張俊霞

精益會計是以精益思想為指導形成的會計體系，將精益會計體系引入企業(yè)成本管理中，對創(chuàng)新成本管理方法、剔除成本浪費環(huán)節(jié)以及提高經營決策效率起著積極作用。本文從分析精益會計體系下的企業(yè)成本管理優(yōu)勢入手，提出基于精益會計體系下的企業(yè)成本管理實施策略，即通過優(yōu)化成本預算決策、加強成本計劃管控、做好成本核算分析以及創(chuàng)新成本業(yè)績考核，構建精益會計成本管理體系，期望對科學降低企業(yè)成本，提升企業(yè)價值創(chuàng)造力有所幫助。

隨著精益思想的發(fā)展，越來越多的企業(yè)運用精益思想解決生產經營中的問題，提高企業(yè)市場競爭力。精益會計是精益思想在會計領域中的應用成果，轉變了傳統會計管理模式，使會計工作以價值流為導向，將傳統會計化繁為簡，為企業(yè)價值目標服務。在精益會計體系下，企業(yè)要創(chuàng)新成本管理方法，采用目標成本法進行成本決策，以價值流為核心實施成本計劃管控，引入價值流成本開展成本核算分析，依托精益業(yè)績指標創(chuàng)新成本督導考核，從而形成完整的精益會計成本管理體系。

基于精益會計體系下的企業(yè)成本管理優(yōu)勢分析

精益會計是以價值流管理為基礎，以消除生產經營中非增值環(huán)節(jié)或浪費環(huán)節(jié)為目的的一種會計管理方法。精益會計摒棄傳統的會計核算方法，建立起精益業(yè)務考核指標體系，對企業(yè)會計活動實施價值流管理，為企業(yè)精益生產、精益決策提供支持，提高企業(yè)價值創(chuàng)造力。在精益會計體系下，企業(yè)實施成本管理的優(yōu)勢體現在以下方面：

剔除會計流程浪費環(huán)節(jié) 部分企業(yè)的內部流程控制程度偏低，使企業(yè)在交易活動和會計處理中存在諸多浪費環(huán)節(jié)，增加企業(yè)無效成本支出。而在精益會計體系下實施成本管理，能夠將精益思想應用到企業(yè)工作流程中，分析產生浪費環(huán)節(jié)的原因，在不影響企業(yè)正常運營的前提下實施一步一步消除浪費行為，節(jié)省財務處理時間和經費投入，提高會計工作效率。

創(chuàng)新精益業(yè)績計量指標 企業(yè)傳統的業(yè)績計量指標偏重于產銷量提升，使企業(yè)庫存量大增，到年底為完成業(yè)績指標經常加班加點生產，可能會造成浪費。精益會計體系下的成本管理運用精益業(yè)績指標指導精益生產活動，計量指標包括生產單元業(yè)績、價值流業(yè)績等，將此類指標融入價值流管理理念，使生產活動更加符合企業(yè)精益戰(zhàn)略，為企業(yè)成本管理打下基礎，進一步優(yōu)化生產成本價值流。

提供更優(yōu)經營決策依據 在傳統的企業(yè)決策中，管理者將標準成本會計信息作為決策依據，但是由于企業(yè)成本會計核算工作受一些因素影響可能存在著核算不真實的情況，所以會直接影響標準成本會計信息質量，削弱會計信息的決策價值。而在精益會計體系下，企業(yè)成本管理采用基于價值流的真實成本信息作為決策依據，使成本信息如實反映價值流的盈利能力和貢獻程度，有助于企業(yè)管理層利用價值流成本信息作出正確戰(zhàn)略決策，不斷提高企業(yè)盈利能力。

關注客戶價值互利共贏 在傳統的成本管理理念下，企業(yè)忽視客戶價值，只關注利潤增長與成本降低，增大客戶流失風險。而在精益會計成本管理中，企業(yè)要引入價值流管理理念，將價值流管理延伸到客戶層面，充分考慮客戶價值，采取一系列成本管理措施，在為客戶創(chuàng)造更多價值的同時促進企業(yè)效益穩(wěn)步增長，創(chuàng)建互利共贏的局面，從而提高企業(yè)可持續(xù)盈利能力。

基于精益會計體系下的企業(yè)成本管理實施策略

在精益會計理念下，企業(yè)成本管理要從成本預算決策、計劃管控、核算分析以及業(yè)績考核四個方面入手引入價值流管理，構建科學的精益會計成本管理體系。

優(yōu)化成本預算決策 成本預算決策是精益會計成本管理的前期階段，企業(yè)可以采用目標成本法進行成本預算，并引入價值流成本進行成本決策，進一步優(yōu)化成本預算決策，為成本管理措施實施提供執(zhí)行依據。第一，優(yōu)化成本預算。企業(yè)要完善預算編制，包括成本預算、收入預算、資產負債預算、職能部門預算以及財務指標預算，通過成本預算讓管理層了解未來一段時期內的成本支出情況。在成本預算編制中采用目標成本法，關注客戶價值實現，測算出既滿足客戶需求，又滿足企業(yè)盈利能力要求的產品可允許成本。同時，成本預算編制要總結分析上年度成本預算目標達成情況，將超出實際預算部分的成本作為本年度成本管理的重點控制對象，整理出本年度成本預算要求，明確預算控制目標。如，企業(yè)確定本年度管理費用相比較上一年度管理費下調多少百分比，總成本支出相比較上一年度成本下調多少百分比等，使成本預算控制目標更加準確，有效滿足企業(yè)精益管理要求。第二，優(yōu)化成本決策。成本決策是在綜合考慮成本預算及其他成本資料的基礎上針對成本管理工作做出的最優(yōu)決策。企業(yè)各個生產經營環(huán)節(jié)都需要成本決策，精益會計體系下的成本決策要轉變傳統成本決策只關注產品本身的狹隘思路，而是要將基于價值流成本作出決策，為客戶創(chuàng)造更大價值。成本決策內容包括運營成本決策、采購訂單成本決策、批量生產成本決策、薄利多銷成本決策、產品定價決策、效益虧損后是否停產的成本決策等等。在成本決策時，要將價值流管理作為輔助工具，分析每項決策對價值流成本產生的影響，以及對整個價值流利潤變動的影響，將其作為決定是否采納決策的重要依據。

加強成本計劃管控 在精益會計體系下，成本計劃管控是實施一系列控制措施的關鍵環(huán)節(jié)，直接關系到成本管理效果。企業(yè)應采用目標成本法、分類統計表法開展成本計劃管控，確保實現成本管理目標。第一，加強成本計劃。精益會計體系下，企業(yè)在制定成本計劃時需要與各項精益指標掛鉤，計算出各種產品的材料消耗定額和人工工時定額，比較分析上期實際成本與計劃成本之間的差異，找出產生差異的原因，將超出計劃成本的部分作為本期成本計劃與控制的重點，促進成本管理持續(xù)改進。成本計劃編制可以采用分類統計表法，包括運營指標、財務指標和資源指標三大分類指標，其中運營指標分為人均產量、進料到出貨時間、按時發(fā)貨率、平均產品成本、首次合格率、應收賬款天數等；財務指標分為收入、原料成本、轉換成本、價值流和毛利潤等；資源指標包括生產性資源、非生產性資源、可用資源等。在制定成本計劃時，企業(yè)可以針對上述分類統計表中的指標體系測算出上期、本期和下期的實際數據，提出未來成本計劃方案。第二，加強成本控制。精益會計體系下，企業(yè)成本控制以客戶價值創(chuàng)造為導向，將精益思想融入成本產生的各個環(huán)節(jié)，全方位控制產品成本，消除成本浪費環(huán)節(jié)。具體的成本控制方法如下：其一，企業(yè)轉變成本控制觀念，從單一成本節(jié)約轉變?yōu)槌杀竟?jié)約與成本避免并重，減少企業(yè)非增值的冗余活動成本支出；其二，企業(yè)對生產環(huán)節(jié)的成本，以及采購、銷售、售后、技術、人力資源等非生產環(huán)節(jié)的成本進行管控，擴大成本管控范圍，將價值流的各個環(huán)節(jié)都納入成本管控范圍；其三，企業(yè)從技術支出、物流倉儲、售后服務、賬款回收等各個環(huán)節(jié)出發(fā)控制總成本，而不是僅控制單位產品成本；其四，企業(yè)成本控制要求各部門、全員參與，對全員開展教育培訓，確保各個環(huán)節(jié)都能夠落實成本控制措施。

做好成本核算分析 在精益會計體系下，成本核算分析是成本管理的事中環(huán)節(jié)，也是提供高質量會計信息的關鍵環(huán)節(jié)，直接關系到成本計劃、成本決策以及成本考核的準確性。企業(yè)可以引入價值流成本開展成本核算分析，具體實踐策略如下：第一，規(guī)范成本核算?；趦r值流的成本核算要將價值流內各環(huán)節(jié)產生的成本都納入成本核算中，包括人工成本、采購成本、銷售成本、技術研發(fā)成本、倉儲成本、設備成本、運營成本、售后服務成本、物流成本等，在核算出各項成本的基礎上，編制企業(yè)價值流損益表，計算價值流利潤和銷售利潤率。同時，還要每周編制一次分類統計表，展示上周和本周的價值流成本數據，為企業(yè)制定成本持續(xù)改進方案提供依據。分類統計表中的各項核算指標與成本計劃中的各項指標相同，充分展示價值流的業(yè)績指標與資源使用狀況，使企業(yè)管理層可以直接看到簡化后的價值利潤。第二，做好成本分析。精益會計成本分析采用價值流成本分析法，重點分析價值流內的資源利用情況，找出價值流環(huán)節(jié)的浪費行為，降低價值流成本。價值流成本分析方法的實施流程如下：首先，收集價值流內的信息，包括工作天數、工作時間、客戶訂貨量等信息，建立成本分析框架。其次，將資源分為非生產性資源和生產性資源進行分析，編制資源使用情況分析表，展示價值流中各項資源使用情況。在資源使用分析中，需對比分析成本計劃與成本執(zhí)行情況，考慮成本計劃是否合理，找出成本執(zhí)行不當之處。最后，在成本分析后完善成本計劃，提出下一階段資源使用的改善方案，為成本控制提供決策依據。

創(chuàng)新成本業(yè)績考核 精益會計體系下，企業(yè)成本業(yè)績考核要引入精益業(yè)績指標，建立精益會計成本考核指標體系，對企業(yè)戰(zhàn)略指標、價值流指標和流程指標的執(zhí)行情況進行全面考核。其中，戰(zhàn)略指標包括銷售增長率、存貨周轉天數、按時交貨率、利潤率、客戶滿意度等；價值流指標包括按時發(fā)貨率、進料到出貨時間、平均單位成本、首次合格率、應收賬款天數等；流程指標包括在產品/標準在產品比率、設備效率、小時報告等。價值流指標是精益成本業(yè)績考核重點，在考核中遵循精益原則評價價值流的改善情況。如按時發(fā)貨率指標考核按客戶要求時間內的發(fā)貨能力，實現價值流中客戶價值創(chuàng)造最大化；進料到出貨時間指標考核價值流內的物料流動情況，剔除影響物料流動的不利因素；首次合格率指標考核每次按照標準化作業(yè)流程生產合格產品的能力，降低生產環(huán)節(jié)不必要的成本支出；平均產品成本指標考核持續(xù)降低產品生產銷售過程中資源消耗情況，評估價值流改進效果；應收賬款指標考核企業(yè)收回貨款能力，評估企業(yè)價值流內的現金流動性。根據精益成本業(yè)績考核結果，為下一階段的成本預算與決策提供依據。

綜上所述，企業(yè)實施精益會計成本管理是推進成本管理創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措，能夠有效解決企業(yè)成本管理中的資源浪費問題，企業(yè)應基于價值流管理優(yōu)化調整成本管理方法，充分考慮客戶價值需求制定成本控制措施，從而確保成本管理服務于企業(yè)價值目標的實現，不斷提高企業(yè)精益管理水平。

[作者單位：蒙牛乳業(yè)（焦作）有限公司]