林松昌

（福州金域醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)室有限公司，福建 福州 350000）

與以往傳統(tǒng)的成本管理相比，現(xiàn)階段的企業(yè)成本管理在成本核算上有著更高更嚴(yán)格的要求，也因此越來越多企業(yè)在實(shí)施成本管理工作中應(yīng)用作業(yè)成本法來增強(qiáng)其管理效果。作業(yè)成本法的應(yīng)用可以為企業(yè)贏得更高的盈利空間，同時(shí)還可以有效避免以往傳統(tǒng)成本計(jì)算中間接費(fèi)用分?jǐn)偞嬖诘娜毕菪詥栴}，有效提升企業(yè)成本管理質(zhì)量和水平，使企業(yè)在市場競爭中占據(jù)更多的優(yōu)勢，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。筆者結(jié)合自身多年工作經(jīng)驗(yàn)，圍繞企業(yè)成本管理中作業(yè)成本法的應(yīng)用展開剖析。

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算方法，它通過將成本分配到具體的作業(yè)和產(chǎn)品或服務(wù)上，來更精確地衡量和管理成本，這種方法最早在20世紀(jì)80年代被引入企業(yè)界，并逐漸被廣泛應(yīng)用于各種行業(yè)和領(lǐng)域。作業(yè)成本法的核心是將企業(yè)的各種資源和活動(dòng)劃分為不同的作業(yè)，并將成本分配到這些作業(yè)上[1]，與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法更能夠準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品或服務(wù)的真實(shí)成本，因?yàn)樗紤]了所有的作業(yè)和資源消耗，而不僅僅是直接材料和人工。作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍非常廣泛，它可以用于企業(yè)內(nèi)部管理和外部決策等多個(gè)方面。例如，在企業(yè)內(nèi)部管理方面，作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)更好地了解產(chǎn)品或服務(wù)的成本和利潤，從而提高企業(yè)的盈利能力。在外部決策方面，作業(yè)成本法可以用于制定產(chǎn)品定價(jià)策略、市場分析，以及競爭對手分析等方面?？傊鳂I(yè)成本法是一種非常有效的成本核算和管理方法，它可以為企業(yè)提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品或服務(wù)成本信息，幫助企業(yè)做出更明智的決策。然而，實(shí)施作業(yè)成本法需要企業(yè)具備一定的條件和能力，因此需要認(rèn)真考慮和準(zhǔn)備。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用優(yōu)勢分析

成本管理對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展而言無疑至關(guān)重要，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是可以為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)利潤最大化、在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，產(chǎn)品的成本與銷售利潤之間存在著較為密切的關(guān)聯(lián)。同時(shí)，企業(yè)成本的管理水平高低也會(huì)直接影響到企業(yè)的經(jīng)營效益。另一方面企業(yè)唯有加強(qiáng)成本管理，合理控制費(fèi)用支出，避免資源浪費(fèi)，才能實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)效益最大化[2]。而在成本管理中一項(xiàng)重要的措施就是作業(yè)成本法，并發(fā)揮著較為明顯的優(yōu)勢，具體體現(xiàn)如下。

（一）為成本管理提供真實(shí)可靠的信息

傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，往往不能準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的成本。因?yàn)檫@種方法假設(shè)所有的成本都是直接成本，所有的成本都可以直接歸屬于特定的產(chǎn)品。然而，實(shí)際情況是，許多企業(yè)的間接成本往往占總成本的很大一部分，這些間接成本無法直接歸屬于特定的產(chǎn)品，導(dǎo)致傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法低估了產(chǎn)品的實(shí)際成本。作業(yè)成本法（ABC法）的出現(xiàn)，為解決這一問題提供了有效的工具。作業(yè)成本法將企業(yè)的所有成本分為直接成本和間接成本，并按照不同的作業(yè)中心進(jìn)行歸集。對于每一個(gè)作業(yè)中心，都會(huì)計(jì)算出其單位作業(yè)成本，然后將該單位作業(yè)成本乘以產(chǎn)品的作業(yè)數(shù)量，從而得出產(chǎn)品的作業(yè)成本。通過作業(yè)成本法，企業(yè)可以更準(zhǔn)確地計(jì)算出產(chǎn)品的成本。這種方法不僅考慮了直接成本，還考慮了間接成本。因此，它可以更準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的實(shí)際成本，此外作業(yè)成本法還可以提供更詳細(xì)的產(chǎn)品成本信息，這有助于企業(yè)進(jìn)行更有效的成本控制和決策[3]。

（二）有助于優(yōu)化企業(yè)預(yù)算控制

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算方法，它通過將成本核算深入到作業(yè)層面，對每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行細(xì)致的分析和核算，從而得出更為精確的成本信息。在預(yù)算控制方面，作業(yè)成本法也具有很大的優(yōu)化作用。首先，作業(yè)成本法能夠提供更為精確的成本信息。傳統(tǒng)的成本核算方法往往只關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總成本，而忽略了每項(xiàng)作業(yè)的成本，這種方法很難準(zhǔn)確地反映出企業(yè)真實(shí)的成本情況，也難以對預(yù)算進(jìn)行有效的控制。而作業(yè)成本法則深入到作業(yè)層面，對每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行細(xì)致的分析和核算，能夠準(zhǔn)確地反映出每項(xiàng)作業(yè)的成本，從而提供更為精確的成本信息。其次，作業(yè)成本法能夠幫助企業(yè)更好地進(jìn)行預(yù)算控制。通過對每項(xiàng)作業(yè)的成本進(jìn)行細(xì)致的分析和核算，企業(yè)可以更好地掌握各項(xiàng)作業(yè)的實(shí)際情況，從而更好地進(jìn)行預(yù)算控制。同時(shí)，企業(yè)還可以根據(jù)每項(xiàng)作業(yè)的實(shí)際情況對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，使預(yù)算更加符合實(shí)際情況，更加具有可操作性。

（三）作業(yè)成本法使產(chǎn)品產(chǎn)銷和定價(jià)更加科學(xué)合理

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算方法，它通過將成本分配給具體的作業(yè)和流程，而不是傳統(tǒng)的以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的成本分配方式，使得產(chǎn)品產(chǎn)銷和定價(jià)更加科學(xué)合理。

首先，作業(yè)成本法能夠更準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的成本核算方法往往只考慮直接成本，如原材料、人工等，而忽略了間接成本，如設(shè)備折舊、生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)等，作業(yè)成本法則將所有成本都分配到具體作業(yè)和流程中，從而能夠更準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本，使得企業(yè)能夠更好地了解產(chǎn)品的真實(shí)成本，為制定定價(jià)策略提供更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持[4]。其次，作業(yè)成本法能夠更好地支持產(chǎn)品決策。通過將成本分配給具體的作業(yè)和流程，企業(yè)可以更好地了解產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的瓶頸和浪費(fèi)，從而更好地優(yōu)化生產(chǎn)流程和降低成本。再次，作業(yè)成本法還可以提供更準(zhǔn)確的成本預(yù)測和計(jì)劃，為企業(yè)的產(chǎn)品決策提供更好的支持。最后，作業(yè)成本法能夠更好地支持定價(jià)決策。通過更準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本，企業(yè)可以更好地了解產(chǎn)品的價(jià)值和市場競爭力,使得企業(yè)能夠在定價(jià)決策中更好地平衡成本和市場需求，制定更加科學(xué)合理的價(jià)格策略。而且作業(yè)成本法還可以幫助企業(yè)更好地識別和利用協(xié)同效應(yīng)，提高整個(gè)企業(yè)的盈利能力和競爭力。

總之，作業(yè)成本法是一種更加科學(xué)合理的成本核算方法，它能夠提高企業(yè)的成本核算精度、優(yōu)化產(chǎn)品決策、支持定價(jià)決策等方面發(fā)揮重要作用。通過應(yīng)用作業(yè)成本法，企業(yè)可以更好地了解自身的運(yùn)營情況和市場需求，從而做出更加科學(xué)合理的決策。

三、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的具體應(yīng)用分析

（一）制定標(biāo)準(zhǔn)成本

在企業(yè)成本管理中，制定標(biāo)準(zhǔn)成本是作業(yè)成本法的重要步驟，它對于精確控制成本、評估實(shí)際績效與標(biāo)準(zhǔn)之間的差距具有至關(guān)重要的作用，以下是一些具體策略，用于指導(dǎo)企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本。

首先，企業(yè)應(yīng)該深入分析歷史數(shù)據(jù)，這包括對成本、生產(chǎn)量、勞動(dòng)力成本、材料成本等關(guān)鍵指標(biāo)的細(xì)致研究。這些數(shù)據(jù)提供了企業(yè)在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)的關(guān)鍵參考依據(jù)，能夠幫助企業(yè)全面了解歷史成本構(gòu)成，為制定合理的標(biāo)準(zhǔn)成本提供基礎(chǔ)。

在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，企業(yè)需要充分考慮各種因素，包括勞動(dòng)力、原材料、制造和運(yùn)輸成本等。這些成本元素是構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)成本的關(guān)鍵部分，確保標(biāo)準(zhǔn)成本的全面性是至關(guān)重要的。同時(shí)，企業(yè)還需要將所有這些成本元素進(jìn)行合理的分配和管理，以實(shí)現(xiàn)對成本的有效控制。

其次，對市場和競爭環(huán)境的深入分析也是制定標(biāo)準(zhǔn)成本過程中不可或缺的一環(huán)。這包括對競爭價(jià)格、市場需求、供應(yīng)鏈狀況等因素的細(xì)致研究。了解市場現(xiàn)實(shí)并準(zhǔn)確把握競爭狀況能夠幫助企業(yè)制定出更加符合市場要求的標(biāo)準(zhǔn)成本，提升企業(yè)的市場競爭力。

在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，企業(yè)還需要充分考慮采用的生產(chǎn)技術(shù)和方法。不同的生產(chǎn)技術(shù)和方法可能會(huì)導(dǎo)致不同的成本水平，因此選擇高效、低成本的生產(chǎn)方法對于降低標(biāo)準(zhǔn)成本具有重要意義。同時(shí)，企業(yè)還需要不斷優(yōu)化生產(chǎn)流程和技術(shù)，以提高生產(chǎn)效率并降低成本。

在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過程中，企業(yè)需要權(quán)衡精確度和可行性之間的平衡。標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)該足夠準(zhǔn)確以用于企業(yè)的成本管理，但也要考慮到實(shí)際的可操作性。過高的標(biāo)準(zhǔn)成本可能會(huì)導(dǎo)致實(shí)際操作困難，進(jìn)而影響企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營。因此，企業(yè)在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)需要充分考慮實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營情況，確保標(biāo)準(zhǔn)成本的可行性。

最后，企業(yè)需要確保制定的標(biāo)準(zhǔn)成本與企業(yè)的預(yù)算和目標(biāo)保持一致。標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)該在企業(yè)的預(yù)算范圍內(nèi)，同時(shí)也要與企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)相符合。只有這樣才能確保企業(yè)在實(shí)施成本管理時(shí)能夠達(dá)到預(yù)期的效果，提高企業(yè)的整體競爭力。

（二）強(qiáng)化作業(yè)成本核算

強(qiáng)化作業(yè)成本核算是企業(yè)成本管理的核心環(huán)節(jié)，有助于企業(yè)深入了解產(chǎn)品或服務(wù)的成本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而尋找成本節(jié)省的機(jī)會(huì)。在實(shí)施作業(yè)成本核算時(shí)，企業(yè)需要明確作業(yè)定義，確保每個(gè)作業(yè)都有清晰的標(biāo)識和目的，以便將成本與特定的活動(dòng)或產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)。接下來，需要追蹤每個(gè)作業(yè)的各項(xiàng)成本元素，包括直接材料成本、直接人工成本、間接成本等，并確保每項(xiàng)成本都得到適當(dāng)分配。在選擇成本分配方法時(shí)，企業(yè)需要考慮不同作業(yè)的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)某杀痉峙浞椒?，如直接成本法、活?dòng)基礎(chǔ)成本法等。

另外，企業(yè)需要精確記錄每個(gè)作業(yè)的相關(guān)成本和資源使用情況，包括編制詳細(xì)的作業(yè)成本卡和成本表。通過采用現(xiàn)代信息技術(shù)和軟件工具，企業(yè)可以建立自動(dòng)化的成本核算系統(tǒng)，以提高成本核算的精度和效率[6]。通過將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，企業(yè)可以評估作業(yè)的績效和成本效益，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本超支或節(jié)省的機(jī)會(huì)。此外，企業(yè)可以將作業(yè)成本信息用于決策制定，根據(jù)成本核算數(shù)據(jù)優(yōu)化資源分配、價(jià)格制定和產(chǎn)品/服務(wù)策略。同時(shí)，企業(yè)需要定期審查和調(diào)整成本核算方法和結(jié)果，以確保其準(zhǔn)確性和實(shí)際適用性。如有必要，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整核算方法，以反映實(shí)際變化。

（三）重視執(zhí)行成本管理

重視執(zhí)行成本管理對于企業(yè)的成功至關(guān)重要，因?yàn)樗兄诖_保預(yù)算的實(shí)施和資源的有效利用。

第一，明確責(zé)任與授權(quán)。在每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目或活動(dòng)開始時(shí)，確保相關(guān)部門或個(gè)人對其負(fù)有明確的責(zé)任，并獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，以增強(qiáng)責(zé)任感，確保項(xiàng)目的順利執(zhí)行。

第二，做好目標(biāo)設(shè)定與監(jiān)控。企業(yè)為每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目設(shè)定明確的目標(biāo)和績效指標(biāo)，以便實(shí)時(shí)監(jiān)控其實(shí)際執(zhí)行情況，這些指標(biāo)應(yīng)與項(xiàng)目的總體目標(biāo)保持一致，包括成本、質(zhì)量、效率等方面，通過定期評估和比較實(shí)際支出與預(yù)算，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)措施。

第三，定期審查和報(bào)告。建立定期審查和報(bào)告機(jī)制，以跟蹤預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行情況，包括定期的經(jīng)理會(huì)議、績效報(bào)告和審計(jì)，以幫助管理層了解項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整策略，并確保項(xiàng)目按計(jì)劃進(jìn)行。

第四，制定資源分配和優(yōu)先級。根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算優(yōu)先級分配資源，以確保關(guān)鍵項(xiàng)目得到足夠的支持，資源的優(yōu)先級制定應(yīng)與預(yù)算的目標(biāo)保持一致，并考慮到項(xiàng)目的緊急程度和長期效益。

第五，進(jìn)行績效獎(jiǎng)勵(lì)與激勵(lì)。建立績效獎(jiǎng)勵(lì)制度，獎(jiǎng)勵(lì)制度可以包括獎(jiǎng)金、晉升機(jī)會(huì)等，以表彰那些在預(yù)算執(zhí)行方面表現(xiàn)出色的員工，以提高員工的工作積極性和效率。

第六，變動(dòng)管理。對于不符合預(yù)算的情況，采取及時(shí)有效的變動(dòng)管理措施，如成本削減、資源重新分配或調(diào)整項(xiàng)目計(jì)劃等，以助于確保預(yù)算的執(zhí)行與實(shí)際情況保持一致，并確保項(xiàng)目的成功完成。

（四）完善事后控制措施

在作業(yè)成本法中，事后控制也是不容忽視的重要內(nèi)容，事后控制機(jī)制的合理有效性直接影響到作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用效果。

首先，事后控制需要從整體上對作業(yè)成本法實(shí)施過程進(jìn)行全面分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)措施，這不僅有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，還可以進(jìn)一步完善作業(yè)成本法體系，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。其次，對于已經(jīng)發(fā)生的問題或誤差，應(yīng)該及時(shí)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。例如，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)作業(yè)的成本數(shù)據(jù)存在誤差，可以及時(shí)調(diào)整該項(xiàng)作業(yè)的成本分配；如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)作業(yè)的效率低下，可以及時(shí)重新評估該項(xiàng)作業(yè)的流程并進(jìn)行優(yōu)化。再次，事后控制還可以通過建立有效的激勵(lì)機(jī)制來提高員工的工作積極性和主動(dòng)性。例如，企業(yè)可以設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)制度，對那些在成本控制方面做出突出貢獻(xiàn)的員工給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，以此激勵(lì)員工更加積極地參與到成本控制中來[7]。最后，事后控制還需要對整個(gè)作業(yè)成本法實(shí)施過程中的資源消耗進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，不僅可以提高資源的利用效率，還可以避免因資源浪費(fèi)而導(dǎo)致的成本增加。同時(shí)，對于那些無法避免的損失和浪費(fèi)，也應(yīng)該進(jìn)行合理的處理和總結(jié)，以便在未來的工作中更好地避免類似的問題再次發(fā)生。

四、結(jié)束語

綜上所述，作業(yè)成本法是企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本管理的有效途徑，它可以通過成本庫的建設(shè)和資源動(dòng)因的確定等措施使成本管理模式得到有效落實(shí)，這樣不僅使企業(yè)成本管理的準(zhǔn)確性得到有效提升，而且對企業(yè)市場競爭力的提高也具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，企業(yè)在實(shí)施成本管理工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)對作業(yè)成本法給予足夠的重視，在實(shí)際應(yīng)用過程中能夠結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況來進(jìn)行不斷的革新與完善，切實(shí)有效地將其應(yīng)用價(jià)值和作用發(fā)揮出來，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)與穩(wěn)定發(fā)展。