高勝楠

星級(jí)酒店的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作關(guān)鍵是要把握好酒店企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，在先進(jìn)理念的指導(dǎo)下豐富內(nèi)部控制的實(shí)踐途徑，進(jìn)而通過(guò)科學(xué)適宜的手段加大各個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)控力度，有效控制星級(jí)酒店的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理水平。對(duì)此，本文結(jié)合星級(jí)酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作實(shí)踐，確立星級(jí)酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本原則，分析星級(jí)酒店在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中存在的主要問(wèn)題，繼而制定適合星級(jí)酒店的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)踐策略。

星級(jí)酒店建立內(nèi)部控制的原則

系統(tǒng)型原則 在建立星級(jí)酒店內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，需要遵循系統(tǒng)型的原則，這主要是由于星級(jí)酒店具有較為復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容，業(yè)務(wù)領(lǐng)域有時(shí)不僅包括酒店服務(wù)，還有可能涉及周邊產(chǎn)品，業(yè)務(wù)內(nèi)容較為廣泛，只有進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，才能全面把握星級(jí)酒店財(cái)務(wù)管理及業(yè)務(wù)流程的各個(gè)方面，從而實(shí)現(xiàn)各個(gè)職能部門(mén)之間信息的有效溝通，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)星級(jí)酒店整體運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮星級(jí)酒店內(nèi)部控制的功效。

持續(xù)性原則 鑒于星級(jí)酒店經(jīng)營(yíng)模式的多變性及連續(xù)性等特性，其在執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控過(guò)程中必須堅(jiān)持持久的原則。酒店的財(cái)務(wù)管理工作本質(zhì)上是一個(gè)長(zhǎng)周期且連貫的過(guò)程，無(wú)法將其分段處理，需強(qiáng)化橫向比較和縱向關(guān)聯(lián)。此外，隨著酒店業(yè)內(nèi)外部的變化，酒店面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷變動(dòng)，因此唯有實(shí)行可持續(xù)的內(nèi)部控制，才能精確并持續(xù)收集經(jīng)營(yíng)發(fā)展信息，從而有利于展開(kāi)財(cái)務(wù)研究和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，提升內(nèi)控的針對(duì)性與效率。

充分性原則 從本質(zhì)上來(lái)看，星級(jí)酒店的內(nèi)部控制工作的最終目標(biāo)還是服務(wù)于星級(jí)酒店的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范，最終提高酒店的經(jīng)營(yíng)效益。因此星級(jí)酒店內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)與建立和其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)并不是對(duì)立、排斥的關(guān)系，而是具有協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的關(guān)聯(lián)，在進(jìn)行星級(jí)酒店內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)時(shí)，要充分考慮星級(jí)酒店的戰(zhàn)略目標(biāo)及各個(gè)業(yè)務(wù)流程的實(shí)際情況，層層分割，實(shí)事求是，建立合理科學(xué)的內(nèi)部控制活動(dòng)與控制目標(biāo)，杜絕為了實(shí)現(xiàn)控制而建立內(nèi)部控制，防止出現(xiàn)內(nèi)部控制與實(shí)際情況不符，妨礙經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

星級(jí)酒店內(nèi)部控制工作的問(wèn)題

產(chǎn)品服務(wù)難以標(biāo)準(zhǔn)化 相較于制造業(yè)而言，星級(jí)酒店的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是為客戶提供服務(wù)產(chǎn)品，而且由于客戶的需求不同，星級(jí)酒店的服務(wù)產(chǎn)品往往需要進(jìn)行差異化、個(gè)體化設(shè)計(jì)，只有這樣才能為客戶提供優(yōu)質(zhì)的酒店服務(wù)。而在實(shí)際的業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，星級(jí)酒店有著自身的經(jīng)營(yíng)管理文化與品牌特征，因此如何統(tǒng)一客戶的差異化需求與自身的品牌特征是星級(jí)酒店面臨的問(wèn)題之一。同時(shí)，同一類型客戶在面對(duì)服務(wù)選擇時(shí)，由于個(gè)體不同，也有可能選擇的服務(wù)需求不同，甚至同一客戶在不同時(shí)期其選擇也有可能不同，加上社會(huì)環(huán)境、人文文化不斷發(fā)展，星級(jí)酒店的業(yè)務(wù)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)也在自我提高與改變。這些難以統(tǒng)一的因素會(huì)給星級(jí)酒店內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。

預(yù)算管理粗放，監(jiān)督工作不到位 由于星級(jí)酒店的業(yè)務(wù)內(nèi)容具有復(fù)雜性、多樣性的特點(diǎn)，其財(cái)務(wù)管理流程往往較為復(fù)雜，因此在財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作過(guò)程中提高預(yù)算編制水平，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行就顯得尤為重要。然而在實(shí)踐中，很多星級(jí)酒店在預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程中監(jiān)督管理并不到位，投入的資源也相對(duì)不足，這就使得內(nèi)控工作中的預(yù)算管理難以得到切實(shí)貫徹與執(zhí)行。此外，星級(jí)酒店的發(fā)展一般具有周期性，即前期投入的資金相對(duì)較多，而后期則需要科學(xué)的運(yùn)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，星級(jí)酒店在獲得經(jīng)濟(jì)收益之后，還要根據(jù)實(shí)際情況及市場(chǎng)變化及時(shí)對(duì)服務(wù)產(chǎn)品及系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，以便進(jìn)一步提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這樣一來(lái)就更加需要星級(jí)酒店加強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行與監(jiān)督。然而，從諸多星級(jí)酒店的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作的實(shí)際來(lái)看，雖然預(yù)算管理在內(nèi)控工作中多有涉及，但相關(guān)工作的深度與廣度并不夠，對(duì)于預(yù)算編制的科目，很多酒店仍然按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作思維進(jìn)行設(shè)計(jì)，未能及時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況及市場(chǎng)變化進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，更有甚者夾雜了管理者的主觀性。這種情況對(duì)星級(jí)酒店內(nèi)控工作的預(yù)算管理就相當(dāng)不利，極有可能造成內(nèi)控預(yù)算管理工作與實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果的偏差，導(dǎo)致預(yù)算管理過(guò)于粗放，造成經(jīng)營(yíng)效率低下，進(jìn)而影響星級(jí)酒店的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展。

未能形成內(nèi)部監(jiān)管與反饋體系 內(nèi)部控制工作是全流程、全方位的財(cái)務(wù)管理工作，這既需要對(duì)酒店的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)信息有充分的了解，也需要對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化有充分的認(rèn)知。星級(jí)酒店在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作時(shí)，除了常規(guī)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息外，還應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)和客戶所反映的信息，要根據(jù)這些信息所反饋的實(shí)際情況，構(gòu)建符合實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系。然而在星級(jí)酒店的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，許多星級(jí)酒店由于資金投入及人才分配等因素的考量，未能在內(nèi)部控制體系監(jiān)督與反饋體系方面給予充足的投入，主要還是依賴財(cái)務(wù)管理人員來(lái)進(jìn)行監(jiān)督與信息的收集，且監(jiān)督的手段主要是采用核算分析，未能使其他職能部門(mén)充分參與到內(nèi)控監(jiān)督的工作過(guò)程中來(lái)，更多的是將其他職能部門(mén)作為監(jiān)督的對(duì)象，從而導(dǎo)致星級(jí)酒店內(nèi)控工作的監(jiān)督體系未能形成完整的體系，相關(guān)溝通與反饋也較弱，這就會(huì)使星級(jí)酒店在內(nèi)控工作中的監(jiān)督與反饋力度不夠，不利于內(nèi)控活動(dòng)貫徹落實(shí)，影響星級(jí)酒店經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

未能建立有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系 內(nèi)控體系的構(gòu)建與完善是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，需要在實(shí)際工作過(guò)程中不斷總結(jié)內(nèi)控工作存在的問(wèn)題，對(duì)內(nèi)控工作的功效進(jìn)行適當(dāng)評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際情況不斷對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行完善。因此星級(jí)酒店的內(nèi)控工作也需要建立有效的評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)內(nèi)控體系的不斷完善。在星級(jí)酒店開(kāi)展內(nèi)控工作評(píng)價(jià)的目標(biāo)，主要是檢驗(yàn)評(píng)價(jià)內(nèi)控活動(dòng)的設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，通過(guò)這種方式發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，根據(jù)問(wèn)題有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施，從而進(jìn)行完善。然而從目前星級(jí)酒店的內(nèi)控工作實(shí)際情況來(lái)看，對(duì)內(nèi)控工作的評(píng)價(jià)往往是執(zhí)行內(nèi)控工作過(guò)程中最薄弱的一環(huán)，許多星級(jí)酒店甚至在建立內(nèi)控體系后未能設(shè)計(jì)相對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)方案，所以往往會(huì)出現(xiàn)一套內(nèi)控體系沿用多年的情況，受此影響星級(jí)酒店的內(nèi)控體系往往會(huì)出現(xiàn)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)相脫節(jié)的情況，無(wú)法第一時(shí)間防范相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于星級(jí)酒店內(nèi)控體系的健康持續(xù)運(yùn)行。

星級(jí)酒店內(nèi)部控制質(zhì)量提升的建議

根據(jù)酒店實(shí)際，完善內(nèi)控體系 為了提升星級(jí)酒店在新環(huán)境下的內(nèi)控效率及防范各種風(fēng)險(xiǎn)的能力，需要構(gòu)建一套適應(yīng)其運(yùn)營(yíng)特征的內(nèi)控體系。對(duì)于條件允許的星級(jí)酒店，可以選擇創(chuàng)建獨(dú)立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)或是審計(jì)團(tuán)隊(duì)，也可以讓財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭組織包括客房部、餐飲部、市場(chǎng)銷售部、采購(gòu)部的各部門(mén)一起制定內(nèi)控框架，以保障酒店?duì)I運(yùn)管理的順暢運(yùn)行。具體的做法是：基于酒店的常規(guī)營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)，將其劃分為收益控制、費(fèi)用控制、預(yù)算控制、核算控制等幾個(gè)部分，再進(jìn)一步細(xì)化到每個(gè)部門(mén)和個(gè)人職責(zé)范圍內(nèi)的內(nèi)控規(guī)定，增加內(nèi)控主體和方式，明晰各層級(jí)的內(nèi)控任務(wù)分配，從而防止因責(zé)任不清導(dǎo)致的混亂局面，降低財(cái)務(wù)信息的失真率和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

精細(xì)化預(yù)算管理，提高監(jiān)督能力 之所以當(dāng)前星級(jí)酒店的預(yù)算管理并未充分發(fā)揮作用，主要是因?yàn)轭A(yù)算人員的專業(yè)技能不足以完全實(shí)施酒店的預(yù)算管理規(guī)定，無(wú)法形成有效的全程預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控系統(tǒng)。所以，為了充分發(fā)揮其作用，星級(jí)酒店需要進(jìn)一步完善預(yù)算管理規(guī)范，創(chuàng)建滿足酒店內(nèi)控需求的全方位預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)管體系。一是加強(qiáng)預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)對(duì)內(nèi)控工作的理解，根據(jù)酒店的具體情況來(lái)編寫(xiě)財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，從而保證在合理控制成本支出的前提下，為酒店的核心業(yè)務(wù)和投資策略提供適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)支撐，以此優(yōu)化酒店資源的使用效益。二是強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算部門(mén)的責(zé)任感，通過(guò)設(shè)定詳細(xì)而精確的預(yù)算管理流程，使之貫穿于所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，防止“憑直覺(jué)”做出預(yù)算決定，如此一來(lái)可以提高整個(gè)預(yù)算管理和監(jiān)察系統(tǒng)的整體效能。

健全溝通反饋系統(tǒng) 鑒于酒店服務(wù)的特性，為了達(dá)到理想的服務(wù)質(zhì)量并且防止?jié)撛趩?wèn)題的惡化，需要在酒店的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)建立有效的溝通及反饋體系，以便實(shí)時(shí)獲取市場(chǎng)反饋數(shù)據(jù)，了解財(cái)務(wù)及其他職能所面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，這有助于營(yíng)造一種互相監(jiān)管、互助合作的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。此外，星級(jí)酒店應(yīng)主動(dòng)構(gòu)建和優(yōu)化信息化系統(tǒng)，重視財(cái)務(wù)信息的共享，從而有效提升星級(jí)酒店對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)速度，加速星級(jí)酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的數(shù)字化進(jìn)程，推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控的線上線下的整合發(fā)展。星級(jí)酒店企業(yè)在打造高效溝通、反映與共享機(jī)制時(shí)，需不僅僅關(guān)注其一體化的理念，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新的信息化觀念，利用科技工具、方法和技巧來(lái)實(shí)現(xiàn)各部門(mén)之間的信息傳輸和互動(dòng)，建設(shè)一套全面的酒店運(yùn)營(yíng)的管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)最大限度的人工智能交互，保證能夠準(zhǔn)確識(shí)別相關(guān)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，迅速制定預(yù)防控制策略或者應(yīng)對(duì)方案，阻止各種風(fēng)險(xiǎn)和損失的蔓延。

完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系 構(gòu)建高等級(jí)酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)并非一次性的任務(wù)，其成功的關(guān)鍵在于根據(jù)實(shí)際情況及酒店自身的成長(zhǎng)需求來(lái)設(shè)定高效的內(nèi)控評(píng)估機(jī)制，以達(dá)到持續(xù)改進(jìn)和完善的效果。首先要做的是定期開(kāi)展內(nèi)控工作的測(cè)試及評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題并給出改善方案，以此推動(dòng)內(nèi)控體系的持續(xù)升級(jí)。此外，必須保證酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控的高效性和完整性。只有通過(guò)這樣的方式，才能夠進(jìn)一步提升內(nèi)控能力，同時(shí)改善酒店的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境，提升酒店的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)星級(jí)酒店長(zhǎng)期發(fā)展。在搭建星級(jí)酒店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控評(píng)估體系時(shí)，應(yīng)注意對(duì)其目標(biāo)、準(zhǔn)則和內(nèi)容的清晰界定，不僅有助于保障內(nèi)控評(píng)估的一致性和標(biāo)準(zhǔn)化，也能更能準(zhǔn)確地體現(xiàn)酒店的真實(shí)運(yùn)作狀態(tài)，從而增加內(nèi)控整體效益。

總的來(lái)看，星級(jí)酒店的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作是當(dāng)前酒店運(yùn)營(yíng)的重要組成部分，為此，星級(jí)酒店的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)必須充分發(fā)揮自身的關(guān)鍵職責(zé)，結(jié)合實(shí)際情況更新財(cái)務(wù)思維，努力優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度框架和操作流程，確保財(cái)務(wù)部和其他部門(mén)之間順暢溝通和高效協(xié)作，全方位提升星級(jí)酒店的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)效果，以保證星級(jí)酒店穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：三亞建邦投資有限公司）