薛 菲

（中鐵二十二局集團(tuán)第一工程有限公司，哈爾濱 150000）

引 言

收入確認(rèn)是企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵內(nèi)容，對于企業(yè)的日常運(yùn)營有著極大的影響。借助有針對性的收入確認(rèn)工作，能夠立足于客觀角度，評估各個企業(yè)的真實經(jīng)營狀況。在傳統(tǒng)企業(yè)運(yùn)營模式中，各個企業(yè)、行業(yè)實際運(yùn)營的確認(rèn)模式并不統(tǒng)一，而不一致的收入確認(rèn)形式，會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到影響，甚至破壞市場穩(wěn)定發(fā)展運(yùn)營。因此，新收入準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生。針對建筑企業(yè)，由于業(yè)務(wù)愈發(fā)多元化，在會計處理環(huán)節(jié)中，收入準(zhǔn)則逐漸出現(xiàn)疲態(tài)。因此，財政部門借鑒國外發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，構(gòu)建了新收入準(zhǔn)則，并認(rèn)為企業(yè)收入確認(rèn)依據(jù)應(yīng)將合同作為核心主體。

一、新舊收入準(zhǔn)則的差異

新舊收入準(zhǔn)則的差異可以針對如下幾個角度進(jìn)行闡述：第一，適用范圍。相比較而言，舊收入準(zhǔn)則的適用范圍主要涉及租賃、建造合同等因素所構(gòu)成的收入，在適用范圍方面局限性較大[1]。但新收入準(zhǔn)則主要將合同作為主要依據(jù)，企業(yè)、客戶之間的各項合同共同構(gòu)成的收入都存在于這一適用范圍內(nèi)。其中，涵蓋由租賃、套期保值、股權(quán)投資等多種因素所構(gòu)成的收入情況。第二，收入范圍。我國建筑企業(yè)傳統(tǒng)采用的舊收入準(zhǔn)則主要是用由勞務(wù)所獲取到的收入、商品銷售收入等幾項收入內(nèi)容[2]。但在新收入準(zhǔn)則中，不再強(qiáng)調(diào)類型上的區(qū)分。第三，確認(rèn)時點(diǎn)。在以往的舊收入準(zhǔn)則當(dāng)中，銷售產(chǎn)品的收入必須滿足原本舊收入規(guī)則內(nèi)所制定的五個條件。但在新收入準(zhǔn)則的影響下，如果單純遵循履約進(jìn)度，那么則可以借助投入法、產(chǎn)出法，以進(jìn)度作為依據(jù)，明確特定時段內(nèi)規(guī)定的履約業(yè)務(wù)。如果履約業(yè)務(wù)的出現(xiàn)時間在某特定時段內(nèi)，那么企業(yè)具體的收入確認(rèn)時間應(yīng)當(dāng)為客戶獲取控制權(quán)的具體時間點(diǎn)。第四，收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)[3]。原有的舊收入準(zhǔn)則，主要依據(jù)風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移來明確具體的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但新收入準(zhǔn)則，則依靠轉(zhuǎn)移實際控制權(quán)來作為收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)。第五，操作指引方面。如果真正實施了新收入準(zhǔn)則，那么在后續(xù)的操作指引環(huán)節(jié)，二者同樣有著極為顯著的變化。在傳統(tǒng)的舊收入準(zhǔn)則中，并未有針對性地規(guī)定對于復(fù)雜性合同的具體安排，這也使得圍繞其做出的收入計量、確認(rèn)，都并不具備足夠的根據(jù)。在落實新收入準(zhǔn)則后，舊收入準(zhǔn)則中原本存在的留白問題，也得到了充分解決，并且在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)中，也進(jìn)一步確認(rèn)了相關(guān)的操作指引。例如，新收入準(zhǔn)則合同開端的部分，無法明確合同條款內(nèi)相關(guān)結(jié)果的具體事項，應(yīng)圍繞其做出嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛?。與此同時，如果合同內(nèi)明確了合同履約內(nèi)容，那么必須在精確識別的前提下，詳細(xì)分?jǐn)偨灰變r格，保證其能夠科學(xué)劃分到各項履約義務(wù)內(nèi)。并且，對于某些特定環(huán)節(jié)的處理規(guī)范，我國新收入準(zhǔn)則都進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，確認(rèn)企業(yè)必須通過在附錄部分進(jìn)行有關(guān)內(nèi)容的披露，包括明確合同、收入時點(diǎn)等，這也與義務(wù)履行的基本需求相符合，具備十分出色的細(xì)致性[4]。

二、新收入準(zhǔn)則帶給建筑施工企業(yè)確認(rèn)收入的影響

（一）合同收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的影響

針對新收入準(zhǔn)則，主要確認(rèn)依據(jù)在于合同，建筑施工企業(yè)必須堅持以合同作為收入依據(jù)[5]。但由于社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國建筑規(guī)模不斷擴(kuò)大，各項施工合同涉及的施工內(nèi)容，主要為多項工程，一旦其中各項工程缺乏關(guān)聯(lián)性，則必須圍繞其具體內(nèi)容做出劃分，并將一些較為獨(dú)立且缺乏關(guān)聯(lián)性的工程內(nèi)容，當(dāng)作單獨(dú)收入確認(rèn)的主要單位，但新收入準(zhǔn)則的出現(xiàn)在無形中為合同分立提出了要求?，F(xiàn)階段，我國大部分工程建設(shè)無法滿足新收入準(zhǔn)則的基本要求，而更多選擇將整體合同當(dāng)作確認(rèn)收入的主要單位。

例如，某企業(yè)承包了某住宅區(qū)的工程建設(shè)，該工程的總建設(shè)流程涉及三期，并且主要簽訂合同種類為整體承包合同，未能獨(dú)立、細(xì)化各項工程工期。一旦在實踐施工過程中，該三期工程之間并無密切的關(guān)聯(lián)性，就導(dǎo)致具體的工程投入需要遵循由低到高的特征。與舊收入準(zhǔn)則進(jìn)行對比后可以看出，在企業(yè)發(fā)展前后期階段的收入確認(rèn)并不相同，在工程建設(shè)前期階段，企業(yè)的確認(rèn)收入偏低，但在后期階段收入確認(rèn)偏高。

（二）確認(rèn)節(jié)點(diǎn)由時段轉(zhuǎn)為時點(diǎn)確認(rèn)的影響

在我國的舊收入準(zhǔn)則內(nèi)容當(dāng)中，由于建筑合同的基本需求，相關(guān)建筑企業(yè)應(yīng)在明確收入狀況以后，以施工建設(shè)完成百分比為前提，依據(jù)對應(yīng)時段來明確收入狀況。但在新收入準(zhǔn)則的要求下，一旦相關(guān)需求與新收入規(guī)則的三個基本規(guī)則相符合，則可以在實際工作中，以時段為核心明確時點(diǎn)確認(rèn)內(nèi)容。一旦不符合基本規(guī)則，則企業(yè)方面必須以時點(diǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)。由于從時段確認(rèn)轉(zhuǎn)變?yōu)闀r點(diǎn)確認(rèn)，其可能在無形中降低建筑企業(yè)前期階段的確認(rèn)收入，與此同時，其在后期確認(rèn)收入方面會大大提升。

（三）轉(zhuǎn)變收入計量方式的影響

在我國傳統(tǒng)的舊收入會計準(zhǔn)則的背景下，可供企業(yè)選擇的計量方法有以下三種，但在實際操作環(huán)節(jié)，并未對各項履約義務(wù)的計量方式設(shè)置嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和需求。因此，企業(yè)一般會選擇相同的計量方式進(jìn)行。但因為建筑工程建設(shè)的業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，且具備多重收入取得，這也會導(dǎo)致計量流程趨近復(fù)雜化。但新會計準(zhǔn)則明確提到，在選擇企業(yè)履約進(jìn)度的過程中，需要以商品的基本性質(zhì)作為依據(jù)，隨后在產(chǎn)出法、投入法等兩個方法內(nèi)做出選擇。但由于新收入準(zhǔn)則帶來的深遠(yuǎn)影響，致使傳統(tǒng)意義上的單一計量形式逐漸變?yōu)殡p計量形式，這將為實際工作的開展帶來十分深遠(yuǎn)的影響，且無法確定企業(yè)在特殊節(jié)點(diǎn)、時段的收入影響。

（四）核算費(fèi)用帶來的影響

在舊收入準(zhǔn)則的實際運(yùn)用環(huán)節(jié)，如果要單純核算費(fèi)用，則相關(guān)建筑企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合合同內(nèi)容中相關(guān)項目施工進(jìn)度所占的比例，展開有針對性的計量工作。但從客觀角度來說，這種核算形式的主觀性較為強(qiáng)烈，很可能導(dǎo)致后續(xù)費(fèi)用的核算結(jié)果相較于實際計算結(jié)果有較大的差異。因此，在落實新準(zhǔn)則內(nèi)容以后，想要真正核算費(fèi)用，則應(yīng)注意依據(jù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的形式開展工作。在實際工作過程中，費(fèi)用核算考慮到了關(guān)于工況、稅金等多方面的工作因素，并在此基礎(chǔ)上達(dá)成了企業(yè)各項工作的互相融合。

（五）合同非現(xiàn)金對價的影響

甲供材價款是施工合同當(dāng)中十分關(guān)鍵的內(nèi)容。但在具體工作環(huán)節(jié)，業(yè)主在審批結(jié)算材料價款的過程中，相對較為落后。并且在調(diào)整核算收入的過程中，許多業(yè)主將批復(fù)價當(dāng)作核心根據(jù)，這也使得現(xiàn)階段的核算形式很難將原本的批復(fù)價當(dāng)作核心根據(jù)，致使核算形式很難維持合同收入確認(rèn)的一致性，在工作過程中合同收入出現(xiàn)十分顯著的延遲情況。以此來看，在新準(zhǔn)則的影響下，建筑施工企業(yè)想要調(diào)整合同收入，則必須針對甲供材公允價值入手，并在提前收入確認(rèn)時間的情況下，全面系統(tǒng)化地調(diào)整成本、收入確認(rèn)合同環(huán)節(jié)的具體比例。

（六）相關(guān)因素的影響

在建筑項目施工過程中，如果施工環(huán)境較為復(fù)雜，則勢必會導(dǎo)致建筑施工項目十分復(fù)雜，甚至可能產(chǎn)生墊資建合同、變價合同等一系列問題。對比以往的建筑合同，我國的新收入準(zhǔn)則條款明確規(guī)定了各項合同中的內(nèi)容。例如，針對墊資合同而言，企業(yè)需要依據(jù)客戶的實際需要，以及商品控制權(quán)的獲取時點(diǎn)，明確最終的交易價格。但不可避免地會與合同對價之間出現(xiàn)差額。面對這一差額情況，可在合同進(jìn)行環(huán)節(jié)，通過實際利率法進(jìn)行攤銷。在建筑企業(yè)確認(rèn)合同收入的過程中，新收入準(zhǔn)則可使企業(yè)工作根據(jù)規(guī)定進(jìn)行，以此來實現(xiàn)嚴(yán)格監(jiān)管收入確認(rèn)的目的。

由此可見，在新收入準(zhǔn)則的影響下，傳統(tǒng)建筑施工企業(yè)在企業(yè)收入確認(rèn)根據(jù)、原則方面產(chǎn)生了極大的變化，企業(yè)在營業(yè)收入方面會出現(xiàn)極大的影響，最終導(dǎo)致財務(wù)指標(biāo)、數(shù)據(jù)發(fā)生變化，并引發(fā)財務(wù)危機(jī)問題。與此同時，利用新收入準(zhǔn)則也大幅提升了客戶利潤、違約的操作風(fēng)險。

三、新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)建議

（一）完善合同梳理、歸納

對比傳統(tǒng)舊收入準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段大范圍推廣的新收入準(zhǔn)則選擇將合同作為主要依據(jù)。這也在無形中要求建筑施工企業(yè)需要優(yōu)化合同管理質(zhì)量，并在實際管理環(huán)節(jié)，引導(dǎo)各公司、各項目圍繞合同做出有針對性的梳理，并由此開展詳細(xì)的歸納、分類工作，確認(rèn)各項合同的基本內(nèi)容、主要特征。在完成新舊兩類準(zhǔn)則的互相對比以后，確認(rèn)各項合同可能受到的收入確認(rèn)影響，同時結(jié)合實際問題，深入思考在新收入準(zhǔn)則施行的背景下，最具性價比的合同處理形式、規(guī)則。兩種收入準(zhǔn)則之間依然存在過渡環(huán)節(jié)，因此相關(guān)企業(yè)應(yīng)大力號召工作人員，深入了解和學(xué)習(xí)有關(guān)的政策。誠然，新收入準(zhǔn)則本身內(nèi)容較少，但其內(nèi)部擁有大量的數(shù)據(jù)信息。企業(yè)想要真正實現(xiàn)科學(xué)運(yùn)用，則必須加大政策學(xué)習(xí)的力度，通過培訓(xùn)、自學(xué)等各項形式，精確把握新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容，避免在過渡環(huán)節(jié)衍生出財務(wù)風(fēng)險問題。

（二）優(yōu)化確認(rèn)工作流程

在新收入準(zhǔn)則的背景下，我國建筑企業(yè)在收入初步確認(rèn)環(huán)節(jié)，主要利用五步法進(jìn)行。但如果合同處于正式開始的階段，那么執(zhí)行過程中所需要的信息、數(shù)據(jù)，依然需要由有關(guān)建筑施工企業(yè)預(yù)先進(jìn)行確認(rèn)。在正式展開項目建設(shè)之前，建筑企業(yè)必須首先圍繞收入準(zhǔn)則的內(nèi)容、需求進(jìn)行對比，明確與企業(yè)收入確認(rèn)有關(guān)的方法、對策，以及詳細(xì)的工作流程，通過這一舉措保障確認(rèn)工作的有序展開。

（三）推動協(xié)同效益

通過這一舉措推動有關(guān)制度的改進(jìn)，起到全面把控人為操作風(fēng)險因素的目的。這也意味著我國相關(guān)建筑企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)明確崗位責(zé)任、權(quán)責(zé)權(quán)利，實現(xiàn)各部門之間的優(yōu)化分工，全面體現(xiàn)部分協(xié)作的積極作用。立足于這一前提，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合運(yùn)營情況，向下落實權(quán)責(zé)發(fā)生制度，將責(zé)任貫徹在具體工作中，并實行有針對性的績效考核機(jī)制，大幅度強(qiáng)化人員的激勵和約束工作。與此同時，企業(yè)還需結(jié)合具體的交易內(nèi)容、交易事項等，嚴(yán)格落實特殊審批機(jī)制，并依據(jù)多元化的核查、嚴(yán)格的監(jiān)督等，大幅度優(yōu)化審批工作的客觀性。通過這一舉措，嚴(yán)格把控活動的進(jìn)行。

（四）推動財務(wù)銜接工作的進(jìn)行

新收入準(zhǔn)則的全面推行也使得傳統(tǒng)建筑企業(yè)的會計工作受到了極為深遠(yuǎn)的影響，并且由于意識、理念等內(nèi)外部多種因素的影響，在相關(guān)準(zhǔn)則的過渡環(huán)節(jié)，相關(guān)企業(yè)為了達(dá)到工作目的，必須大幅度提升財務(wù)銜接工作的質(zhì)量。結(jié)合各項企業(yè)工程的關(guān)聯(lián)部門、工作特征等，科學(xué)地轉(zhuǎn)移建筑項目的工程權(quán)利、科學(xué)評估價格，識別相關(guān)的合同分類內(nèi)容，明確收入確認(rèn)的實際消耗時長。隨后依據(jù)具體的工作管理方案，優(yōu)化和健全收入管理制度，嚴(yán)格堅定內(nèi)控的發(fā)展方向，全面落實工作管理制度。以此為基礎(chǔ)，全面推行工作管理制度，推動新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行，盡可能避免財務(wù)工作風(fēng)險的產(chǎn)生。

（五）創(chuàng)設(shè)健全的內(nèi)外部溝通制度

對于建筑施工企業(yè)來說，在落實有關(guān)新收入準(zhǔn)則以后，首先要注意實現(xiàn)全方位的規(guī)劃、統(tǒng)籌，并嚴(yán)格確認(rèn)各個企業(yè)有關(guān)部門的責(zé)任劃分。首先，建筑企業(yè)應(yīng)注意健全和完善內(nèi)控工作流程，并在實際運(yùn)營管理環(huán)節(jié)，依據(jù)企業(yè)員工的具體工作職責(zé)，劃分具體的分解指標(biāo)，以這些指標(biāo)為基礎(chǔ)，創(chuàng)設(shè)高效的績效考核評價機(jī)制。其次，建筑企業(yè)應(yīng)注意強(qiáng)化外部溝通，無論是針對監(jiān)管部門、投資人還是合作方，在合作環(huán)節(jié)均需將新收入準(zhǔn)則作為前提，以此來提升合作工作的質(zhì)量，全面貫徹新收入準(zhǔn)則的實際運(yùn)用，避免在準(zhǔn)則的過渡環(huán)節(jié)，出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險問題。除此之外，要注意實時進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)管，以及有關(guān)規(guī)定的發(fā)展變動狀況，盡可能提前尋找問題，同時科學(xué)構(gòu)建預(yù)防機(jī)制。

（六）貫徹落實新準(zhǔn)則計算模型

在建筑施工企業(yè)中，新收入準(zhǔn)則可以實現(xiàn)有序運(yùn)轉(zhuǎn)，并大幅度降低影響因素。這也意味著，在會計核算的過程中，想要達(dá)成計量收入的目的，則必須始終貫徹落實五步模型方法：①科學(xué)識別客戶明確指出的合同，②確認(rèn)合同內(nèi)存在的單向履約性業(yè)務(wù)，③科學(xué)判斷交易項目的交易價格，④有針對性地劃分本次工作的交易價格，⑤在完成履約義務(wù)以后，有序進(jìn)行收入確認(rèn)。這里所實際運(yùn)用的五步法模型是應(yīng)用新準(zhǔn)則的前提和基礎(chǔ)，有關(guān)建筑企業(yè)在日常工作過程中，應(yīng)堅持運(yùn)用該模型展開收入確認(rèn)。

結(jié) 語

新收入準(zhǔn)則可以滿足現(xiàn)階段企業(yè)收入確認(rèn)管理的基本要求，幫助企業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)管理收入確認(rèn)。依據(jù)短期發(fā)展的角度來看，新準(zhǔn)則的實行難以避免地影響建筑施工企業(yè)的收入情況，但只要結(jié)合實際情況，采取有針對性的策略，勢必會為建筑施工企業(yè)的發(fā)展注入強(qiáng)大的發(fā)展活力，企業(yè)應(yīng)針對該情況，利用有效措施，盡可能減少準(zhǔn)則更迭所帶來的影響。