大。一般企業(yè)會(huì)把這類溶劑儲(chǔ)存在溶媒罐中,再用磁翻板液位計(jì)進(jìn)行計(jì)量,但是磁翻板液位計(jì)在長久使用后,其會(huì)產(chǎn)生有介質(zhì)的沉淀物,這樣會(huì)對(duì)浮子的正常作業(yè)產(chǎn)生影響,最終使消耗溶劑計(jì)量結(jié)果并不準(zhǔn)確,因此,會(huì)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的有效率、庫存管理及產(chǎn)品所用成本核算結(jié)果造成一定影響。

2.物料管理相對(duì)較雜亂

在實(shí)際生物制品企業(yè)中,部分生產(chǎn)管理人員并沒有與時(shí)俱進(jìn),勇于接受最新的生產(chǎn)管理理念、模式,而是一直采用較傳統(tǒng)的、落后的生產(chǎn)方式,所以現(xiàn)有的生產(chǎn)管理制度年限已久,并不能滿足新時(shí)代背景下企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)發(fā)展需求,制度體系也沒有對(duì)相關(guān)人員形成有效的引導(dǎo)和約束作用。企業(yè)物料的管理制度不健全,其本質(zhì)是多數(shù)人并沒有樹立正確的、現(xiàn)代化的成本管控意識(shí),在實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,也無法進(jìn)行合規(guī)合法的操作,對(duì)物料的領(lǐng)用、使用、庫存管理都有著一定缺陷,造成物料的極大浪費(fèi),對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)造成成本虛高的假象。

制造費(fèi)用分配不合理

部分生物制品企業(yè)并沒有建立完善的成本管理內(nèi)部控制體系,最終導(dǎo)致所核算的產(chǎn)品成本確實(shí)與實(shí)際成本費(fèi)用有很大差異。在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí),只考慮了直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)、制造費(fèi)用等相對(duì)比較簡單的費(fèi)用分?jǐn)?并沒有對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi)用、銷售定位等著重管理,也沒有對(duì)生物制品企業(yè)各種設(shè)施設(shè)備維護(hù)成本費(fèi)用、質(zhì)量管理費(fèi)用進(jìn)行深層次的剖析,導(dǎo)致最終得到的產(chǎn)品成本根本無法真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)資源消耗情況和實(shí)際資源利用率。這樣的核算結(jié)果無法滿足高層管理者對(duì)成本管理相關(guān)知識(shí)的需求,也無法對(duì)企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)過程的不足及時(shí)提出有效改進(jìn)建議。

比如,F生產(chǎn)制造企業(yè)有兩款產(chǎn)品A和B,在實(shí)際成本管理過程中與銷售定價(jià)脫節(jié)。A產(chǎn)品屬于競爭力較強(qiáng)的產(chǎn)品,在市場上幾乎沒有與之競爭的同類型產(chǎn)品,所以銷售定價(jià)相對(duì)較高,毛利率可達(dá)50%以上,但是銷售情況卻不佳,銷量徘徊不前。B產(chǎn)品屬于銷路很暢銷的產(chǎn)品,但是較為普通,并沒有特別明顯的優(yōu)勢,其銷售價(jià)位僅是依據(jù)市場變動(dòng)制定,導(dǎo)致價(jià)格波動(dòng)較大,使得成本倒掛,甚至出現(xiàn)負(fù)毛利。

信息化技術(shù)水平低

部分生物制品企業(yè)在進(jìn)行日常成本管理及財(cái)務(wù)管理過程中,引入的管理軟件功能較少,軟件的使用更多的是取代了傳統(tǒng)人工記錄、固定資產(chǎn)核對(duì)等工作,并沒有太多功能,也無法實(shí)現(xiàn)與其他各部門間功能板塊的連接,跨部門數(shù)據(jù)信息也無法實(shí)現(xiàn)共享,很多工作依舊會(huì)依靠傳統(tǒng)人力進(jìn)行。這就會(huì)造成人員盤點(diǎn)、核對(duì)、傳輸信息的完整性、準(zhǔn)確性、時(shí)效性等降低,企業(yè)管理者也無法及時(shí)獲得實(shí)際經(jīng)營情況、產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度、現(xiàn)有資產(chǎn)、資金流動(dòng)量等完整信息。信息化技術(shù)軟件的應(yīng)用功能弱,還體現(xiàn)在對(duì)數(shù)據(jù)信息的利用分析方面,依舊處于記錄基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息、簡單匯總統(tǒng)計(jì)功能階段,并不能利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)更深層次地進(jìn)行分析,得到更多生存管理過程中的、有含金量的信息。

解決生物制品企業(yè)成本核算問題的有效措施

落實(shí)人員三定,增強(qiáng)人力成本核算準(zhǔn)確性

從人力資源管理進(jìn)行分析,生物制品企業(yè)需要落實(shí)生產(chǎn)部門、輔助生產(chǎn)部門相關(guān)人員三定,即定崗、定編、定員,便于后續(xù)進(jìn)行各產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)過程的成本核算,加強(qiáng)人力成本管控。在生產(chǎn)部門可以實(shí)行生產(chǎn)預(yù)算管理制度,實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃可以精細(xì)化至各崗位、各員工,對(duì)員工當(dāng)日工作量、工作任務(wù)、工作效果等都有詳細(xì)規(guī)劃。在生產(chǎn)執(zhí)行車間需要設(shè)置車間生產(chǎn)日?qǐng)?bào)制度體系,對(duì)每一個(gè)工段收益率進(jìn)行監(jiān)督管理,如果發(fā)現(xiàn)異常情況,就要及時(shí)匯報(bào)給負(fù)責(zé)人,并在最快時(shí)間內(nèi)進(jìn)行處理,避免因此造成大批量產(chǎn)品返工。一方面,返工會(huì)造成各種物資的浪費(fèi);另一方面,會(huì)增加更多人力成本,生物制品企業(yè)要避免返工能夠有效地幫助企業(yè)挽回經(jīng)濟(jì)損失。在輔助生產(chǎn)部門,相關(guān)人員工作可以采用派單工作制,如把設(shè)施設(shè)備維修人員安排至車間工作,需要將維修人員一天要做的工作內(nèi)容列詳細(xì)清單,對(duì)需要服務(wù)的內(nèi)容名稱、生產(chǎn)品種、維修時(shí)間、質(zhì)量驗(yàn)收人等進(jìn)行詳細(xì)標(biāo)注,為后續(xù)進(jìn)行品種人工工時(shí)分配提供真實(shí)的依據(jù),也便于提高最終產(chǎn)品成本核算的精準(zhǔn)性。

借助新科技、新手段解決特殊物料計(jì)量問題

1.解決化學(xué)類試劑計(jì)量問題

在生物制品生產(chǎn)制造過程中,可能會(huì)用到各種危險(xiǎn)化學(xué)試劑,如甲醇、乙醇等物料,因?yàn)檫@些試劑物理性質(zhì)較容易受到外部環(huán)境變化、溫度變化等的影響,發(fā)生揮發(fā)、爆炸等情況,總之危險(xiǎn)系數(shù)較高,并不容易進(jìn)行計(jì)量,所以生物制品企業(yè)在管理這些物料時(shí),也有各種困難。為了精準(zhǔn)進(jìn)行各種物料的管理,加強(qiáng)物料的成本管控,實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)核算,生物制品企業(yè)可以參照化工類企業(yè)實(shí)際經(jīng)驗(yàn),適當(dāng)改善危險(xiǎn)物料的進(jìn)出管道,利用加油機(jī)的方式進(jìn)行危險(xiǎn)物料加注輸送,這樣可以更加安全可靠,也能夠較準(zhǔn)確地計(jì)量物料使用量。

2.加強(qiáng)物料管理

首先,生產(chǎn)制造企業(yè)要提高相應(yīng)管理人員成本管理意識(shí),并廣泛宣傳,讓更多員工樹立正確的成本管理理念,在實(shí)際工作中能夠積極配合各部門開展成本管控工作。其次需要制定完善的產(chǎn)品生產(chǎn)操作規(guī)范——GMP,在操作規(guī)范中要對(duì)各種物料的入庫、出庫、使用、退庫等加強(qiáng)管理,約束各環(huán)節(jié)人員日常工作行為,避免物資浪費(fèi)、閑置等現(xiàn)象發(fā)生,對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性造成影響。

確定合適的制造費(fèi)用分配制度

生物制品企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí),不能過于片面地關(guān)注產(chǎn)品制造成本,要關(guān)注產(chǎn)品從研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后等全部環(huán)節(jié),站在產(chǎn)品總成本管控角度分析產(chǎn)品能否獲得較高盈利。生物制品企業(yè)在關(guān)注產(chǎn)品成本期間,除了關(guān)注產(chǎn)品制造成本,也要關(guān)注生產(chǎn)流程設(shè)計(jì)、設(shè)施設(shè)備更新?lián)Q代、生產(chǎn)物資預(yù)備等產(chǎn)生的成本費(fèi)用。只有對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)所有環(huán)節(jié)消耗的資源進(jìn)行了分配,才能從整體上精準(zhǔn)判斷該產(chǎn)品盈利能力、價(jià)值創(chuàng)造能力等。

上述提到的產(chǎn)品成本核算與銷售定價(jià)之間相脫節(jié)的問題,生物制品企業(yè)可以采用目標(biāo)成本法反向控制成本實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的降本增效目的。例如,某一產(chǎn)品的銷售定價(jià)遠(yuǎn)比產(chǎn)品成本高,雖然這樣會(huì)使得單個(gè)產(chǎn)品的毛利率增大,但是卻會(huì)影響產(chǎn)品整體的銷售量,要適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品售價(jià)維持銷售定價(jià)和銷售量之間平衡的關(guān)系。某些并不具備核心競爭力的產(chǎn)品,可以采用目標(biāo)成本法,先了解市場銷售價(jià)位,去除企業(yè)贏得利潤空間和不必要的銷售費(fèi)用,計(jì)算出合適的成本費(fèi)用,用公式表示:產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品競爭性市場價(jià)格-產(chǎn)品必要利潤空間。成本費(fèi)用和銷售價(jià)格呈現(xiàn)倒掛局勢的產(chǎn)品,可以對(duì)現(xiàn)有車間生產(chǎn)工藝進(jìn)行優(yōu)化、完善,如果依舊無法獲得一定的毛利空間,可以適當(dāng)優(yōu)化員工、減少不賺錢的生產(chǎn)線,進(jìn)行資源剝離,盡可能把有限資源向有毛利空間的產(chǎn)品、生產(chǎn)線傾斜,從而為生物制品企業(yè)獲得更多現(xiàn)金流。

增設(shè)信息化管理系統(tǒng),提高成本管理效率

一般來說,生物制品企業(yè)有很多監(jiān)督管理主體,相比一般制造企業(yè),各種管理較復(fù)雜、煩瑣,構(gòu)建完善的信息化管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展來講非常有必要。在研發(fā)生產(chǎn)過程中生物制品企業(yè)增設(shè)信息化管理系統(tǒng),能夠?qū)φ麄€(gè)生產(chǎn)過程進(jìn)行全面管控。借助信息化手段能夠預(yù)先了解生產(chǎn)工序優(yōu)劣勢,并對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,也能夠?qū)ιa(chǎn)規(guī)劃進(jìn)行適當(dāng)優(yōu)化、保障生產(chǎn)流程更加精準(zhǔn)、更加規(guī)范地進(jìn)行,還能夠?qū)崿F(xiàn)各部門間數(shù)據(jù)信息的共享,利用數(shù)字端口無縫銜接,使不同職能部門都能在系統(tǒng)中隨時(shí)隨地獲得想要的數(shù)據(jù)信息,對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程、成品銷售、庫存等都實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化追蹤管理。信息化系統(tǒng)也便于企業(yè)高效控制采購、庫存,加強(qiáng)成本管理,提升成本管理質(zhì)量和效率。因此,避免因庫存量大占用大量現(xiàn)金流,給企業(yè)造成資金周轉(zhuǎn)困難的不良局勢。信息化系統(tǒng)的應(yīng)用,還能夠提高對(duì)各部門基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的深層次分析能力,從而為高層領(lǐng)導(dǎo)人員提供更加真實(shí)、深入的信息,便于他們依據(jù)當(dāng)前實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營情況做出準(zhǔn)確決策,從而幫助生物制品企業(yè)獲得更多收益。

提高財(cái)務(wù)人員成本核算水平

成本核算工作是財(cái)務(wù)管理過程中一項(xiàng)很重要的工作,成本核算人員的專業(yè)技能、綜合素質(zhì)可以說是進(jìn)行高效成本核算的基礎(chǔ),生物制品企業(yè)為了更精準(zhǔn)高效地進(jìn)行成本核算,就要從核算人員的業(yè)務(wù)技能著手。成本核算人員不僅要有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn),還要深入一線生產(chǎn)車間,要將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理相融合,精準(zhǔn)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。成本核算人員提高自身專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的路徑:一是跟班生產(chǎn),在一線不同崗位試點(diǎn)工作,深入了解其工作情況。二是積極主動(dòng)參與各職能部門重要會(huì)議。一方面,成本核算人員通過參加會(huì)議便于了解各部門當(dāng)前工作安排、工作任務(wù)、各環(huán)節(jié)人員分配情況等信息,因此,判斷哪些環(huán)節(jié)是核心環(huán)節(jié)。另一方面,成本核算人員通過參加會(huì)議也能夠了解不同部門領(lǐng)導(dǎo)管理風(fēng)格、性格特點(diǎn),便于后續(xù)與之進(jìn)行工作方面的溝通交流。三是健全成本核算管理體系,對(duì)其核算內(nèi)容、范圍、流程等進(jìn)行梳理,確保每個(gè)環(huán)節(jié)都能準(zhǔn)確開展核算工作。

總而言之,在當(dāng)前生物制品市場競爭持續(xù)加劇的背景下,生物制品企業(yè)要懂得變通,緊緊抓住時(shí)機(jī),借助先進(jìn)的經(jīng)營理念、優(yōu)秀的配套設(shè)施、人力、物力等資源,不斷推出功能強(qiáng)、受大眾歡迎的生物制品,還要在此期間做好成本管理,對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行精準(zhǔn)核算,實(shí)現(xiàn)降本增效的目的。本文主要分析了民營生物制品企業(yè)進(jìn)行成本核算期間存在的各種不足,也相應(yīng)提出了可行的解決措施,具體措施有落實(shí)人員三定,增強(qiáng)人力成本核算準(zhǔn)確性,借助新科技、新手段解決特殊物料計(jì)量問題,確定合適的制造費(fèi)用分配制度,增設(shè)信息化管理系統(tǒng),提高成本管理效率、提高財(cái)務(wù)人員成本核算水平等。希望本文所研究的成本核算問題及路徑能夠?yàn)楦囝愃粕镏破菲髽I(yè)加強(qiáng)成本管理提供有效幫助,也促進(jìn)更多生物制品企業(yè)在推出功能性強(qiáng)的新型產(chǎn)品的同時(shí),實(shí)現(xiàn)其社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的同增長。