蘇麗琴

(中審眾環(huán)會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)浙江分所，浙江 杭州 310000)

一、引言

企業(yè)基于管理實踐出發(fā)，對其內(nèi)部流程進行清理，構(gòu)建完善的內(nèi)控框架，從而做好內(nèi)部風(fēng)險防控，增強企業(yè)在市場上的競爭力。與國有企業(yè)相比，我國民營企業(yè)內(nèi)控意識相對薄弱，對內(nèi)控制度建設(shè)的重要性重視不足，不少民營企業(yè)內(nèi)控制度不健全，對民營企業(yè)的長遠發(fā)展極為不利。民營企業(yè)必須充分認識的內(nèi)控制度與內(nèi)控管理中的缺陷，加大制度建設(shè)力度，為民營企業(yè)良性發(fā)展提供內(nèi)控保障。

二、內(nèi)控制度相關(guān)概述

1.內(nèi)控制度的概念及基本要素

內(nèi)控制度它是企業(yè)為了規(guī)范內(nèi)部管理，理順內(nèi)部關(guān)系，而采取一系列互相制約的措施、方法和規(guī)程等的總稱，它是企業(yè)發(fā)展到一定階段的結(jié)果。內(nèi)控制度基本要素涉及到如下幾點：一是職責(zé)分工制度。二是檢查審批制度。三是財務(wù)會計與內(nèi)審制度。四是企業(yè)管理制度等。這些基本的內(nèi)控制度是否嚴謹周密對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)及經(jīng)濟信息的真實性有很大影響，因而，企業(yè)發(fā)展到一定階段必須高度重視內(nèi)控制度建設(shè)。

2.內(nèi)控制度的主要特點

內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成內(nèi)部。為保障企業(yè)運營活動有效開展而制定的系列內(nèi)部政策與管理程序，具有以下特點。

一是針對性。內(nèi)控制度的制定有很強的針對性，制定的目的十分明確。如《會計管理制度》針對的是會計工作，《員工守則》針對的是全體員工，而《出納手冊》針對的是出納崗位。每期制度的制定都有特定的目標及相應(yīng)的針對對象，這是內(nèi)控制度的主要特點。

二是規(guī)范性。內(nèi)控制度的制定比較系統(tǒng)規(guī)范，它用規(guī)范簡潔的表述要求員工做什么、怎么做，約束員工哪些不能做，做了會有何后果，應(yīng)當(dāng)受到何種處罰等。在用詞用語上表述準確、規(guī)范，簡單明了，不讓員工產(chǎn)生岐義。有利于內(nèi)部達成統(tǒng)一標準。

三是條例性。內(nèi)控制度涉及的范圍很多，但每一項具體制度都以條例化的形式展現(xiàn)，條理清晰。首先是表明制作目的，其次是具體條款，或者目標簡略了，只有具體條款，以條文形式展示出來。

3.內(nèi)控制度的作用

內(nèi)控制度的主要作用是規(guī)范內(nèi)控管理，依據(jù)國家相關(guān)法規(guī)制度制定與本企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的管理制度，確保內(nèi)部各項業(yè)務(wù)有序運行，保證資產(chǎn)安全，實現(xiàn)企業(yè)增效的目的。

三、民營企業(yè)加強內(nèi)控制度建設(shè)的現(xiàn)實意義

內(nèi)控制度是加強企業(yè)內(nèi)控管理的重要手段。面對激烈的市場競爭，民營企業(yè)的優(yōu)勢在于運營模式靈活，適應(yīng)能力強。當(dāng)前，民營企業(yè)最大的劣勢在于內(nèi)控管理弱化，“人治化”觀念突出，企業(yè)管理不規(guī)范，發(fā)展面臨著較大的不確定性。因此，加強內(nèi)控制度建設(shè)對于民營企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理，提高資源利用效率，確保增值目標實現(xiàn)，促進民營企業(yè)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

首先，加強內(nèi)控制度建設(shè)有利于民營企業(yè)做好風(fēng)險防范。在現(xiàn)階段，一部分民營企業(yè)內(nèi)控制度缺失，內(nèi)部風(fēng)險隱患較多。民營企業(yè)要保證資產(chǎn)安全，保證內(nèi)部流程運行通暢，就必須加強內(nèi)控制度建設(shè)，結(jié)合企業(yè)實際做好責(zé)任優(yōu)化，完善內(nèi)部管理，從而保證會計信息的準確性，便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部運行狀況了如指掌，做出準確的判斷，從而做好風(fēng)險防范。

其次，加強內(nèi)控制度建設(shè)有利于民營企業(yè)規(guī)范經(jīng)營行為。健全的內(nèi)控制度可以對企業(yè)的經(jīng)營活動進行有效監(jiān)督，使經(jīng)營行為按企業(yè)決定組織實施。民營企業(yè)需要結(jié)合經(jīng)營狀況，查找經(jīng)營中可能發(fā)生的意外情況，通過不斷優(yōu)化、完善內(nèi)控制度，尋找最佳方案，使企業(yè)的經(jīng)營行為更加規(guī)范、有序。因而，通過內(nèi)部規(guī)制進一步完善，可為民營企業(yè)發(fā)展提供更優(yōu)地服務(wù)。

最后，加強內(nèi)控制度建設(shè)有利于民營企業(yè)預(yù)期目標實現(xiàn)。如今，民營企業(yè)所處的環(huán)境十分復(fù)雜，民營企業(yè)要想追上先進企業(yè)的發(fā)展步伐，必須構(gòu)建一套完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，使內(nèi)部職責(zé)分明，相互約束且運行有序，有利于經(jīng)營效益提升。民營企業(yè)要確保預(yù)期目標的實現(xiàn)，單某個部門的工作遠遠難以達成，需由內(nèi)部各個層面能力協(xié)作才有機會。內(nèi)控制度可以將民營的內(nèi)部資源運用特定的方式整合起來，使復(fù)雜的經(jīng)管活動規(guī)范化，形成一股合力，促進內(nèi)部效率提升，為企業(yè)預(yù)期目標的實現(xiàn)提供保障。

四、民營企業(yè)內(nèi)控制度中存在的主要問題分析

1.缺乏先進的內(nèi)控理念，內(nèi)控觀念差

從對部分民營企業(yè)進行調(diào)查中可以發(fā)現(xiàn)，不少民營企業(yè)法制思維淡薄，不重視誠信建設(shè)，缺少足夠的社會責(zé)任感，在思維理念上更多地關(guān)注于企業(yè)如何盈利上。在企業(yè)管理與決策中，民營企業(yè)負責(zé)人比較注重個人威信，內(nèi)控理念缺乏，不太重視內(nèi)控管理，大小事務(wù)習(xí)慣于個人獨斷。有的民營企業(yè)負責(zé)人甚至在內(nèi)心對內(nèi)控制度較為排斥，內(nèi)控制度只針對員工，而將管理層排除在外，導(dǎo)致內(nèi)控制度難以見到成效。主要原因在于不少民營企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，一家獨大，存在“家天下”的管理模式，公司治理結(jié)構(gòu)薄弱。在這種情況下，企業(yè)管理層由家族成員占據(jù)，公司決策管理實際上由一人說了算，缺少健全的內(nèi)控環(huán)境。

2.權(quán)責(zé)配置失當(dāng)，缺乏風(fēng)險防控機制。

不少民營企業(yè)的負責(zé)人在經(jīng)營活動中管理能力并不強，而又不愿意聘請專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人，在人員招聘上習(xí)慣于用親戚、朋友或熟人，將決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)牢牢掌握在自己手中，集決策與經(jīng)營于一體。這在企業(yè)開創(chuàng)之初有利于節(jié)省成本，對企業(yè)決策得以順利實施提供了保障，同時，其中也蘊含著極大的經(jīng)營風(fēng)險。主要是缺乏內(nèi)控管理監(jiān)督機制，不能對風(fēng)險進行有效防控。在企業(yè)能夠適應(yīng)并滿足市場需求的時候，可能獲得極大的收益，而當(dāng)企業(yè)與市場不協(xié)調(diào)、對接不暢之時，企業(yè)運營中的風(fēng)險會逐步顯現(xiàn)出來，由于決策管理缺乏風(fēng)險預(yù)警機制，導(dǎo)致決策管理失當(dāng)，對民營企業(yè)發(fā)展帶來極大危害，嚴重時甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。主要是民營企業(yè)在內(nèi)控權(quán)責(zé)上配置失當(dāng)，將決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)集中于“自己人”手中，缺少相互制約與有效監(jiān)督。對風(fēng)險認識不夠，風(fēng)險防控機制不健全，缺少切實有效的應(yīng)對措施，企業(yè)面臨的風(fēng)險較高。再者，不少民營企業(yè)對內(nèi)部審計(以下簡稱“內(nèi)審”)工作不重視，沒有構(gòu)建規(guī)范化的內(nèi)審機構(gòu)，沒有建立完善的內(nèi)控制度與內(nèi)審體系，運用內(nèi)審職能防范風(fēng)險的作用沒有發(fā)揮出來，導(dǎo)致內(nèi)審監(jiān)督失效。

3.會計內(nèi)控不規(guī)范，會計制度流于形式

其中有一部分民營企業(yè),對會計內(nèi)控缺乏正確的認識，沒有充足體會到會計內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，會計內(nèi)控管理流于形式，難以起到有效的作用。主要是民營企業(yè)對會計內(nèi)控工作并不重視，缺乏健全會計內(nèi)控體系。在會計機構(gòu)與會計崗位配置上存在不少漏洞，會計制度的適用性差。主要表現(xiàn)為民營會計機構(gòu)配置簡化，會計人員較少，缺乏完善的會計制度。不少民營企業(yè)出于節(jié)約成本的角度，沒有根據(jù)企業(yè)規(guī)模做好會計機構(gòu)配置，會計從業(yè)人員少，只設(shè)了會計、出納，負責(zé)企業(yè)的會計工作。在民營企業(yè)業(yè)務(wù)不多時尚能適應(yīng)，隨著民營企業(yè)規(guī)模擴大，會計內(nèi)控不足的狀況就會顯現(xiàn)出來，引發(fā)系列問題。如會計工作質(zhì)量不高，有的民營企業(yè)賬目混亂、會計失真問題時有發(fā)生，對民營企業(yè)的形象造成極壞影響。主要是民營企業(yè)在會計人員選擇上應(yīng)用了“自己人”，會計、出納作為企業(yè)的重要崗位，都與企業(yè)負責(zé)人有很大關(guān)聯(lián)，如屬于夫妻關(guān)系、或父子關(guān)系等近親。在會計職務(wù)設(shè)置上沒有做到回避與分離控制，會計監(jiān)督失去了作用。同時，缺失規(guī)范的授權(quán)管理，不少民營企業(yè)沒有完善的授權(quán)制度，在授權(quán)時口諸多，沒有書面程序，容易造成內(nèi)部管理混亂。

4.財務(wù)內(nèi)控體系，財務(wù)預(yù)算執(zhí)行差

從表面上看，不少民營企業(yè)內(nèi)部控管較“嚴”，如員工遲到面臨罰款，無故曠工有可能被開除，但當(dāng)屬于一些細微環(huán)節(jié)，從總體上講，不少民營企業(yè)在內(nèi)控方面管控能力不高。一是在財務(wù)管理方面，資金管理質(zhì)量差。不少民營企業(yè)沒有做好資金預(yù)算，資金沒有做好規(guī)劃，有時閑置過多，有時出現(xiàn)短缺，沒有做好余缺調(diào)劑。有的民營企業(yè)負責(zé)人甚至存在一種錯誤觀念，覺得企業(yè)的資金多較好。因而對資金缺乏規(guī)范化管理，在資金安排上存在盲目性，特別是在發(fā)生資金缺口時產(chǎn)生周轉(zhuǎn)困難，有時導(dǎo)致財務(wù)危機出現(xiàn)。二是沒有做好賒銷控制，應(yīng)收賬款過多。不少民營企業(yè)沒有建立規(guī)范化的應(yīng)收賬款內(nèi)控管理制度，為了擴大銷售，沒有對賒銷行為進行審批管理出現(xiàn)對應(yīng)收賬款過大，管控失度。同時，沒有建立應(yīng)收賬款回收制度，應(yīng)收款項長期掛賬，收回不及時，影響了民營企業(yè)業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)。三是沒有建立完善的存貨內(nèi)控制度。不少民營企業(yè)在存貨管理上較為盲目，對存貨的管控能力弱，存貨進出缺乏計劃，有時存貨過多，占用資金較大，有時儲備不足，影響了正常的生產(chǎn)。給企業(yè)造成較大經(jīng)營損失。對民營企業(yè)系列問題形成的原因進行分析可以發(fā)現(xiàn)，不少民營企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控存在很大漏洞，表現(xiàn)為制度不完善，實踐性差，沒有配備專門的內(nèi)控監(jiān)督員，缺少有效的實施手段，關(guān)鍵制度執(zhí)行力弱，給民營企業(yè)管理留下極大的安全隱患。

五、民營企業(yè)完善內(nèi)控制度建設(shè)的優(yōu)化措施

1.增強內(nèi)控觀念，充分認識內(nèi)控制度建設(shè)的重要性

民營企業(yè)要想走得更遠，就要轉(zhuǎn)變觀念，構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，運用制度化的運營模式規(guī)范內(nèi)部管理，才能增強企業(yè)活力，促促進企業(yè)競爭力提升，符合企業(yè)的長期利益。因此，民營企業(yè)的負責(zé)人必須增強內(nèi)控觀念，認清內(nèi)控制度建設(shè)對企業(yè)發(fā)展的重要性，做好內(nèi)控制度設(shè)計，為民營企業(yè)規(guī)范運作提供保障。同時，要在民營企業(yè)中開展內(nèi)控制度宣傳，讓全體員工提升內(nèi)控意識。為此，民營企業(yè)的負責(zé)人及各級管理層要帶頭“執(zhí)法”，做出表率。民營企業(yè)要結(jié)合發(fā)展情形及市場動向不斷進行內(nèi)控制度修訂、完善，使內(nèi)控制度建設(shè)與實踐相契合，在制度建設(shè)中要集思廣議，充分征求員工的意見與建議，從而使內(nèi)控制度不斷適應(yīng)形勢發(fā)展的變化，提高內(nèi)控制度的針對性、實用性，更好地推進民營企業(yè)發(fā)展。

2.做好內(nèi)部權(quán)責(zé)劃分，構(gòu)建完善的內(nèi)控風(fēng)險體系

民營企業(yè)要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標，構(gòu)建與民營企業(yè)發(fā)展相契合的內(nèi)控體系，構(gòu)建完善的內(nèi)控制度。首先，要對現(xiàn)有的股權(quán)結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。當(dāng)今，不少民營企業(yè)存在“一股獨大”的問題，管理架構(gòu)中組織模式缺少相互牽制，隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，缺少相互制衡機制，不利于進行風(fēng)險防控，影響著民營企業(yè)的發(fā)展壯大。為此，民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好戰(zhàn)略合作伙伴的選擇，引入優(yōu)秀的合作機構(gòu)參與企業(yè)投資與合作，改善企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，增強制衡力量，加強相互監(jiān)督與制約。同時，發(fā)揮各股東的優(yōu)勢，為民營企業(yè)的合作共同謀劃，拓寬發(fā)展思路。其次，改進內(nèi)部管理體系，實行職能明確劃分。民營企業(yè)要改變管理用人模式上的“家族化”思維，由招親戚、用熟人向社會化招聘用工轉(zhuǎn)變，聘請職業(yè)經(jīng)理人為民營企業(yè)服務(wù)，對內(nèi)部管理體系及職能進行重新定位，理順企業(yè)內(nèi)各部門間的權(quán)責(zé)關(guān)系，運用經(jīng)濟利益劃分崗位職責(zé)界線，實行相互制約，打破“人治”觀念，運用規(guī)范化的內(nèi)控制度加強內(nèi)部管理，確保內(nèi)部運行穩(wěn)健、規(guī)范有序。民營企業(yè)的負責(zé)人要管“大事”，管“決策”，不要插手具體事務(wù)，對具體業(yè)務(wù)事項由各職能部門執(zhí)行，讓“制度”說了算。最后，構(gòu)建完善的內(nèi)審體系，運用內(nèi)審加強對內(nèi)部風(fēng)險的防范。民營企業(yè)在發(fā)展過程中要做好風(fēng)險防控，防控的最好辦法是加強內(nèi)審體系建設(shè)。如在投資決策與財務(wù)管理中，民營企業(yè)可以借助內(nèi)部審計的職能，對投資項目與財務(wù)內(nèi)控等內(nèi)在風(fēng)險進行評審、評估，提供審計意見，方便管理層科學(xué)決策，從而降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。同時，通過內(nèi)部審計可以提出應(yīng)對方案，做好風(fēng)險預(yù)防，降低運營風(fēng)險。

3.健全會計內(nèi)控制度，優(yōu)化會計內(nèi)控管理體系

國家制定了相關(guān)的會計法規(guī)制度，為企業(yè)會計提供了指南。民營企業(yè)要嚴格遵守國家的會計法規(guī)制度，結(jié)合企業(yè)實際，完善相關(guān)制度，確保會計工作規(guī)范化，能夠保證會計記錄的真實性，提供真實的會計報表，符合相關(guān)法規(guī)的管理要求。為此，民營企業(yè)要做好如下幾點：一是構(gòu)建完善的會計內(nèi)控制度。民營企業(yè)要完善會計流程，規(guī)范會計審批權(quán)限，明確會計記賬、報賬規(guī)則，保證會計工作規(guī)范運行。二是做好會計機構(gòu)建設(shè)。要根據(jù)民營企業(yè)的實際規(guī)模，做好會計崗位建設(shè)，配齊會計專業(yè)人員，會計從業(yè)人員要具備相應(yīng)的專業(yè)知識，會計人員不能選派親屬、業(yè)務(wù)能力差的人員。在會計崗位設(shè)置上，除出納、會計之外，同時還應(yīng)增設(shè)成本核算員、會計機構(gòu)負責(zé)人、財務(wù)經(jīng)理等，健全會計管理體系。要做好會計責(zé)任分工，明確憑證傳遞流程及會計交接手續(xù)，完善會計內(nèi)控監(jiān)督管理，保證會計分工明、責(zé)任清。三是規(guī)范授權(quán)管理。要建立規(guī)范化的授權(quán)管理制度，所有授權(quán)要采取書面形式，實行層級管理，不能越級授權(quán)，不能擾亂內(nèi)部管理。通過規(guī)范授權(quán)，保障民營企業(yè)內(nèi)部運營更加流暢。

4.加強財務(wù)制度建設(shè)，強化財務(wù)預(yù)算約束力

財務(wù)管理在不少民營企業(yè)中是一個薄弱環(huán)節(jié)，財務(wù)制度是民營企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的重點，民營企業(yè)要提升財務(wù)管理質(zhì)量，必須加強財務(wù)制度建設(shè)，加強財務(wù)預(yù)算管理，提高財務(wù)預(yù)算約束力。財務(wù)內(nèi)控涉及面較廣，本文從以下三個方面具體分析：一是抓好資金管理。要建立資金管理制度，做好資金預(yù)算，通過對民營企業(yè)的收支情況進行預(yù)測，對企業(yè)的資源來源渠道及運用去向做好統(tǒng)籌規(guī)劃。一方面，要保證資金使用安全，另一方面，要提高資金的使用效益，使資金“增值”。二是要抓好應(yīng)收賬款管理。要建立完善的應(yīng)收賬款審批制度與回收制度，合理利用賒銷政策，進行預(yù)測分析，控制應(yīng)收賬款的限額，更好地做好促銷。同時，要建立應(yīng)收賬款回收責(zé)任制度，落實回收責(zé)任人，對應(yīng)收賬款實行跟蹤管理，控制好壞賬風(fēng)險。三是加強存貨管理。要建立生產(chǎn)、采購與倉儲管理一體化的內(nèi)控制度，保證三部門在存貨管理上協(xié)調(diào)一致，通過做好存貨預(yù)算，加強存貨管理，保證存貨庫存最低，經(jīng)濟效益達致最優(yōu)狀態(tài)。要加強存貨盤點，運用信息化管控提升存貨管理效率，降低存貨管理成本。

六、結(jié)語

內(nèi)控制度涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。民營企業(yè)要突破發(fā)展“瓶頸”，應(yīng)當(dāng)充分認識到內(nèi)控制度建設(shè)的重要意義，從優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)入手，做好內(nèi)設(shè)職能分工，構(gòu)建規(guī)范化的內(nèi)控管理體系，建立內(nèi)部制衡機制，有效應(yīng)對內(nèi)外風(fēng)險，促進民營企業(yè)運營效率提升，從而增強民營企業(yè)在市場中的核心競爭力。