李振東

本文從財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的雙向意義出發(fā)，探討了財(cái)務(wù)共享中心模式下的內(nèi)控體系構(gòu)建原則、要素和框架，以及提升內(nèi)控管理水平的創(chuàng)新路徑，包括優(yōu)化信息傳遞、實(shí)現(xiàn)管財(cái)與業(yè)財(cái)融合、提高內(nèi)控智能化水平等方面，旨在為企業(yè)管理和行業(yè)建設(shè)提供參考。

財(cái)務(wù)共享中心是指將一個(gè)或多個(gè)企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部分散在不同地區(qū)或部門的相同或相似的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，集中到一個(gè)專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理和服務(wù)的組織形式。作為一種新型的財(cái)務(wù)管理模式，財(cái)務(wù)共享中心具有集中性、標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化和外包性等特征，通過制定統(tǒng)一的規(guī)范和報(bào)告業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了資源集約化利用與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作，引入先進(jìn)的信息技術(shù)和工具，在自動(dòng)化處理的基礎(chǔ)上減少人工干預(yù)和成本。近年來，財(cái)務(wù)共享中心模式在國(guó)內(nèi)外得到了廣泛的應(yīng)用和發(fā)展。根據(jù)IDC（Internet Data Center，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心）報(bào)告，2019年全球?qū)I(yè)財(cái)務(wù)共享中心機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)規(guī)模已達(dá)到1.2萬億美元，預(yù)計(jì)到2024年將增長(zhǎng)到1.8萬億美元，年均增長(zhǎng)率為8.6%。國(guó)內(nèi)也有越來越多的企業(yè)如阿里巴巴、騰訊、華為、海爾、聯(lián)想等開始嘗試或推廣該模式，一些企業(yè)已經(jīng)嘗試將部分或全部的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)或個(gè)人，以增強(qiáng)組織的靈活性和競(jìng)爭(zhēng)力。在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制方面，財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)日益發(fā)揮著重要作用。

對(duì)于企業(yè)管理而言，財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。一方面，財(cái)務(wù)共享中心可以為企業(yè)內(nèi)控提供有利條件，提高內(nèi)控效率，集中處理的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)極大降低了重復(fù)勞動(dòng)和信息傳遞的時(shí)間成本，通過標(biāo)準(zhǔn)化操作保證內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)的一致性和可比性，提高了內(nèi)控報(bào)告的透明度；自動(dòng)化處理的業(yè)務(wù)流程也釋放了傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)控管理人員的精力，使他們能夠更多地參與企業(yè)戰(zhàn)略制定和業(yè)務(wù)決策，進(jìn)而提升內(nèi)控服務(wù)的附加值。借助共享中心外包，一些企業(yè)還將外部資源和專業(yè)知識(shí)轉(zhuǎn)化為企業(yè)優(yōu)化內(nèi)控的能力基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)共享中心模式下的企業(yè)內(nèi)控目標(biāo) 在財(cái)務(wù)共享中心模式下，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)方針，需為共享中心下的內(nèi)部控制設(shè)定明確的期望結(jié)果，即內(nèi)控目標(biāo)。內(nèi)控目標(biāo)主要包括：確保業(yè)務(wù)效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作價(jià)值最大化；中心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，提供真實(shí)、完整、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告；中心業(yè)務(wù)安全穩(wěn)定，能夠防范、應(yīng)對(duì)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)危機(jī)。

財(cái)務(wù)共享中心模式下的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建原則 基于上述目標(biāo)，可以基本確定財(cái)務(wù)共享中心模式下的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建原則：一是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，根據(jù)不同的目標(biāo)設(shè)定不同的內(nèi)控要求和措施。企業(yè)內(nèi)控應(yīng)與企業(yè)的整體戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)相一致，根據(jù)提高財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確程度、降低財(cái)務(wù)成本或是提高財(cái)務(wù)效率、優(yōu)化財(cái)務(wù)流程等階段性目標(biāo)，可以確定相應(yīng)的內(nèi)控措施重點(diǎn)，如制定財(cái)務(wù)政策和規(guī)范、建立財(cái)務(wù)核算和報(bào)告體系、實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)等；二是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)確定不同的內(nèi)控重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)控應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，識(shí)別、分析可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)等，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小、可能性、影響程度等因素進(jìn)行研判。

財(cái)務(wù)共享中心模式下的內(nèi)控要素 在財(cái)務(wù)共享中心模式下，內(nèi)控要素的合理組織主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是健全的內(nèi)部環(huán)境，包括優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)和權(quán)限，建立有效的溝通協(xié)作機(jī)制，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)和責(zé)任感；二是全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括考慮內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，如業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)、人員素質(zhì)、法律法規(guī)等，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度進(jìn)行分類和排序。

基于COSO與COSO-ERM的企業(yè)內(nèi)控框架 COSO與COSOERM是兩個(gè)國(guó)際上廣泛認(rèn)可的企業(yè)內(nèi)控框架，分別由美國(guó)委員會(huì)組織（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，COSO）于1992年和2004年發(fā)布，最新的2013版已對(duì)財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)提出了建設(shè)性的內(nèi)控框架更新。COSO框架主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素、組成和評(píng)價(jià)提供了指導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)，而COSO-ERM框架則在COSO框架的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并提出了8項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理要素。兩者均強(qiáng)調(diào)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注內(nèi)控要素與相互作用。但COSO-ERM框架的應(yīng)用視野更為廣泛，將內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理深度結(jié)合，為企業(yè)在動(dòng)態(tài)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供了更加全面系統(tǒng)的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理框架。許多企業(yè)已采用COSO和COSO-ERM框架開展內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估，并取得顯著成效。具體的應(yīng)用需要企業(yè)根據(jù)自身特征選擇并結(jié)合應(yīng)用兩框架，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不斷提高治理水平和可持續(xù)發(fā)展能力 。

以信息傳遞為中心 優(yōu)化內(nèi)控工作的效率 具體而言，可以從以下幾個(gè)方面著手：一是建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各種財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成和對(duì)接，形成完整的數(shù)據(jù)鏈條，利用信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)自動(dòng)采集、核對(duì)、校驗(yàn)、轉(zhuǎn)換、傳輸?shù)裙δ?，減少人工干預(yù)和錯(cuò)誤，提高數(shù)據(jù)處理的速度和質(zhì)量；二是制定標(biāo)準(zhǔn)化的信息流程，明確各環(huán)節(jié)的職責(zé)與權(quán)限，規(guī)范信息傳遞的頻率和內(nèi)容，避免信息重復(fù)或歧義，保證信息高效傳遞 。

以管理會(huì)計(jì)為指導(dǎo) 實(shí)現(xiàn)管財(cái)與業(yè)財(cái)融合為實(shí)現(xiàn)管財(cái)與業(yè)財(cái)融合，可以從以下幾方面著手：一是建立以管理會(huì)計(jì)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心不僅要承擔(dān)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、報(bào)告、結(jié)算等基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，還要承擔(dān)管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃、分析、控制等高附加值業(yè)務(wù)，因此必須配備高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，熟悉并掌握各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的特點(diǎn)和需求，運(yùn)用專業(yè)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和技能為各業(yè)務(wù)部門提供定制化服務(wù)；二是建立以業(yè)務(wù)事件驅(qū)動(dòng)的一體化信息處理流程，從業(yè)務(wù)發(fā)生到賬務(wù)處理再到報(bào)告輸出形成完整閉環(huán)，保證財(cái)務(wù)信息及時(shí)準(zhǔn)確。

以數(shù)字技術(shù)為驅(qū)動(dòng) 提高內(nèi)控智能化水平數(shù)字化是內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)和方向，具體而言，其數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以從以下幾個(gè)方面著手：一是利用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)，構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，建立完善的內(nèi)控制度和規(guī)范庫，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集、整合、分析和展示，提供全面、準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，支持業(yè)務(wù)決策和風(fēng)險(xiǎn)管理；二是引入OCR、RPA等智能工具，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的自動(dòng)化和智能化，例如發(fā)票識(shí)別、報(bào)銷填單、審批流程、報(bào)表生成等，減少人工干預(yù)和錯(cuò)誤，提高工作效率和客戶滿意度。

財(cái)務(wù)共享中心作為一種新的財(cái)務(wù)管理模式，不僅可以幫助企業(yè)降低成本、提高效率、增強(qiáng)內(nèi)部控制，還可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供有力支持。建立財(cái)務(wù)共享中心需要企業(yè)有清晰的戰(zhàn)略定位、合理的組織架構(gòu)、規(guī)范的流程再造、完善的系統(tǒng)搭建和運(yùn)營(yíng)管理等方面的保障。

作者單位：聊城市財(cái)金建設(shè)發(fā)展集團(tuán)有限公司