吳金麗

內(nèi)部控制制度不完善 許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度并不完善。例如，許多家族式企業(yè)針對公司基層員工制定了內(nèi)部控制制度，卻沒有對本公司的中層部門管理人員、上層經(jīng)理層制定明確而完善的內(nèi)部控制制度。這種“管下不管上”的內(nèi)部控制制度必然招致企業(yè)基層員工的強烈不滿，同時也為企業(yè)中層部門管理人員、上層經(jīng)理層舞弊提供了溫床。

內(nèi)部控制環(huán)境不合理 在計劃經(jīng)濟時代，國家依靠自身力量自上而下推行工業(yè)化，建立了垂直式的工業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和垂直式的工業(yè)管理結(jié)構(gòu)；企業(yè)在垂直結(jié)構(gòu)中處于最下層，沒有獨立的經(jīng)營自主權(quán)。今天，雖然我國已經(jīng)進入社會主義市場經(jīng)濟時代，但許多企業(yè)的結(jié)構(gòu)仍然屬于垂直型結(jié)構(gòu)。企業(yè)經(jīng)營管理者居于垂直型結(jié)構(gòu)的最上層，對整個企業(yè)實行集權(quán)制領(lǐng)導(dǎo)。有的企業(yè)，甚至實行中央集權(quán)式管理模式。在垂直型的企業(yè)結(jié)構(gòu)中，企業(yè)經(jīng)營管理者為了維持自己的權(quán)力和威信，往往不肯主動執(zhí)行內(nèi)部控制。

內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用。因此，應(yīng)當充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，推進企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)。

內(nèi)部審計充分體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的主要原則 企業(yè)內(nèi)部控制，必須堅持合法性原則，即企業(yè)的內(nèi)部控制必須符合國家有關(guān)法律、有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。企業(yè)的內(nèi)部審計制度必須建立在公司法、審計法等相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，必須符合企業(yè)的公司章程。在進行內(nèi)部審計時，必須嚴格遵守國家法律、法規(guī)、政策；必須嚴格遵守企業(yè)的規(guī)章制度，遵守企業(yè)董事會決議、企業(yè)總經(jīng)理辦公會決議；必須嚴格遵守企業(yè)經(jīng)營計劃、企業(yè)預(yù)算、企業(yè)目標；必須嚴格遵守企業(yè)經(jīng)營責(zé)任單位的經(jīng)營責(zé)任制度、責(zé)任狀及合同；必須嚴格遵守企業(yè)總經(jīng)理根據(jù)實際情況制定的各種管理措施。內(nèi)部審計的方法也必須遵循符合法律法規(guī)的要求。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計充分體現(xiàn)了合法性原則。企業(yè)內(nèi)部控制必須堅持全面性原則，即企業(yè)的內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當涵蓋企業(yè)的主要投資人、債權(quán)人、管理層和全體員工，企業(yè)的內(nèi)部控制在對象上應(yīng)當覆蓋企業(yè)的各項業(yè)務(wù)和管理活動，企業(yè)的內(nèi)部控制在流程上應(yīng)當滲透到企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

內(nèi)部審計有助于企業(yè)強化內(nèi)部控制 企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)存在著緊密聯(lián)系，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)包括企業(yè)的所有人、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會。企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)要落實企業(yè)的內(nèi)部控制，就必須掌握企業(yè)運營的重要信息。但當前國內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在一個突出問題：某些企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度，但企業(yè)內(nèi)部控制中存在信息溝通不暢的現(xiàn)象，企業(yè)所有人、債權(quán)人、董事會往往很難及時掌握企業(yè)運營的重要信息，某些企業(yè)的管理層甚至向所有人、債權(quán)人、董事會隱瞞（或歪曲）企業(yè)運營的重要信息。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制難以執(zhí)行到位。除此之外，現(xiàn)在有很多企業(yè)不僅存在著內(nèi)部信息溝通不暢的現(xiàn)象，還不肯向外界及時披露企業(yè)的重要信息。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計時，審計人員必須對企業(yè)的生產(chǎn)計劃、經(jīng)營計劃、財務(wù)收支計劃，預(yù)算、決算和其他有關(guān)文件資料進行審計，必須檢查企業(yè)資金管理情況、企業(yè)資產(chǎn)管理情況；必須嚴格審核與企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動有關(guān)的各種報表、憑證、賬簿、預(yù)算、決算、合同、協(xié)議，必須查閱與企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動有關(guān)的文件和經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料、現(xiàn)場勘查實物。審計人員必須對企業(yè)的會計資料及其他有關(guān)經(jīng)濟資料，以及所反映的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、真實性和完整性進行審計。審計人員必須對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行審計。在完成內(nèi)審后，審計人員要編制完整的審計報告。企業(yè)內(nèi)審部門必須定期向上層主管部門（如審計委員會）進行報告，報告內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題。內(nèi)部審計部門在審查過程中如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制中存在重大缺陷或重大風(fēng)險，必須在第一時間向上層主管部門報告。上層主管部門在收到內(nèi)部審計部門提交的內(nèi)部審計報告及相關(guān)資料后，要對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性出具書面的評估意見，并向企業(yè)董事會、債權(quán)人、投資人進行報告。

內(nèi)部審計可以倒逼企業(yè)完善內(nèi)部控制環(huán)境 當前，國內(nèi)企業(yè)普遍存在的另一個突出問題是內(nèi)部控制環(huán)境不合理。企業(yè)在實行內(nèi)部審計時，必須對企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進行評估，研究企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是否完善，評估企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否體現(xiàn)了所有權(quán)與管理權(quán)相分離的原則；企業(yè)在實行內(nèi)部審計時，必須對企業(yè)的組織機構(gòu)進行評估，研究企業(yè)內(nèi)部各個部門的設(shè)置是否合理、是否符合企業(yè)運營的實際情況；評估企業(yè)內(nèi)部各個職能部門是否職責(zé)明確、相互牽制，是否形成了各司其職、相互配合和相互制約的管理體系；企業(yè)在實行內(nèi)部審計時，必須對企業(yè)決策和運營過程中的各個環(huán)節(jié)均進行定性風(fēng)險評估，必須仔細研究企業(yè)的組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。

作者單位：福建省福州市陽光學(xué)院