李金枝

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位運(yùn)行的重要組成部分，對(duì)于保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性、防范和控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著重要作用。然而，隨著行政事業(yè)單位的擴(kuò)大和活動(dòng)的復(fù)雜化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨著一系列的挑戰(zhàn)和問題。為了提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，本文詳細(xì)分析了內(nèi)控管理存在的問題，并提出相應(yīng)的措施。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制是組織用來確保財(cái)務(wù)信息的可靠性、準(zhǔn)確性和完整性的一套措施和系統(tǒng)，涵蓋組織內(nèi)保護(hù)資產(chǎn)、防止錯(cuò)誤和欺詐以及提高財(cái)務(wù)報(bào)告可信度的各種規(guī)則、流程和方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的是確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和一致性，保護(hù)組織的利益和聲譽(yù)。其中包括建立內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施、信息流通和溝通、建立監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制等。有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以幫助組織提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，降低風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化決策基礎(chǔ)，確保合規(guī)性并增加外部利益相關(guān)者對(duì)組織的信任。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是運(yùn)用科學(xué)合理的方法，對(duì)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，特別是預(yù)算控制、審計(jì)監(jiān)督和人事管理等層面活動(dòng)進(jìn)行控制和管理。為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，管理機(jī)構(gòu)制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部控制是管理當(dāng)局制定的一套政策和程序，其目的是在不違反法律法規(guī)的前提下提高管理當(dāng)局工作效率，是當(dāng)局可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是行政事業(yè)單位管理人員為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)而制定和實(shí)施的內(nèi)部控制措施。為了進(jìn)一步提高內(nèi)部控制質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，行政單位確定內(nèi)部控制總體目標(biāo)，并制定與其具體特點(diǎn)相適應(yīng)的指標(biāo)。

內(nèi)部控制的構(gòu)成要素及原則

內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控與評(píng)價(jià)。首先，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，由組織文化、管理理念、道德價(jià)值觀等組成，對(duì)內(nèi)部控制的有效性起著關(guān)鍵作用。其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)可能威脅組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)的過程，以確保內(nèi)部控制能夠適應(yīng)和應(yīng)對(duì)不斷變化的情況。再次，控制活動(dòng)涉及為管理層制定的控制程序和政策，以確保業(yè)務(wù)運(yùn)營的規(guī)范、合規(guī)和高效。這些控制措施可能包括許可程序、安全措施、會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告等。信息與溝通是確保及時(shí)、準(zhǔn)確地提供相關(guān)信息以支持決策和內(nèi)部控制實(shí)施的機(jī)制。最后，監(jiān)督和評(píng)估是監(jiān)督、評(píng)估和改進(jìn)內(nèi)部控制的過程，包括內(nèi)部審計(jì)、管理監(jiān)督和獨(dú)立的外部鑒證。

內(nèi)部控制的實(shí)施必須遵循一些基本原則：一是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的原則，即通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控，快速發(fā)現(xiàn)和識(shí)別潛在的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)部控制與經(jīng)營活動(dòng)相結(jié)合的原則。內(nèi)部控制應(yīng)緊密融入組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，確保內(nèi)部控制的有效性和效率。三是問責(zé)授權(quán)原則，即明確各級(jí)內(nèi)控管理人員和職工的職責(zé)和權(quán)限，確保其履行各自的職責(zé)。四是監(jiān)控和改進(jìn)的原則，即建立有效的監(jiān)控機(jī)制，定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行改進(jìn)。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的特點(diǎn)和重要性

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、管理、控制和評(píng)價(jià)，以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、完整、可靠的一套制度、流程和控制措施，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和合法權(quán)益的管理方法。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有以下特點(diǎn)：一是高度公共性和社會(huì)責(zé)任感。行政事業(yè)單位是履行政府職能的公共組織，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)涉及國家預(yù)算收支、資源配置和公共服務(wù)等，具有較高的公開性和社會(huì)責(zé)任感。二是組織架構(gòu)和管理模式復(fù)雜。行政事業(yè)單位組織架構(gòu)復(fù)雜，涉及部門多、人員多、管理模式不同，部門之間協(xié)調(diào)溝通困難。三是財(cái)務(wù)活動(dòng)和資金來源多元化。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)包括財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、成本控制、財(cái)務(wù)審計(jì)等多個(gè)方面，涉及資金來源比較復(fù)雜。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有利于保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理實(shí)施統(tǒng)一、透明、公開。一方面，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制將促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)更加規(guī)范，明確各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，有效防范和控制各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以明確管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的流程，明確相關(guān)職責(zé)，規(guī)范會(huì)計(jì)信息處理的方法，提高會(huì)計(jì)信息處理的準(zhǔn)確性和高效性。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不完善 缺乏明確的政策和控制程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)流程銜接不清晰，風(fēng)險(xiǎn)無法有效控制。一些主體內(nèi)部控制制度過于僵化，不能滿足實(shí)際變化和發(fā)展的需要。一些主管部門的相關(guān)管理制度有待進(jìn)一步完善，系統(tǒng)性水平低，缺乏準(zhǔn)確性和有效性，無法有效管理和監(jiān)控財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)。部分單位內(nèi)控關(guān)系存在審批流程不完善、風(fēng)險(xiǎn)管控不足等問題。同時(shí)，由于行政事業(yè)單位管理架構(gòu)復(fù)雜，各部門之間協(xié)調(diào)不夠，內(nèi)部控制銜接容易松弛。在這種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的安全性和規(guī)范性得不到保證，風(fēng)險(xiǎn)增大。

內(nèi)部控制執(zhí)行不充分 雖然內(nèi)部控制制度較為完善，但在執(zhí)行過程中仍存在問題。一些管理者和員工對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，缺乏對(duì)控制活動(dòng)的有效實(shí)施和監(jiān)督。此外，一些主體的職責(zé)和權(quán)限不明確，導(dǎo)致內(nèi)部控制措施落實(shí)不到位。

內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)不足 一些單位沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無法進(jìn)行全面的內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)估。缺乏有效的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制和外部審計(jì)機(jī)制，無法客觀地評(píng)估和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。政府、投資者、職工和公眾等眾多利益相關(guān)者參與政府機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)。一些主管部門缺乏對(duì)利益相關(guān)者的監(jiān)督和管理，無法發(fā)揮有效的監(jiān)督和管理作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

信息系統(tǒng)安全問題 IT系統(tǒng)面臨未經(jīng)授權(quán)的訪問、數(shù)據(jù)泄露、操縱和破壞的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)內(nèi)部控制對(duì)信息系統(tǒng)的安全性重視不夠時(shí)，財(cái)務(wù)信息的可靠性可能會(huì)受到損害?，F(xiàn)代信息化背景下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制必須具有高度的信息化程度，以保證相關(guān)會(huì)計(jì)信息的采集更加準(zhǔn)確、及時(shí)。但一些行政事業(yè)單位電子化水平有待提高，缺乏現(xiàn)代信息技術(shù)設(shè)備和軟件，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息處理效率低下，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和遺漏，信息安全得不到保障。

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的具體措施

完善內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì) 首先，管理機(jī)構(gòu)可以制定明確的規(guī)則和控制程序，包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、審批程序、資金管理、采購和招標(biāo)等。這些規(guī)則和程序應(yīng)符合法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定，并適當(dāng)體現(xiàn)管理機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程。其次，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮管理機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)明確、分工明確的特點(diǎn)。例如，設(shè)立財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中心，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，明確其他部門在財(cái)務(wù)活動(dòng)中的職責(zé)和協(xié)作。再次，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，還應(yīng)注意內(nèi)部審批與審計(jì)的銜接。例如，采購和招標(biāo)活動(dòng)應(yīng)有明確的審批流程和權(quán)限，以確保合規(guī)性和透明度。財(cái)務(wù)報(bào)告和資金使用設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。最后，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)還應(yīng)考慮IT系統(tǒng)的安全性。

提高內(nèi)部控制實(shí)施有效性 一是完善公共關(guān)系和內(nèi)控培訓(xùn)。通過組織內(nèi)部培訓(xùn)、會(huì)議和溝通，提高管理者和職工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解。讓全體職工了解內(nèi)部控制的理念、目標(biāo)和重要性，并說明其在內(nèi)部控制方面的職責(zé)和責(zé)任。此外，定期開展內(nèi)控培訓(xùn)，增強(qiáng)全體職工實(shí)施內(nèi)控的意識(shí)。二是建立健全內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制。明確各級(jí)內(nèi)控管理人員和部門的職責(zé)和權(quán)限，確保內(nèi)控活動(dòng)的有效實(shí)施和監(jiān)控。

完善內(nèi)部控制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制 第一，建立獨(dú)立的組織或內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。管理機(jī)構(gòu)設(shè)立獨(dú)立機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。該機(jī)構(gòu)或委員會(huì)應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)方并直接向高級(jí)管理層報(bào)告。他們應(yīng)該具備專業(yè)的審計(jì)技能，并熟悉行政機(jī)關(guān)的運(yùn)作和適用的法律。采用獨(dú)立的審計(jì)程序和方法，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)行全面的審計(jì)和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)建議，以確保其獨(dú)立性和客觀性。第二，加強(qiáng)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)。管理部門應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)必須由專業(yè)人員進(jìn)行，結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和政策，全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和影響。同時(shí)，定期邀請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展獨(dú)立審計(jì)工作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)。外部審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性可以實(shí)現(xiàn)客觀評(píng)估，有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并為改進(jìn)提供意見和依據(jù)。第三，建立有效的內(nèi)控報(bào)告和溝通機(jī)制。管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制報(bào)告制度，定期向管理層和相關(guān)利益相關(guān)者報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制情況。報(bào)告必須包括內(nèi)部控制的目標(biāo)、設(shè)計(jì)和實(shí)施情況、存在的問題和改進(jìn)措施等。

加強(qiáng)員工培訓(xùn)和管理 人力資源管理是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制非常關(guān)鍵的因素。為了使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、可靠，需要加強(qiáng)職工培訓(xùn)和管理，提高職工素質(zhì)和專業(yè)資格，強(qiáng)化職工意識(shí)和責(zé)任感，將財(cái)務(wù)信息錯(cuò)誤和泄漏、因內(nèi)部人疏忽、錯(cuò)誤或其他原因造成的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。特別需要加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程的認(rèn)識(shí)和培訓(xùn)，提高內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，促使內(nèi)部工作人員了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性，嚴(yán)格遵守規(guī)章制度。此外，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的管理和監(jiān)督，建立嚴(yán)格的內(nèi)控責(zé)任制度，明確各項(xiàng)職責(zé)的邊界和權(quán)限，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度和程序，防范風(fēng)險(xiǎn)，確保安全可靠。

應(yīng)用信息技術(shù)強(qiáng)化內(nèi)部控制 隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不再局限于手工檢查和控制，而是逐步向數(shù)字化、信息化發(fā)展。信息技術(shù)可以有效提高會(huì)計(jì)信息處理的效率和準(zhǔn)確性，促進(jìn)實(shí)時(shí)監(jiān)控和內(nèi)部控制管理。特別是應(yīng)當(dāng)建立信息系統(tǒng)，利用信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的來源、流向和使用進(jìn)行自動(dòng)處理和驗(yàn)證，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督和審計(jì) 內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要手段。除了內(nèi)部自控、自律外，還應(yīng)建立健全的內(nèi)外部審計(jì)機(jī)制，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面監(jiān)督檢查。其中，內(nèi)部審計(jì)主要是指行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員進(jìn)行的審計(jì)工作，包括控制和審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息處理程序、評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制制度和程序等。外部審計(jì)主要是指獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，包括驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制等。建立內(nèi)外部審計(jì)機(jī)制可以有效保證內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性和合規(guī)性。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，防止因內(nèi)部人員不當(dāng)行為和失誤造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤和泄密風(fēng)險(xiǎn)。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是保證其會(huì)計(jì)信息安全、可靠的重要手段，本文從多個(gè)方面提出加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策，旨在提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的安全性和可靠性，為更好地履行公共職責(zé)、服務(wù)社會(huì)做出更大貢獻(xiàn)。

（作者單位：昌邑市財(cái)政局）