許植銘

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，在科學(xué)技術(shù)的推動下，現(xiàn)代財務(wù)會計(jì)正朝著一個新的方向發(fā)展，那就是向以知識資本為核心、以經(jīng)營業(yè)績?yōu)橐罁?jù)、以決策有用信息為目標(biāo)、以高質(zhì)量會計(jì)信息為基礎(chǔ)、以網(wǎng)絡(luò)化和電子化管理為特征的新的財務(wù)會計(jì)體系發(fā)展?，F(xiàn)代財務(wù)會計(jì)在發(fā)展中必然會受到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，必然會受到知識經(jīng)濟(jì)時代的挑戰(zhàn)。因此，應(yīng)適應(yīng)時代要求，不斷完善和發(fā)展現(xiàn)代財務(wù)會計(jì)體系，本文意在探討現(xiàn)代財務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向，為企業(yè)建立現(xiàn)代化的會計(jì)核算體系提供思路。

現(xiàn)代企業(yè)知識資本的積累和體現(xiàn) 知識資本是指存在于企業(yè)組織中，能在未來帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的非貨幣性資產(chǎn)，它主要包括人力資本、金融資本、技術(shù)資本和社會資本。知識資本比有形資產(chǎn)具有更大的經(jīng)濟(jì)價值，同時也具有更大的風(fēng)險。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的發(fā)展已不再是單純的物質(zhì)生產(chǎn)，而是以知識為核心。過去企業(yè)通過規(guī)模擴(kuò)大來增加收益和利潤，而今后企業(yè)則更注重管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本投資。

以知識資本為核心的財務(wù)會計(jì)體系建設(shè)以知識資本為核心的財務(wù)會計(jì)體系是指將財務(wù)會計(jì)計(jì)量和核算范圍由以物質(zhì)資本為中心向以人力資本為中心轉(zhuǎn)移。首先，從核算內(nèi)容上看，應(yīng)把人力資本作為核算重點(diǎn)；再次，從計(jì)量基礎(chǔ)上看，應(yīng)把貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分；最后，從財務(wù)會計(jì)報告上看，應(yīng)把主要的有形資產(chǎn)報表調(diào)整為以無形資產(chǎn)為主、有形資產(chǎn)為輔的報表體系。以知識資本為核心的財務(wù)會計(jì)體系具有以下幾個特征：第一，財務(wù)會計(jì)信息應(yīng)充分反映企業(yè)擁有或控制的、可以在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或經(jīng)濟(jì)價值的知識資源。第二，財務(wù)會計(jì)報告反映出企業(yè)在一定時間內(nèi)所擁有或控制、能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或經(jīng)濟(jì)價值的知識資源數(shù)量及其分布狀況。這種知識資源包括企業(yè)擁有或控制、能夠在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或經(jīng)濟(jì)價值的人力資本和非人力資本。

建立以經(jīng)營業(yè)績?yōu)橐罁?jù)的財務(wù)會計(jì)體系，有助于建立科學(xué)的激勵機(jī)制和約束機(jī)制，使企業(yè)經(jīng)營管理人員在追求企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中發(fā)揮積極性和創(chuàng)造性，增強(qiáng)凝聚力和向心力。這是因?yàn)?，只有?dāng)經(jīng)營管理人員從追求個人利益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠊菊w利益時，才會激發(fā)其主人翁責(zé)任感，自覺地遵守紀(jì)律、完成任務(wù)。這是現(xiàn)代財務(wù)會計(jì)所倡導(dǎo)的一種價值取向。

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理不能停留在傳統(tǒng)會計(jì)的層面上，而應(yīng)把財務(wù)管理置于企業(yè)管理的核心地位。加強(qiáng)財務(wù)管理可以提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高；有利于強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督職能，防止經(jīng)營者違法違規(guī)行為的發(fā)生；有利于提高企業(yè)經(jīng)營決策水平和風(fēng)險意識；有利于培養(yǎng)財務(wù)人員的成本效益觀念和風(fēng)險意識，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力；有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營者從個人利益轉(zhuǎn)向追求公司整體利益，使其在追求個人利益時還能兼顧公司整體利益，從而調(diào)動其積極性、主動性和創(chuàng)造性，提高整個企業(yè)的戰(zhàn)斗力。

信息質(zhì)量是信息的有用性和可靠性的統(tǒng)一，是會計(jì)信息系統(tǒng)的重要屬性。高質(zhì)量的會計(jì)信息對于正確評價企業(yè)過去、預(yù)測企業(yè)未來以及輔助企業(yè)管理者作出決策具有十分重要的意義。因此，以高質(zhì)量會計(jì)信息為基礎(chǔ)是知識經(jīng)濟(jì)時代對財務(wù)會計(jì)提出的新要求。高質(zhì)量會計(jì)信息主要指：要全面反映企業(yè)過去、現(xiàn)在以及將來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；能夠滿足各方不同主體對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核與評價；要能為企業(yè)各方面所利用，而不是被一些不相關(guān)人員所利用；要能夠?yàn)槠髽I(yè)未來發(fā)展提供決策信息，而不是預(yù)測信息；要能夠反映企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)績變化趨勢，并對這種變化趨勢進(jìn)行預(yù)測。只有這樣，才能使財務(wù)會計(jì)在知識經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

傳統(tǒng)會計(jì)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，而在知識經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，信息使用者對信息的要求越來越高，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式已不能滿足信息使用者的需求。因此，必須對會計(jì)核算和財務(wù)報告進(jìn)行變革。

在知識經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不僅要面對內(nèi)部利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、企業(yè)職工等）對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核與評價，而且還要面對外部利益相關(guān)者（政府、潛在投資者等）對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核與評價。這些不同的利益相關(guān)者由于其自身立場和利益不同，因而對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核與評價標(biāo)準(zhǔn)也不同。如果僅以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，就很難滿足這些利益相關(guān)者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核與評價的要求。

另外，在知識經(jīng)濟(jì)條件下，由于科技進(jìn)步和信息技術(shù)發(fā)展導(dǎo)致信息種類、數(shù)量、時間發(fā)生了巨大變化。如，信息類型由文字、圖形、聲音和動畫等多媒體形式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化形式；信息來源由個人觀察變?yōu)橛?jì)算機(jī)或網(wǎng)絡(luò)上隨時可得；信息使用者由以股東為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐云髽I(yè)所有者為主等。在這種情況下，會計(jì)信息要滿足各利益相關(guān)者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核與評價要求，就必須采用多種計(jì)量模式。

當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)時代對會計(jì)信息系統(tǒng)提出了新的要求：一是在反映企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)上，要能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。二是不僅要滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要，還要滿足外部有關(guān)各方對企業(yè)的要求。三是要能夠?yàn)槠髽I(yè)未來發(fā)展提供決策信息，這就要求財務(wù)會計(jì)不僅要反映企業(yè)過去，而且要反映企業(yè)未來；不僅要反映靜態(tài)情況，而且要反映動態(tài)情況。四是可以預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢。即可以通過預(yù)測企業(yè)未來利潤和現(xiàn)金流量等指標(biāo)來確定企業(yè)未來發(fā)展方向。這就要求在會計(jì)工作中必須充分考慮到知識經(jīng)濟(jì)條件下市場競爭和產(chǎn)品生命周期等因素對企業(yè)發(fā)展的影響。

在知識經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)品種類不斷增加，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大，這就要求企業(yè)要充分運(yùn)用各種信息技術(shù)，對企業(yè)未來發(fā)展作出判斷。然而，由于知識經(jīng)濟(jì)具有不確定性、時效性、創(chuàng)新性等特點(diǎn)，再加上一些新技術(shù)的應(yīng)用會帶來一些新的風(fēng)險和不確定性，因此對這些風(fēng)險和不確定性進(jìn)行預(yù)測就變得尤為重要。特別是對于一些高新技術(shù)企業(yè)來說，其發(fā)展具有很大的風(fēng)險性。由于其風(fēng)險大、不確定性強(qiáng)，預(yù)測難度大。因此，需要通過一定的方法和程序來對其未來經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行預(yù)測。傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)難以提供高質(zhì)量會計(jì)信息。例如：傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)僅僅記錄了歷史成本信息，而沒有反映未來價值。而在知識經(jīng)濟(jì)條件下的未來價值和現(xiàn)在價值往往是不一致的，因此需要采用包括現(xiàn)金流量、非貨幣性項(xiàng)目、債務(wù)資本和股權(quán)資本等在內(nèi)的會計(jì)信息系統(tǒng)來提供這些價值信息。此外，由于知識經(jīng)濟(jì)中許多無形資產(chǎn)價值難以準(zhǔn)確計(jì)量，因此需要采用包括市場價格、歷史成本和公允價值等在內(nèi)的多種計(jì)量屬性來提供這些信息。

作者單位：中國人民武裝警察部隊(duì)特種警察學(xué)院