陳金清

摘 要：隨著我國治理體系的不斷完善以及財稅體制改革的不斷深入，國家治理目標任務(wù)也發(fā)生很大變化，財政審計作為國家治理的一項重要內(nèi)容，也要不斷適應(yīng)新形勢新要求，所以加強財政審計工作至關(guān)重要。本文結(jié)合縣級財政審計工作實踐，分析了新常態(tài)下基層審計機關(guān)在財政審計工作中存在的問題，并提出解決問題的對策以供參考。

關(guān)鍵詞：財政審計；預(yù)算執(zhí)行審計；問題；對策

財政審計是國家審計的法定職責(zé)和永恒主題。做好財政審計工作，在規(guī)范財政預(yù)算管理、防范化解重大風(fēng)險、保證財政政策的有效落實具有重要意義。隨著新形勢下財政預(yù)算管理制度改革不斷深入，財政審計工作目標、重點內(nèi)容和方式也發(fā)生很大變化，但當(dāng)前基層審計機關(guān)仍存在審計技術(shù)方法落后、審計人員專業(yè)素質(zhì)偏低、獨立性不足等諸多問題，無法適應(yīng)新形勢新要求。進入新時代，應(yīng)進一步加強對基層財政審計工作的優(yōu)化改革，提高財政審計工作質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

一、基層財政審計工作的重要性

（一）有利于推動國家重大經(jīng)濟政策落實

開展財政審計是國家重大經(jīng)濟政策落實情況審計的一個重要方面，通過審計財政預(yù)算安排是否圍繞國家各項宏觀經(jīng)濟政策意圖和地方政府中心工作，及時糾正預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差和管理漏洞，能有效推動國家各項重大經(jīng)濟方針政策落到實處。

（二）有利于提高財政預(yù)算管理水平

財政預(yù)算是財政管理的核心，預(yù)算安排是否科學(xué)、合理直接影響預(yù)算執(zhí)行效果。加大財政預(yù)算審計力度，有利于從源頭上管好用好財政資金，提高財政預(yù)算管理規(guī)范化、科學(xué)化、標準化水平。

（三）有利于促進部門遵守財經(jīng)法紀

部門預(yù)算是財政預(yù)算的重要組成部分，深化財政預(yù)算審計，加強對部門預(yù)算編制、執(zhí)行的監(jiān)督，審查部門是否科學(xué)編制預(yù)算，嚴格落實過緊日子要求，中央八項規(guī)定精神及實施細則，能有效促進各部門更加科學(xué)合理的編制部門預(yù)算，更好遵守國家的財經(jīng)法紀。

（四）有利于完善財政預(yù)算制度

財政預(yù)算反映政府的活動范圍和方向，是國家宏觀政策調(diào)控的重要手段。當(dāng)前國家經(jīng)濟下行壓力不斷加大，部分地方政府存在收支矛盾突出、財政資源統(tǒng)籌力度不足、資源配置使用效率低等問題。深化財政審計，有利于推動財政預(yù)算改革，進一步完善財政預(yù)算制度。

二、基層財政審計工作存在的問題

（一）審計獨立性不足

通常情況下，本級財政審計由同級審計機關(guān)開展。在現(xiàn)行審計管理體制下，地方審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，行政管理以本級政府為主，導(dǎo)致基層審計機關(guān)職責(zé)受到約束，審計獨立性不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1．組織獨立性不足。在行政隸屬關(guān)系上，基層審計機關(guān)是本級政府的組成部門，既要接受政府的領(lǐng)導(dǎo)，又要負責(zé)行政管轄區(qū)域內(nèi)的審計工作，自身的審計獨立性相對薄弱，尤其在財政預(yù)算執(zhí)行審計更為突出。受組織獨立性影響，財政審計查出的一些問題可能會受到本級政府干預(yù)，削弱了審計監(jiān)督和保障作用。

2．人事獨立性不足?；鶎訉徲嫏C關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)由本級政府行政首長提名，報本級人大常委會任免，副職領(lǐng)導(dǎo)由同級政府任免，政府掌握著審計機關(guān)的人事任免權(quán)。在開展財政審計工作時，審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)可能會顧及政府或政府領(lǐng)導(dǎo)的意見，在財政審計問題處理上難以做到客觀公正。

3．經(jīng)費獨立性不足?；鶎訉徲嫏C關(guān)的經(jīng)費列入本級預(yù)算，由同級財政部門保障。在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下，地方政府財力緊張，審計經(jīng)費捉襟見肘，而經(jīng)費保障程度掌握在財政部門手中，相互制約的關(guān)系直接影響了財政審計的執(zhí)法力度。

（二）財政審計人員綜合素質(zhì)偏低

1．專業(yè)素質(zhì)不足。由于財政審計工作涉及財政政策、體制、制度等宏觀經(jīng)濟事項，對審計人員的專業(yè)素質(zhì)有很高的要求。目前，基層審計機關(guān)審計人員普遍年齡較大，知識結(jié)構(gòu)已開始老化，不容易快速接受新觀念，主要憑借老經(jīng)驗老辦法，很難適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的新變化、新特點，也無法適應(yīng)現(xiàn)代財政審計職能和內(nèi)容的轉(zhuǎn)變。

2．知識更新不足。隨著國家財稅體制改革的不斷深入，財政審計工作內(nèi)容涉及范圍更廣，任務(wù)更多。這亟須審計人員不斷更新自身知識儲備，提高專業(yè)素養(yǎng)才能適應(yīng)審計新形勢。有的基層財政審計人員身兼數(shù)職，在開展財政審計同時還要完成股室工作以及領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項工作任務(wù)，無法全身心投入到審計工作中，也無法深入學(xué)習(xí)審計知識，使得審計人員整體素質(zhì)達不到現(xiàn)代審計工作的要求，不能及時適應(yīng)財政審計工作中的新形勢新要求。

（三）財政審計技術(shù)方法落后

在深化財政體制改革過程中，財政收支范圍和結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大的變化，對財政審計也提出了更高的要求。在這種新形勢下，基層財政審計工作目標和審計內(nèi)容均發(fā)生了較大變化，審計事項也日益復(fù)雜，審計機關(guān)需要認清當(dāng)前的新形勢，把握變化趨勢，確保財政審計質(zhì)效。而當(dāng)前地方審計機關(guān)及部分審計人員對當(dāng)前財政體制改革還缺乏深入的了解，未能及時更新優(yōu)化審計方式方法，不能有效地與大數(shù)據(jù)審計等信息化技術(shù)方法相結(jié)合，而是繼續(xù)采取抽樣審計、內(nèi)控制度測試等傳統(tǒng)監(jiān)督手段，大大降低了財政審計質(zhì)量和效率。

另外，雖然部分基層審計機關(guān)注重數(shù)據(jù)先行，加強數(shù)據(jù)采集分析，提升大數(shù)據(jù)審計能力，但在推進過程中也還存在著人才資源不足、數(shù)據(jù)分析方法不優(yōu)、技術(shù)設(shè)備資源與審計需求不相匹配等問題。以筆者所在單位為例，單位共有審計干部28人，而通過審計署、省審計廳計算機審計中級水平考試人員只有2人，能夠熟練運用大數(shù)據(jù)審計的人員明顯不足。

（四）財政審計范圍不夠廣

1．財政審計覆蓋范圍不夠?qū)挕Ｄ壳?，基層審計機關(guān)重點關(guān)注本級安排的一般公共預(yù)算和政府性基金預(yù)算執(zhí)行審計，對國有資本經(jīng)營和社會保險基金等收支預(yù)算管理活動關(guān)注較少，審計覆蓋面不足，部分財政資金成為審計監(jiān)管“盲區(qū)”。

2．財政審計縱向鏈條不夠長。財政資金整個鏈條主要包括預(yù)算編制、分配、批復(fù)、調(diào)整、追加、執(zhí)行、績效評價等層面。而基層審計機關(guān)還停留在審計工作是一種事后監(jiān)督控制手段，導(dǎo)致審計人員對財政資金撥付管理使用情況關(guān)注較多，而對預(yù)算編制、績效評價等方面關(guān)注得不夠，“重中間”“輕兩端”，難以完全觸及財政資金每個環(huán)節(jié)，審計職能作用未能充分發(fā)揮，整體審計力度不足。

三、解決基層財政審計問題的對策

（一）優(yōu)化審計管理模式

1．創(chuàng)新完善審計體系。在當(dāng)前財政體制改革不斷推進的形勢下，需要加快對現(xiàn)行審計管理模式進行優(yōu)化，創(chuàng)新完善審計體系?？刹扇∈∫韵麓怪惫芾砟Ｊ?，讓基層審計機關(guān)在組織、人事方面與本級地方政府相分離，擺脫地方政府的牽制和束縛，增強基層審計機關(guān)的獨立性，更好地發(fā)揮審計機關(guān)的重要監(jiān)督職能。

2．整合市縣兩級審計資源。構(gòu)建全市審計“一盤棋”式審計大格局，整合優(yōu)化市縣兩級審計力量，通過“分級同步、上下聯(lián)動”的審計模式，統(tǒng)籌謀劃、協(xié)同推進市縣兩級財政預(yù)算執(zhí)行審計工作。由市審計局統(tǒng)一制定審計工作方案，確定審計目標及審計重點內(nèi)容，采取交叉審計方式實施現(xiàn)場審計工作，市審計局匯總市縣財政預(yù)算執(zhí)行審計報告，以市審計局名義向縣區(qū)政府交換意見，充分保障縣級審計機關(guān)獨立性。

3．加強審計經(jīng)費保障。為確保基層審計工作順利展開，應(yīng)加大基層審計經(jīng)費保障力度。一是同級財政部門要充分保障基層審計機關(guān)人員經(jīng)費、公用經(jīng)費以及有關(guān)審計業(yè)務(wù)經(jīng)費，切實解決審計機關(guān)與人員的后顧之憂。二是根據(jù)事權(quán)與支出責(zé)任相匹配的原則建立分級保障機制，對省級和市級委托、授權(quán)或共同事務(wù)涉及的相關(guān)工作經(jīng)費，省市審計機關(guān)要合理安排與審計工作相關(guān)轉(zhuǎn)移支付資金給縣級審計機關(guān)，保障審計工作順利開展。

（二）提升審計人員素質(zhì)

1．加強財政審計人才培養(yǎng)。一是加強縱向交流，選派審計干部參加上級審計機關(guān)組織的財政審計項目，通過“以審代訓(xùn)，審訓(xùn)結(jié)合”的方式鍛煉審計干部，積極借鑒上級審計機關(guān)先進的工作理念和方法，提高審計人員在財政審計實踐中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，提升財政審計專業(yè)素質(zhì)。二是在開展財政審計項目時，發(fā)揮審計業(yè)務(wù)骨干效應(yīng)，由審計組主審帶領(lǐng)具有多年預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)驗的審計干部開展財政審計，用“老帶新”方式，提升審計干部的業(yè)務(wù)能力和“實戰(zhàn)水平”。

2．組織財政審計專業(yè)培訓(xùn)。積極組織審計人員參加審計署舉辦的“審計大講堂”，不定期地在單位內(nèi)部開展業(yè)務(wù)知識、審計操作技能、課件講座等方式的培訓(xùn)，及時學(xué)習(xí)最新的財政審計相關(guān)法律法規(guī)。除此之外，審計業(yè)務(wù)人員在平時可通過審計數(shù)字在線網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)平臺等方式開展自學(xué)，提升財政審計專業(yè)能力。

3．健全審計人員獎懲制度。一是制定科學(xué)、合理的激勵機制，形成“你追我趕”的爭先創(chuàng)優(yōu)局面，激發(fā)審計人員的工作積極性，形成積極向上的審計工作氛圍。二是完善審計質(zhì)量控制制度和執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度，對每一個審計項目提出高標準、嚴要求，嚴把質(zhì)量關(guān)，把責(zé)任落實到審計組的每個成員，倒逼審計人員持續(xù)提升自身工作能力。

（三）改進財政審計技術(shù)方法

1．加強審計前期溝通與協(xié)調(diào)。審計前期溝通與協(xié)調(diào)至關(guān)重要，可以解決基層財政審計面臨的時間不足等問題。財政審計組可提前制定審計計劃，列出審計所需資料清單，讓被審計單位人員做好相關(guān)準備工作，方便審計進點即可開始審計。同時在審計過程中，提前跟被審計單位相關(guān)人員進行充分溝通，讓其準備好相關(guān)審計資料，確定好核實內(nèi)容，可以大大節(jié)省審計時間。

2．建立財政審計數(shù)據(jù)庫。加快推進財政審計工作的信息化進程，可建立省級或市級財政審計數(shù)據(jù)庫，每年統(tǒng)一提取上一年度財政數(shù)據(jù)，集中保存，同時授予縣級審計機關(guān)權(quán)限，方便縣級審計機關(guān)查看所需數(shù)據(jù)。同時在實際工作中，審計人員要充分利用計算機作為輔助工具，開展審計查證、數(shù)據(jù)分析等工作，提高審計效率。

3．加強大數(shù)據(jù)審計。一是選派年輕審計干部參加審計署、審計廳統(tǒng)一組織的計算機審計中級培訓(xùn)，提升審計人員信息化能力；二是注重計算機審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將具備財政、經(jīng)責(zé)等專業(yè)能力的審計人員與計算機審計人員合理編組，一方提思路、一方做技術(shù)，互促互進、相輔相成，將大數(shù)據(jù)思維方式融入審計項目中。

（四）擴大財政審計覆蓋面

基層審計機關(guān)要繼續(xù)拓展財政審計范圍，對財政資金的安排、分配、使用、管理、績效等各環(huán)節(jié)進行審計，實現(xiàn)“橫向到邊”“縱向到底”，確保審計監(jiān)督無盲區(qū)無死角。

1．拓展財政收支審計范圍。財政審計不僅要重點關(guān)注一般公共預(yù)算和政府性基金預(yù)算執(zhí)行情況，還要加強對國有資本經(jīng)營預(yù)算和社保基金預(yù)算執(zhí)行情況審計力度，全面審查財政收支真實性、合法性和效益性。

2．拓展預(yù)算單位審計范圍。充分運用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，按照“集中分析、篩選疑點、精準定位、分散核查”的原則，對一級、二級、三級預(yù)算單位財政預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進行分析，查找異常數(shù)據(jù)，鎖定問題疑點，再進一步核實取證，實現(xiàn)審計全覆蓋。

3．拓展財政資金審計范圍。在關(guān)注財政資金分配管理使用真實性和合規(guī)性的基礎(chǔ)上，還要關(guān)注財政資金預(yù)算安排是否合理，同時要加大對財政資金預(yù)算績效目標和績效評價結(jié)果的審計力度，全面審查績效目標設(shè)置是否科學(xué)，績效監(jiān)控是否到位，績效自評結(jié)果是否真實等情況。

結(jié)束語

總之，財政審計是推動國家宏觀經(jīng)濟政策落實，提升財政預(yù)算管理水平，完善財政預(yù)算制度的重要手段。在新常態(tài)下，基層審計機關(guān)要優(yōu)化審計管理模式，提高審計人員專業(yè)素質(zhì)，創(chuàng)新審計方式方法，不斷擴大審計監(jiān)督范圍，切實提高財政審計工作質(zhì)量，為地方經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

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