麻玲

摘要：國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中處于核心位置，控制著國民經(jīng)濟的命脈，擔負著國計民生重要產(chǎn)品生產(chǎn)和流通的重要任務。國有企業(yè)為了在激烈的市場競爭中立足并不斷發(fā)展壯大，除了需強化直接的經(jīng)營效益外，加強企業(yè)管理尤其是企業(yè)內(nèi)部控制管理，顯得更為重要。行之有效的內(nèi)部控制制度能提升國有企業(yè)管理效能，促進企業(yè)優(yōu)質(zhì)發(fā)展。從目前國有企業(yè)內(nèi)部控制的運行情況來看，部分國企內(nèi)控管理現(xiàn)狀并不樂觀，內(nèi)控制度也不完善，在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了不同程度的問題，執(zhí)行效果不甚理想。本文分析了加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的意義，并就部分企業(yè)內(nèi)控存在的問題提出了具體的對策和建議。

關鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)管理活動的組成部分，是企業(yè)為了實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列方法、手段和措施的總稱。內(nèi)部控制是為了加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷完善，覆蓋了企業(yè)機構(gòu)和崗位設置、人力資源管理、資產(chǎn)的配置與管理、資金和融資管理、成本管控等企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)。其涉及的維度廣、程度深，所以科學的內(nèi)部控制體系可以幫助企業(yè)規(guī)避風險，創(chuàng)利增收，推動企業(yè)長遠發(fā)展。管理層和企業(yè)各部門應特別重視內(nèi)控制度的建立和完善，關注內(nèi)控制度的運行及效果。

一、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）保障國有資產(chǎn)安全，降低各項風險發(fā)生的機率

國有資產(chǎn)是國有企業(yè)健康運營的保障，國有資產(chǎn)管理是企業(yè)管理工作中一個非常重要的組成部分。良好的內(nèi)部控制制度，可以讓企業(yè)在進行國有資產(chǎn)管理時有章可依，能在保障企業(yè)實現(xiàn)正常經(jīng)營目標的同時，有效避免國有資產(chǎn)浪費，確保國有資產(chǎn)的安全與保值增值，降低經(jīng)營風險的發(fā)生概率，避免貪腐和犯罪問題的發(fā)生，實現(xiàn)企業(yè)健康、持續(xù)經(jīng)營的管理目標。

（二）優(yōu)化資源配置，助力企業(yè)提升效益

合理的機構(gòu)設置，規(guī)范的崗位職責，可以充分發(fā)揮部門的職能作用，按照利益最大化原則對資源進行優(yōu)化配置。保證企業(yè)能合理開展經(jīng)營業(yè)務，激發(fā)各個職能部門業(yè)務活動和資產(chǎn)利用上的聯(lián)動性和積極性，提高資產(chǎn)整體的使用效率，用盡可能少的成本實現(xiàn)較高的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的核心競爭力。

（三）提高財務信息的準確性，增加國有企業(yè)經(jīng)營利潤

高質(zhì)量的財務信息能夠為企業(yè)管理層提供及時、可靠的決策依據(jù)，合理控制成本，提高經(jīng)營利潤。健全、規(guī)范的內(nèi)部控制制度在一定程度上可以完善財務管理制度，改進財務管理方法，實現(xiàn)企業(yè)財務管理信息化，進而提高財務信息的質(zhì)量，能夠加快財務部門職能轉(zhuǎn)型，加強對財務數(shù)據(jù)的分析能力，查找管理短板，提出改進措施，為領導做出正確決策提供相關依據(jù)。

（四）促進企業(yè)長遠發(fā)展，實現(xiàn)既定戰(zhàn)略發(fā)展目標

建立健全內(nèi)部控制體系能為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供有力保證。內(nèi)控體系服務于企業(yè)管理的各個方面，并隨著企業(yè)的發(fā)展不斷完善、動態(tài)更新，能進一步促進企業(yè)健全各項制度設計，穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)營，保持良性發(fā)展，進而實現(xiàn)企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

制定一套適合企業(yè)的內(nèi)控制度是一項繁雜、系統(tǒng)的工作，首先要了解企業(yè)目前在內(nèi)控管理方面存在的共性問題，才能有針對性的解決問題，一般而言，國有企業(yè)內(nèi)部控制存在以下幾方面的共性問題：

（一）內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

1.企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設置不科學，職能權(quán)責分配不合理，治理結(jié)構(gòu)不完善

多數(shù)國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，人員設置高度重疊，不相容崗位沒有做到相分離。有的國有企業(yè)以領導班子替代董事會、股東會執(zhí)行決策，權(quán)責不統(tǒng)一，容易使監(jiān)督乏力，監(jiān)督職能落空?！叭匾淮蟆睕Q議事項未細化、責任化，制度執(zhí)行不到位，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責分工缺少整體規(guī)劃性，沒有形成科學的決策機制。

2.內(nèi)部控制目標不明確

企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度過于老舊，只強調(diào)了阻止、防范一些不必要行為、程序的方法，忽視了內(nèi)控“防止”與“激勵”雙重作用的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，與企業(yè)實際情況相脫離，不具有可操作性。

3.缺乏制度執(zhí)行的保障機制

制度執(zhí)行過程中缺少監(jiān)督、檢查環(huán)節(jié)，當原有制度無法適應新情況時，沒有及時修改完善，制度執(zhí)行效果不理想。缺乏對內(nèi)部控制制度的自我檢查與評價，反饋渠道不順暢，針對進一步的制度執(zhí)行缺乏基礎依據(jù)，國有企業(yè)內(nèi)部控制的職能作用被低估和削弱。

4.未調(diào)動全體員工的積極性

企業(yè)在制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，沒有調(diào)動全體員工的積極性，淺顯地認為制定制度是管理層的工作，未意識到員工參與的積極性是決定內(nèi)部控制運行效果的重要因素。

（二）風險防控意識較差

風險本身具有客觀性，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都可能存在風險，為了規(guī)避風險，企業(yè)應建立風險評估機制。確定和評估風險是一個持續(xù)的過程，也是內(nèi)控中的關鍵因素，企業(yè)應充分重視。部分國有企業(yè)只重生產(chǎn)、重業(yè)務，風險防控意識不足，員工未主動參與到風險管理和控制過程中。有的企業(yè)對風險認識不全面，沒有正確認識到把握好財務風險的重要性，導致企業(yè)的財務風險超過正常范圍，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失和無法估計的后果。有的企業(yè)針對風險僅能采取事后補救措施，對潛在的風險沒有預見性和前瞻性，將內(nèi)部控制與風險控制相分離，缺少對風險應有的判斷。沒有建立系統(tǒng)、全面的風險管控機制，缺少風險應對措施和防范重大風險的能力。

（三）監(jiān)督管理不到位，與內(nèi)部控制無法協(xié)調(diào)統(tǒng)一

首先，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的關系不順暢，在履行部門職能時，基本上是各司其職，沒有達到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，相互監(jiān)督。其次，企業(yè)的監(jiān)督意識落后，監(jiān)督機制未能有效貫徹落實，有的企業(yè)雖然成立了內(nèi)部審計或監(jiān)督檢查機構(gòu)，但監(jiān)督力量薄弱，獨立性差，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有發(fā)揮應有的作用，并且由于管理層對監(jiān)督?jīng)]有足夠的重視，從而導致外部監(jiān)督也缺乏相應的監(jiān)督力度。再次，有些職能部門權(quán)利過大，沒有做到部門之間相互制約，有的單位未設置基本的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，未建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督考核和評價機制，一旦出現(xiàn)問題，就容易出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象，進而損害企業(yè)的利益。

（四）人員綜合素質(zhì)有待提高

首先是管理者法律意識淡薄，監(jiān)督機構(gòu)人員能力不足，獨立性較弱，缺乏政策解讀的敏感性，對新情況、新問題的解決能力較差，方法和手段都很單一。其次，有些人力資源部門在人才任用和選拔上過于傳統(tǒng)，存在任人唯親的現(xiàn)象，沒有必要的業(yè)績考核與培訓制度，無法激發(fā)員工的積極性。最后，財務人員的整體綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德底線意識不強，專業(yè)技術水平有待提高，上述種種情況造成內(nèi)部控制在執(zhí)行和監(jiān)督上較為弱化。

（五）預算管理環(huán)節(jié)薄弱

全面預算管理也是內(nèi)部控制的手段之一，企業(yè)沒有構(gòu)建有效的預算管理制度，全面預算管理組織體系不完善，影響了內(nèi)部控制制度的實施效果。預算的制定和執(zhí)行過程，是企業(yè)對各種風險識別、評估和控制的過程，尤其在財務預算方面，部分企業(yè)預算精準度差，預算內(nèi)容不具體，使得資金得不到優(yōu)化配置，預算數(shù)據(jù)與執(zhí)行過程中的實際成本出現(xiàn)較大偏差，直接影響了成本控制效率，致使決策目標無法具體化、定量化和系統(tǒng)化，不能實現(xiàn)企業(yè)的財務目標，對企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)也造成了一定的阻力。

三、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）提高企業(yè)對內(nèi)部控制的思想認識，主動優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

國有企業(yè)管理層要在抓經(jīng)濟效益的同時，注重企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建立與實施。管理層應認識到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與內(nèi)部控制是密不可分的，兩者應處于良性互動狀態(tài)。內(nèi)控環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)管理層的總體意志和員工對內(nèi)部控制制度的認知程度，好的內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控制度建立的關鍵，對內(nèi)控實施的效果和效率有著決定性作用，因此要不斷改善內(nèi)部控制環(huán)境。良好的內(nèi)控制度可以為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施提供保障，內(nèi)控制度在履行過程中也要依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略不斷改進、優(yōu)化，重點應提高職能部門的自我監(jiān)督效果，成立內(nèi)部審計機構(gòu)，并保持其獨立性，以彌補管理監(jiān)督體制的不足。培養(yǎng)一支高素質(zhì)的內(nèi)審人員隊伍，加強內(nèi)審體系文化建設，將內(nèi)審工作從單一的監(jiān)督職能向集監(jiān)督、評價、控制、咨詢?yōu)橐惑w的綜合職能轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審的作用。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設，確保制度精細化有利于執(zhí)行

企業(yè)應結(jié)合自身實際情況，制定切實可行的內(nèi)部控制制度并將其細化，重點關注組織架構(gòu)、崗位分工職責、授權(quán)審批程序、會計賬務處理、財務預算管理等方面，讓制度執(zhí)行到位，顯現(xiàn)應有效果。

第一，國有企業(yè)的組織架構(gòu)設計應由行政化向企業(yè)化、市場化過渡，從企業(yè)實際出發(fā)，嚴格按有關法律規(guī)定，合理設置內(nèi)部職能機構(gòu)，明細各機構(gòu)權(quán)限，強化執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡，充分發(fā)揮監(jiān)事會的履職義務。特別是集團企業(yè)，機構(gòu)設置應考慮長遠，不能因為籌資、融資等事務，隨意變更企業(yè)的組織架構(gòu)。

第二，要建立嚴格的國有資產(chǎn)和資金管理制度，明晰產(chǎn)權(quán)歸屬，做好資產(chǎn)和資金的清查工作，做到賬實相符。規(guī)范資產(chǎn)采購和處置行為，有效避免資產(chǎn)浪費，加強資產(chǎn)管理，明確資產(chǎn)記錄和保管的分工，確保國有資產(chǎn)的保值增值，并且杜絕腐敗和犯罪的發(fā)生。

第三，建立適合本單位的財務制度，規(guī)范財務記錄，確保財務信息真實可靠，可以利用自動化軟件系統(tǒng)進行基本賬務處理，統(tǒng)一科目設置及記賬原則，避免人為錄入錯誤的發(fā)生。建立健全財務崗位責任制，明確財務人員的崗位責任與權(quán)限，建立不相容崗位相互監(jiān)督及約束制度。

（三）有效結(jié)合監(jiān)督制度，正確對待企業(yè)風險評估

風險管理與內(nèi)部控制是整體協(xié)調(diào)統(tǒng)一的，風險管理實質(zhì)上是內(nèi)控活動的延展，內(nèi)控制度應以風險為導向。企業(yè)應有針對性地對照實際存在或潛在的風險開展內(nèi)部控制活動，深入發(fā)現(xiàn)并掌握運營過程中各個環(huán)節(jié)的風險點，區(qū)分是一般風險還是重大風險，把握好企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險，這是制定內(nèi)部控制制度的前提條件之一。

要利用并結(jié)合有效的監(jiān)督制度，做到事前防范、事中控制，將風險控制在可控范圍內(nèi)，建立風險綜合評估機制，合理確定風險應對策略，及時提出解決方案。主動依靠內(nèi)部審計，并與外部審計有機結(jié)合，做好事后監(jiān)督工作，在企業(yè)每年進行年終審計，杜絕違規(guī)違紀事件的發(fā)生，加大相關處罰力度，對違法違紀亂象絕不姑息。同時改進監(jiān)督方法與手段，有效辨識內(nèi)部監(jiān)督可能存在的盲區(qū)，構(gòu)建階梯式監(jiān)督格局，使內(nèi)部監(jiān)督全方位覆蓋，做到業(yè)務監(jiān)督與黨務監(jiān)督協(xié)同發(fā)展，以減少違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）合理設置機構(gòu)，加強人才培養(yǎng)

國有企業(yè)應通過制定公司規(guī)章制度來規(guī)范內(nèi)部機構(gòu)設置和崗位職責，各層級部門之間應分工明確、職責清晰，能夠相互監(jiān)督、相互牽制，并通過激勵機制保障機構(gòu)職責的實現(xiàn)。注重企業(yè)內(nèi)部人才培養(yǎng)，有意識地提高員工的職業(yè)道德，做到關鍵崗位定期輪換，杜絕舞弊情況的發(fā)生，加強對有經(jīng)驗的專業(yè)崗位人員的培養(yǎng)，如內(nèi)部審計人員、內(nèi)部監(jiān)督人員等，以提升特殊崗位的專業(yè)水準和實踐技能。加強人力資源管理，建立獎懲制度，制定績效考核方案，將員工的工作情況與經(jīng)濟效益掛鉤。加強崗位培訓和員工再教育工作，包括職業(yè)信仰和理想信念的培養(yǎng)，做到合理用人、人盡其才，充分發(fā)揮職工的能動性，激發(fā)職工為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

（五）提高預算管理意識，充分發(fā)揮預算管理作用

實行預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要。內(nèi)部控制與企業(yè)財務預算管理有著緊密的聯(lián)系，內(nèi)部控制制度的制定要以財務預算管理為基礎，預算管理的實施與調(diào)整又要以內(nèi)部控制為保障，兩者相輔相成。沒有預算管理，內(nèi)部控制執(zhí)行效果就沒有了檢驗的依據(jù)，只有在全面預算管理的指引下，企業(yè)才能依據(jù)自身情況對內(nèi)部各個部門、生產(chǎn)與經(jīng)營環(huán)節(jié)制定控制管理制度，明確各部門的職責與權(quán)利；脫離了內(nèi)部控制，財務預算就沒有了實施的保障，財務預算要在有效的內(nèi)部控制制度下才能得以順利實施，并在實施過程中不斷完善和改進，促進企業(yè)充分利用資源，合理降低成本，避免超預算現(xiàn)象的發(fā)生，保障企業(yè)財務目標和長遠戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。具體做法如下：

第一，運用多種編制方法制定各項預算控制和審批流程，做到預算控制全方位、預算審批全覆蓋，審批的標準要公平、合理，嚴格控制各種風險和成本。

第二，預算執(zhí)行標準與企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標應相一致，且符合企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關要求，細化預算指標，結(jié)合企業(yè)實際情況，及時調(diào)整預算，避免出現(xiàn)風險和損失。

第三，加強預算的事后監(jiān)督管理，對超出預算的支出，必須進行細致的核驗，找出原因，做出評價，包括在執(zhí)行過程中的優(yōu)勢與劣勢及存在的風險，以為下一階段的預算做好總結(jié)與鋪墊。

第四，強化管理層和員工的風險防控意識，人力資源要合理布局，以崗選人，責任到人。

（六）加強國有企業(yè)文化建設，將黨的理想信念融入到企業(yè)的發(fā)展中

堅持黨對國有企業(yè)的領導是重大政治原則，必須一以貫之。要建立有中國特色的國有企業(yè)制度，把黨的領導融入到公司治理的各個環(huán)節(jié)中去，把企業(yè)黨組織內(nèi)嵌到公司治理結(jié)構(gòu)中，加強黨的建設，全過程推動黨的領導與企業(yè)治理深度融合。注重培育企業(yè)整體品牌價值，打造獨特的企業(yè)文化，培養(yǎng)企業(yè)員工的歸屬感與自豪感。

四、結(jié)束語

企業(yè)要想取得獨特的競爭力，在市場經(jīng)濟中占據(jù)主導地位，就必須加強自身制度建設，而內(nèi)部控制制度體系建設是其中最為重要的一個部分。要通過管理層和全體職工的共同努力，制定和執(zhí)行好企業(yè)的內(nèi)控制度制度，充分發(fā)揮內(nèi)控的作用，提高企業(yè)管理水平，防范各類風險，實現(xiàn)各部門的無縫鏈接和有效控制，進而提高投資決策效率，最終使企業(yè)獲得更好的發(fā)展。

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