□文/袁小梅

（東華理工大學經(jīng)濟與管理學院 江西·南昌）

［提要］ 在“雙碳”背景下，碳審計不但可以監(jiān)督企業(yè)碳排放，更有利于保障我國“雙碳”目標的實現(xiàn)。本文以中石化為例，基于中石化的碳排放現(xiàn)狀，分析其實行碳審計的必要性，碳審計中存在的一些問題，并給出實施碳審計對策建議。

碳排放量的不斷超標使得全球變暖加速，世界各國都在大力倡導低碳經(jīng)濟。2020 年9 月，習近平向世界作出“雙碳”目標的中國承諾。在我國“十四五”規(guī)劃中，也明確指出了“碳達峰”和“碳中和”是當前我黨和我國政府今后工作的重點。在“雙碳”目標下，碳審計是大勢所趨，也是實現(xiàn)這一目標的關鍵手段。2014 年，我國碳審計正式啟動。碳審計是指獨立的審計機構對政府和企業(yè)在履行碳排放責任方面所進行的檢查和鑒證，是對碳排放管理活動及其成果進行獨立性監(jiān)督和評價并出具審計報告的一種行為。

一、“雙碳”背景下中石化開展碳審計的必要性

中國石油化工股份有限公司（簡稱“中石化”）成立于1998 年7月，注冊資本為2316 億元，總部位于北京，是中國最大的一體化能源化工公司之一，也是全球第一大煉油企業(yè)。中石化的主營業(yè)務范圍包括：石油與天然氣勘探開發(fā)、管道運輸、銷售；石油煉制、石油化工、煤化工、化纖及其他化工生產(chǎn)與產(chǎn)品銷售、儲運等。

隨著我國城市化和工業(yè)化的加劇，能源消費總量急劇增加，溫室氣體排放量逐年上升，氣候問題越來越突出。2021 年，國務院印發(fā)《2030 年前碳達峰行動方案》，要求將“碳達峰”“碳中和”加入我國經(jīng)濟社會的發(fā)展藍圖。2022 年，“碳達峰”和“碳中和”連續(xù)第二年被寫入政府工作報告。中石化作為我國最大的成品油和石化產(chǎn)品供應商，在低碳經(jīng)濟下也積極采取了許多措施來加強公司內(nèi)部的碳排放管理，如大力發(fā)展天然氣、開展了碳捕集和甲烷回收工作、開發(fā)光伏項目等。本文認為，實施碳審計是保障“碳達峰”和“碳中和”相關的一系列政策落到實處的一項重要手段。

碳審計的最終目標是實現(xiàn)經(jīng)濟和環(huán)境雙贏。碳審計的目的是建立新的審計監(jiān)督體系，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)碳排放工作中的問題，督促企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時積極響應國家“雙碳”目標，真正做到節(jié)能減排，實現(xiàn)綠色、高質(zhì)量的發(fā)展。因此，在石化企業(yè)實施碳審計有助于我國早日實現(xiàn)“碳達峰”和“碳中和”，實現(xiàn)碳資源配置的優(yōu)化。

二、“雙碳”背景下中石化碳排放和碳核查情況

本文通過對中石化2019 年至2021 年的年度報告、可持續(xù)發(fā)展報告的閱讀，主要從以下幾方面分析中石化的碳減排行為：

（一）溫室氣體排放數(shù)據(jù)。表1 為中石化2019～2021 年統(tǒng)計的溫室氣體排放指標情況。2021 年，中石化溫室氣體排放總量約為172.56 百萬噸二氧化碳當量，較前兩年略微增加。其中，溫室氣體直接排放量為148.38 百萬噸二氧化碳當量，同比增加15.4%；溫室間接排放量為24.18 百萬噸二氧化碳當量，同比減少42.92%。（表1）

表1 2019～2021 年中石化溫室氣體排放指標一覽表

（二）中石化能源綜合利用情況。中石化近幾年積極響應國家能源綠色低碳轉(zhuǎn)型的政策，大力開發(fā)天然氣等非化石能源，持續(xù)減少煤炭的使用，推進能源結(jié)構低碳化。表2 為中石化2019 年至2021 年的原油、天然氣、外購電力及原煤等主要能源消耗情況。如表2 所示，2021年中石化萬元產(chǎn)值綜合能耗為1.015 噸標煤，共實施各類節(jié)能項目544 項，實現(xiàn)節(jié)能96.7 萬噸標煤，相應減少二氧化碳排放238 萬噸。（表2）

表2 2019～2021 年中石化主要能源消耗一覽表

在產(chǎn)值綜合能耗與余能回收方面，中石化開展了碳捕集和甲烷回收工作。如表3 所示，2021 年中石化二氧化碳的捕集量為1，520 千噸，同比2020 年增長了17.81%。2021 年的甲烷回收量達7.17 億立方米，同比2020 年增加了19.5%，減少溫室氣體排放約1，075 萬噸。（表3）

表3 2019～2021 年中石化余能回收指標一覽表

（三）中石化固體及危險廢棄物管理情況。中石化按照“減量化、資源化、無害化”的原則，對固體及危險廢棄物進行了嚴格的分類管理。如表4 所示，中石化2019 年至2021 年的一般固體廢棄物和危險廢棄物的總量逐漸減少。其中，2020 年的一般固體廢棄物量同比2019 年減少了19.12%，而危險廢棄物量同比2019 年增加了13.83%。2021 年的一般固體廢棄物量同比2020 年增加了12.91%，而危險廢棄物量同比2020 年減少了36.94%。此外，2019 年至2021 年中石化對一般固體廢棄物合規(guī)處置率以及危險固廢外委處置量均達到了100%。（表4）

表4 2019～2021 年中石化固體及危險廢棄物量一覽表（單位：萬噸）

結(jié)合中石化的GHG 排放數(shù)據(jù)、各種能源的綜合利用情況以及固體及危險廢棄物的管理情況可知，中石化在節(jié)能減排方面采取的相關措施取得了一定的成效，但審計人員在對中石化開展碳審計的過程中也存在以下幾個問題。

三、中石化碳審計中存在的問題

（一）缺乏統(tǒng)一的碳審計評價標準。缺乏統(tǒng)一的評價標準是我國企業(yè)碳審計中普遍存在的問題，這是因為碳審計在我國還處于發(fā)展階段且碳審計評價指標體系所涉及的范圍較廣，所以目前還沒有一套通用的評價標準，十分不利于審計信息的共享。盡管《國家溫室氣體清單指南》已規(guī)定有關碳排放量的檢測標準，審計人員在中石化的碳審計過程中也已經(jīng)執(zhí)行了有關政策制度，但仍然存在一部分定義不夠明確的評價指標且存在評估標準不夠完善無法統(tǒng)一的問題。如果沒有統(tǒng)一的評價標準，碳審計很容易主觀化，最終導致碳審計在日常工作中實施難度較大。

（二）碳排放數(shù)據(jù)難以獲取和量化。碳審計除了要了解企業(yè)的基本情況、選用的會計政策以及內(nèi)部控制情況外，還需要了解其碳排放和碳減排情況。碳排放數(shù)據(jù)的準確性決定碳審計工作能否順利開展，如果基期數(shù)據(jù)不準確，碳審計將很難成功。因此，必須保證所收集數(shù)據(jù)的完整性和準確性。然而，石化企業(yè)涉及的能源種類非常豐富，數(shù)據(jù)來源復雜，數(shù)據(jù)收集量也相對較大。因此，中石化碳排放數(shù)據(jù)的獲取和處理都比較困難，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、碳排放數(shù)據(jù)來源復雜。在石化企業(yè)中，涉及碳排放的部門眾多。與此同時，從原料采購到產(chǎn)品制造，再到能源環(huán)保，各個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生碳排放數(shù)據(jù)。因此，在碳審計的過程中，由于碳排放數(shù)據(jù)來自不同的部門和不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，統(tǒng)計過程較為復雜，這不僅會導致審計效率低下，還可能會出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真的情況。為進一步驗證碳排放數(shù)據(jù)的真實性和準確性，審計人員需要花費大量時間執(zhí)行詢問、調(diào)查等審計程序。

2、碳排放數(shù)據(jù)難以量化。定性數(shù)據(jù)通常指根據(jù)屬性（質(zhì)量）對對象進行分類的數(shù)據(jù)，而定量數(shù)據(jù)是指可以用數(shù)字和數(shù)值來計數(shù)和表示的數(shù)據(jù)。在企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報告中，碳排放相關信息大多數(shù)都是定性信息且初始數(shù)據(jù)的衡量標準不同，定量信息較少。為了保證碳審計結(jié)果的客觀性和公正性，通常審計人員獲取到初始碳排放數(shù)據(jù)后，都需要將定性信息按統(tǒng)一的標準轉(zhuǎn)化為定量信息。但由于碳減排數(shù)據(jù)的計算比較復雜，加上專業(yè)的碳審計人才緊缺，即使審計人員獲取了完整的碳排放和碳減排信息，也很難將其準確量化。

（三）碳會計信息披露不完善。碳會計是碳審計的基礎。與荷蘭、英國、美國等國家相比，我國碳審計起步較晚，目前還處于不斷完善和發(fā)展的過程中，碳會計信息披露相關準則與信息披露質(zhì)量要求尚未出臺。企業(yè)的財務人員對碳審計的內(nèi)容和流程不夠熟悉，很難完整地記錄碳會計信息。如果企業(yè)不能及時提供完整的碳排放信息，也沒有以往統(tǒng)一格式和內(nèi)容的碳審計報告，那么碳審計人員只能通過查閱企業(yè)年報或可持續(xù)發(fā)展報告等方式來獲取相關信息。由于審計人員最終獲得的審計證據(jù)有限，大大增加了碳審計的難度和碳審計的風險。

目前，中石化碳會計信息披露存在的問題主要在于碳信息的披露形式不夠規(guī)范、披露內(nèi)容不夠全面以及披露的自愿性不足。第一，披露形式不夠規(guī)范。中石化目前對于其碳會計信息披露的方式主要包括年度財務報表、企業(yè)社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告等，披露方式較為散亂，無法高效提取和使用信息。第二，披露內(nèi)容不夠全面。在中石化的可持續(xù)發(fā)展報告里，有關碳減排的碳管理風險、碳交易信息的披露較少，如罰金，或有環(huán)境成本等沒有被披露出來。相比之下，資源能耗、CO2排放量等披露較多。此外，定量信息較少，定性信息披露較多，如低污染排放要求與政策等。第三，披露的自愿性不足。企業(yè)管理人員對碳審計缺乏正確的認識，在會計記錄時自覺記錄并披露碳會計信息的意識不強，甚至選擇性地披露對企業(yè)自身有利的信息，大大降低了碳會計信息披露的質(zhì)量。

四、完善中石化碳審計的對策

（一）構建石化企業(yè)碳審計評價體系。審計人員在對石化企業(yè)實施碳審計時，應對企業(yè)的低碳行為進行全面、客觀的評價。一方面可參考國外碳審計評價體系，完善現(xiàn)行的審計標準和報告形式等，構建碳審計準則體系，同時補充完善現(xiàn)行的碳審計法律體系；另一方面在構建碳審計評價體系時，審計人員應該在分析各行業(yè)特點的基礎上，與社會學、經(jīng)濟學以及化學等學科專家密切合作，建立一套符合石化行業(yè)的碳審計評價體系。

在構建石化企業(yè)碳審計的評價體系時，應注意以下幾點：第一，動靜結(jié)合。如果只選擇動態(tài)指標，那么企業(yè)在某個特定時間點的數(shù)據(jù)將無法獲??；如果只選擇靜態(tài)指標，則碳管理狀況的發(fā)展趨勢將無法準確評估。因此，既要選擇動態(tài)指標又要選擇靜態(tài)指標。第二，成本與效益。碳審計人員在獲取相關信息的過程中應該綜合衡量信息的獲取成本與效益，對于那些獲取成本偏高，但對評價過程發(fā)揮的作用極其微小的信息，應該注意取舍。第三，定量與定性相結(jié)合。碳審計衡量的內(nèi)容復雜多樣，有的事項可以用數(shù)據(jù)表述，但有的只能文字描述，無法用數(shù)據(jù)衡量計算。因此，應將定性指標與定量指標相結(jié)合，全面、系統(tǒng)、精確地評價企業(yè)碳排放情況。第四，可操作性與可比性。為了方便碳審計人員實事求是地對石化企業(yè)的低碳減排指標進行評估，評價體系必須具有可操作性。同時，既能與同行業(yè)其他公司的數(shù)據(jù)進行對比，也能與公司不同期數(shù)據(jù)進行對比。

（二）規(guī)范碳數(shù)據(jù)的收集和量化。為了更加便捷高效地統(tǒng)計來自石化企業(yè)內(nèi)部不同部門、不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的碳減排和碳排放數(shù)據(jù)，并將這些數(shù)據(jù)進行精確的量化，可以采取以下兩種方式來解決碳數(shù)據(jù)難以獲取和量化的問題：

1、創(chuàng)新大數(shù)據(jù)在碳審計中的應用。碳審計數(shù)據(jù)的收集，是審計人員執(zhí)行碳審計過程中一項十分重要的工作。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，大數(shù)據(jù)技術在審計信息化中的作用日益顯著。企業(yè)必須充分利用大數(shù)據(jù)技術，實現(xiàn)數(shù)據(jù)收集的便捷化和數(shù)據(jù)共享。石化企業(yè)可以建立一個碳數(shù)據(jù)云平臺，各部門及時上傳碳排放相關的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)各部門之間的數(shù)據(jù)共享，從而大大提高企業(yè)碳信息披露水平，避免出現(xiàn)部門中實際數(shù)據(jù)與上報數(shù)據(jù)有差錯的問題。在碳數(shù)據(jù)云平臺，審計人員不但能準確且完整地獲取碳排放數(shù)據(jù)，還便于執(zhí)行碳審計的相關程序，大大提高了碳審計的質(zhì)量和效率，減少了碳審計過程中的風險。

2、大力培養(yǎng)專業(yè)的碳審計人員。碳元素的審計相對傳統(tǒng)審計而言更加復雜。因此，碳審計對審計人員專業(yè)能力的要求比傳統(tǒng)審計更高，不僅需要熟悉審計的專業(yè)知識，更需要能準確計算碳排放數(shù)據(jù)，如清潔能源貢獻率、碳資產(chǎn)凈利潤率等。政府部門和各個高校應該加強合作，大力培養(yǎng)專業(yè)的碳審計人員，如開展碳審計相關課程和專業(yè)、舉辦碳審計資格考試以及開展碳審計繼續(xù)教育等。此外，在實施碳審計時，除了必須配備審計專業(yè)人員以外，更要有精通經(jīng)濟學、化學以及環(huán)境學等其他學科的人才共同參與。

（三）完善碳會計信息披露。中石化作為一個碳排放量大的企業(yè)，披露碳排放信息既是責任也是義務。碳排放信息的披露不僅能夠方便國家審計機關和其他審計機構開展碳審計，同時還能方便企業(yè)進行碳排放管理，更有助于增強社會公眾的低碳環(huán)保意識。企業(yè)碳會計信息披露不僅需要滿足有用性、相關性和可靠性等傳統(tǒng)會計信息質(zhì)量要求，還需要滿足社會性，以此反映企業(yè)在環(huán)境保護方面承擔的社會責任。完善石化企業(yè)的碳會計信息披露，可以從以下三個方面著手：

1、健全碳會計信息披露法律法規(guī)。當前，我國處于碳會計信息披露的初級階段，關于各標準披露政策、內(nèi)容以及信息披露質(zhì)量要求還不夠完善。在披露準則中要針對不同行業(yè)制定不同的披露策略，使其具體細化到每個領域，如針對披露方式的限定、會計核算的范圍、核算方法的選擇等。同時，細化碳會計信息披露的內(nèi)容。

2、規(guī)范企業(yè)碳會計信息披露內(nèi)容。石化企業(yè)可以在內(nèi)部建立一個完備的碳會計信息核算系統(tǒng)，碳會計人才再將涉及碳減排的信息盡可能及時地計量和記錄到系統(tǒng)中，有助于提高今后碳會計信息披露水平和效率。同時，在披露碳會計信息時，應該增加定量信息的披露，增加碳減排的碳管理風險、碳交易信息的披露。此外，無論是對企業(yè)利好還是不利的信息，都需要如實進行可靠披露。

3、提高企業(yè)披露碳會計信息的意識。碳排放關系到全球生態(tài)安全，每個公民都有義務履行低碳行為。企業(yè)的管理層作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管主體，要積極參與碳排放、碳風險管理等工作，明確各部門的披露職責，完整高效地披露碳信息。同時，相關政府部門應重視對企業(yè)的宣傳教育，讓企業(yè)正確認識碳會計信息披露和碳審計的重要性，在披露碳會計信息時，保障其可靠性與真實性，避免虛假信息的披露。同時，鼓勵社會公眾積極發(fā)揮其第三方監(jiān)督的作用，時刻關注企業(yè)碳信息公開活動，監(jiān)督企業(yè)碳會計信息的披露，不定期給企業(yè)滿意度回饋。最后，政府相關部門也要積極探索碳審計監(jiān)管方式，加強后續(xù)監(jiān)督。

綜上，隨著全球氣候變暖的加劇，每一個國家都有義務嚴控碳排放量的增長。石化行業(yè)是一個高能耗、高污染的行業(yè)，因而在低碳排放與節(jié)能方面具有很大的潛力。碳審計是檢查企業(yè)低碳行為的一項重要工作，能幫助企業(yè)監(jiān)控碳排放量，使企業(yè)合理進行碳會計信息披露，實現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展，幫助我國早日達成“雙碳”目標。目前，石化企業(yè)的碳審計工作雖然在不斷完善的過程中，但仍存在諸多不足，如缺乏統(tǒng)一的評價標準、碳排放數(shù)據(jù)難以獲取和核算以及碳會計信息披露不全等。為此，我國必須加強碳審計的頂層設計，建立一套完善的碳審計評價標準，從制度與立法層面完善碳審計。同時，要規(guī)范碳數(shù)據(jù)的收集和量化，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)在碳審計中的應用，加強專業(yè)碳審計人員的培養(yǎng)。最后，規(guī)范碳會計信息披露的形式和內(nèi)容，提高企業(yè)自覺披露碳會計信息的意識。