蔣中華

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中可能面臨風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控是今后會(huì)計(jì)師事務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)，既能夠提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)與管理的實(shí)力，又可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量，構(gòu)建良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所形象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)受審計(jì)方案、審計(jì)工作的實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、業(yè)務(wù)承接等因素影響，細(xì)分這些因素，可以得到最終影響因素，便可明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范方向。為此，本文以會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范現(xiàn)狀，并提出防范建議，以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理解 現(xiàn)代社會(huì)中的生產(chǎn)生活中，風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的。早在20世紀(jì)中期，國內(nèi)外學(xué)者便已經(jīng)開始關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，直至今日，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)理論、方法成熟度已經(jīng)逐漸提升。根據(jù)國內(nèi)會(huì)計(jì)師已有的相關(guān)文獻(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)錯(cuò)誤，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告不合理。如果從廣義層面理解，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即在審計(jì)執(zhí)行期間，審計(jì)對(duì)象遭受損失的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征 第一，客觀性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，參與審計(jì)活動(dòng)的全過程均隱藏風(fēng)險(xiǎn)。所以，組織審計(jì)期間，勢必存在不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)已經(jīng)確定被審查單位，可能會(huì)面臨接收客戶風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)審計(jì)方案，可能面臨規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，可能面臨委派人員風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)用抽樣技術(shù)，可能面臨抽樣風(fēng)險(xiǎn)；在撰寫審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，可能面臨報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。另外，因?yàn)閷徲?jì)技術(shù)方法也具有制約性，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也被賦予了客觀性特征。第二，普遍性。雖然最終得出的審計(jì)結(jié)果彰顯出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、期望存在偏離，但造成偏離的原因比較多，審計(jì)活動(dòng)的全過程均有可能存在風(fēng)險(xiǎn)因素，這為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)賦予了普遍性。第三，潛在性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是其可能遭受損失的一種表現(xiàn)形式，但這主要屬于潛在性損失，并且只是具有造成損失的可能性。盡管審計(jì)環(huán)節(jié)可能會(huì)有一些失誤，但此類錯(cuò)誤是否會(huì)出現(xiàn)，一般只能夠在發(fā)生審計(jì)事故后加以判斷，審計(jì)事故發(fā)生前無法預(yù)見。所以，對(duì)此現(xiàn)象，更多是站在可能性的角度作出判斷，這便是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛在性的體現(xiàn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)工作現(xiàn)狀

管理制度片面 對(duì)企事業(yè)單位，管理制度是支撐其正常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵，擁有完善的管理制度，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的重要約束條件?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)開展管理制度的構(gòu)建，存在制度片面的問題，即使已經(jīng)運(yùn)行了管理制度，同樣面臨制度的執(zhí)行力、落實(shí)效果方面的不足，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中誘發(fā)了其他問題，其中便包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)相較于發(fā)達(dá)國家，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)迄今為止仍然在發(fā)展進(jìn)程中，組織架構(gòu)、行業(yè)發(fā)展體系的優(yōu)化也需要持續(xù)進(jìn)行。比如很多國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均為有限責(zé)任制，這是因?yàn)橛邢挢?zé)任公司制能夠利用公司制形式，以最快的速度聚集注冊會(huì)計(jì)師，構(gòu)建大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所。與此同時(shí)，有限責(zé)任制公司制下的會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的個(gè)人所得稅也相對(duì)較低。但任何事物都有兩面性，有限責(zé)任制公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一旦面臨審計(jì)糾紛，或者在審計(jì)工作中面臨風(fēng)險(xiǎn)，必然會(huì)導(dǎo)致情節(jié)嚴(yán)重的后果。一方面會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)，另一方面會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)內(nèi)的可信度下降。

審計(jì)人員綜合素養(yǎng)有待提升 審計(jì)工作屬于會(huì)計(jì)工作范疇，而且具有很強(qiáng)的技術(shù)性。會(huì)計(jì)從業(yè)人員務(wù)必要有豐富的專業(yè)知識(shí)、熟練的專業(yè)技能，方可在審計(jì)工作中積累經(jīng)驗(yàn)，按照審計(jì)工作所在客觀環(huán)境，做出專業(yè)的職業(yè)判斷。由此可見，對(duì)審計(jì)人員而言，專業(yè)能力、綜合素養(yǎng)是作為專業(yè)從業(yè)者的必備能力，也是提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件。實(shí)際上很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員更加側(cè)重于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的知識(shí)，無論是綜合素養(yǎng)，還是審計(jì)領(lǐng)域的理論知識(shí)，均無法滿足審計(jì)的實(shí)際需求，更是會(huì)有個(gè)別審計(jì)人員缺乏理論指導(dǎo)和實(shí)踐意識(shí)。如此一來，不僅無法準(zhǔn)確把握形勢，還會(huì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)中誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)收費(fèi)不夠規(guī)范 站在宏觀視角，會(huì)計(jì)行業(yè)在我國已經(jīng)相對(duì)成熟，而且在會(huì)計(jì)行業(yè)不斷發(fā)展中，越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)，支撐著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但也因此面臨嚴(yán)峻的市場環(huán)境，甚至出現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范的現(xiàn)象。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在吸引客源時(shí)，一味壓縮成本，以求達(dá)到減少審計(jì)成本的目的，但是卻會(huì)因此降低審計(jì)規(guī)范性。因此市場環(huán)境比較復(fù)雜，很多會(huì)計(jì)師出于無奈選擇降低審計(jì)費(fèi)用，想因此搶占市場先機(jī)，本著成本效益原則，草草結(jié)束審計(jì)工作，這種現(xiàn)象會(huì)對(duì)今后會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的完善措施

補(bǔ)充與細(xì)化相關(guān)管理制度 會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了規(guī)避因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的消極影響，需要結(jié)合實(shí)際構(gòu)建全面質(zhì)量管理制度，推動(dòng)審計(jì)全過程的有效落實(shí)。

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格把控人員關(guān)卡，對(duì)于公開招聘提出的各項(xiàng)規(guī)定，必須在實(shí)踐中予以落實(shí)，將招聘程序予以細(xì)化，按照資格審查所有待選人員。尤其是招聘注冊會(huì)計(jì)師，更應(yīng)該立足于多個(gè)維度，全方位篩查工作實(shí)力、業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)素養(yǎng)，選拔優(yōu)秀的注冊會(huì)計(jì)師人才，補(bǔ)充會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)人才隊(duì)伍，以此提高審計(jì)工作整體質(zhì)量。第二，細(xì)化并落實(shí)質(zhì)量控制體系，提出面向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，加大審計(jì)質(zhì)量控制力度，合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，面向會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)需求，構(gòu)建內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部人員的管理中，應(yīng)加強(qiáng)管理統(tǒng)一性和規(guī)范性，尤其要做好審計(jì)人員的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)管理，將其安排在適合的工作崗位中，緊密銜接審計(jì)工作，可以在審計(jì)工作中形成合力，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部各個(gè)管理部門之間的協(xié)調(diào)性，審計(jì)人員相互之間也可以溝通工作經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

進(jìn)一步提升審計(jì)人員綜合素養(yǎng) 第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘人才時(shí)，面對(duì)所有應(yīng)聘者，需要從德、才、體等各個(gè)維度展開考核，并且要求專業(yè)對(duì)口，應(yīng)聘人員必須具備相關(guān)資格證書，保證選拔錄用的會(huì)計(jì)人才具備本單位要求的職業(yè)能力與綜合素養(yǎng)。當(dāng)確定了選聘人才后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需安排員工崗前培訓(xùn)以及職后培訓(xùn)，此環(huán)節(jié)應(yīng)保證培訓(xùn)形式的多樣性，例如線上與線下融合的培訓(xùn)形式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的員工根據(jù)需求做出選擇。培訓(xùn)過程中講師指導(dǎo)新員工審計(jì)業(yè)務(wù)技能方面的經(jīng)驗(yàn)，確定新員工已經(jīng)熟練掌握，并且責(zé)任心也有所提升。新員工參與到審計(jì)工作中，如果遇到困難，老員工也可以提供幫助，使新員工面對(duì)審計(jì)工作時(shí)始終保持端正的態(tài)度。另外，老員工和新員工共同參與到審計(jì)工作中，前者必須做好示范，通過自身的實(shí)際行動(dòng)，對(duì)新員工形成直觀的影響與帶動(dòng)效應(yīng)，指導(dǎo)審計(jì)工作，如果發(fā)現(xiàn)新員工的審計(jì)存在問題，老員工也可以第一時(shí)間糾正，使新員工可以快速成長，這也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力措施。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部所有新員工，務(wù)必要在培訓(xùn)中指導(dǎo)其建立正確價(jià)值觀、道德觀?？紤]到審計(jì)行業(yè)本身的專業(yè)性與獨(dú)立性，作為審計(jì)人員，除了審計(jì)專業(yè)能力外，還需具備政治素養(yǎng)與職業(yè)道德素養(yǎng)，在審計(jì)工作中能夠始終堅(jiān)定自身，保證判斷的客觀性與公正性。另外，審計(jì)期間工作人員應(yīng)始終遵循客觀性與公正性基本原則，嚴(yán)格按照規(guī)定審計(jì)程序進(jìn)行，保證做到依法審計(jì)，提高審計(jì)效能。第三，審計(jì)人員不能和客戶產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)方面的聯(lián)系，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織培訓(xùn)時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德、審計(jì)工作規(guī)范性方面的指導(dǎo)。不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，通過培訓(xùn)中的警示教育，提高審計(jì)人員工作規(guī)范性。

保證審計(jì)收費(fèi)規(guī)范性 為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)收費(fèi)的規(guī)范性，需要采集各項(xiàng)客觀因素，收費(fèi)環(huán)節(jié)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際內(nèi)容或者客戶要求進(jìn)行定價(jià)。對(duì)此，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)審核的規(guī)范性，加大收費(fèi)環(huán)節(jié)的審核力度，例如增設(shè)收費(fèi)審核環(huán)節(jié)與審核人員，保證審計(jì)收費(fèi)規(guī)范性的同時(shí)，還可以以此規(guī)避因收費(fèi)誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)獨(dú)立 對(duì)于審計(jì)流程的規(guī)范性，重點(diǎn)總結(jié)為業(yè)務(wù)承接、審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)階段。在業(yè)務(wù)承接階段，考慮到市場中各審計(jì)單位之間面臨嚴(yán)峻的競爭形勢，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受著一定的壓力，面對(duì)客戶企業(yè)的選擇并未保持戒心，接受客戶企業(yè)拋出“橄欖枝”時(shí)，沒有仔細(xì)調(diào)查，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受客戶企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，務(wù)必要對(duì)客戶企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，尤其是被審計(jì)客戶企業(yè)的信用、經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營范圍、財(cái)務(wù)狀況等，保證其被審計(jì)資質(zhì)，以及無漏報(bào)問題。為了保證財(cái)務(wù)獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作期間，各項(xiàng)工作均要保證獨(dú)立性。例如承攬經(jīng)營主管獨(dú)立性受到干擾，不建議受理此類工作。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，需要構(gòu)建考核制度、激勵(lì)與懲罰制度，確保審計(jì)人員能夠在審計(jì)工作中保持獨(dú)立性。對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響時(shí)，還需要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中構(gòu)建信息回饋機(jī)制，反饋相關(guān)信息，有效規(guī)避此類問題。對(duì)于審計(jì)人員個(gè)人，應(yīng)重視個(gè)人素質(zhì)的評(píng)價(jià)，面向被審計(jì)單位，在其組織的經(jīng)營活動(dòng)中，一方面應(yīng)該對(duì)被審計(jì)客戶企業(yè)有足夠的了解，另一方面還需評(píng)估個(gè)人實(shí)力，明確達(dá)到審計(jì)要求。一旦在個(gè)人評(píng)估中發(fā)現(xiàn)能力存在不足，勢必會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員需要對(duì)主要錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)價(jià)。審計(jì)方案執(zhí)行階段，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)至關(guān)重要。制定規(guī)劃時(shí)便需要確定好審計(jì)流程，避免審計(jì)中存在一些隱藏風(fēng)險(xiǎn)。尤其是審計(jì)從業(yè)者應(yīng)保持職業(yè)懷疑，加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)，具備自我保護(hù)觀念。作為審計(jì)人員，要樹立安全意識(shí)，參與審計(jì)工作中嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。制定的審計(jì)方案，務(wù)必涉及錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與對(duì)應(yīng)的處理方法?；诖耍瑢徲?jì)項(xiàng)目的管理與監(jiān)管人員主要負(fù)責(zé)審查、核對(duì)工作，再開展后續(xù)審計(jì)工作。

綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與客戶企業(yè)的審計(jì)工作過程中會(huì)由于各方各面的原因誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，如果不及時(shí)處理，將會(huì)帶來嚴(yán)重后果。為此，在審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要結(jié)合審計(jì)需求，從管理制度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)人員以及規(guī)范性等方面著手進(jìn)行優(yōu)化。一方面要保證審計(jì)工作的全面性，另一方面要及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而真正提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作水平。

（作者單位：新疆新能有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）