劉 蕾 青島青鐵金匯控股有限公司

企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)需要有全面預算管理的支撐，全面預算管理能夠讓企業(yè)的管理水平得到進一步提升，也能夠更好地實現(xiàn)風險管控。為此國有企業(yè)需要進一步提高全面預算管理水平。

一、全面預算管理體系的概念

全面預算管理體系的概念指的是借助預算來合理分配組織內(nèi)部不同單位、不同部門之間存在的多項資源開展分配，并對財務(wù)或非財務(wù)資源開展有效的考核與控制，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動可以得到良好組織，并實現(xiàn)活動協(xié)調(diào)，讓企業(yè)制定的經(jīng)營目標得到實現(xiàn)。全面預算管理具有市場適應性、綜合性、主動性以及效益性的表現(xiàn)[1]。

公司全面預算管理體系的唯一主體是預算組織機構(gòu)，管理的三個對象分別為財務(wù)預算、業(yè)務(wù)預算、綜合預算，管理的四個重要環(huán)節(jié)為預算編制、預算調(diào)整、控制分析以及考核評價，兩項關(guān)鍵保障為信息技術(shù)保障與制度保障。國有企業(yè)開展全面預算管理主要是需要進行規(guī)劃、控制與風險防范，企業(yè)在編制財務(wù)全面預算時，其實也是在規(guī)劃未來的發(fā)展，管理人員能夠在一個個具體的項目中呈現(xiàn)整體目標和經(jīng)營計劃[2]。同時全面預算能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營始終進行反映，企業(yè)在運營過程中需要按財務(wù)預算來執(zhí)行工作，這可以實現(xiàn)良好的事中控制。當發(fā)現(xiàn)和預算有明顯的偏差時，能夠及時對偏差原因進行分析，并進行歸責調(diào)整，這有利于防范企業(yè)經(jīng)營風險。最后國有企業(yè)還能夠按照預算執(zhí)行情況來合理考核員工，借助考核情況來決定員工晉升、獎懲的標準。

值得一提的是，全面預算是區(qū)別于財務(wù)預算的一種預算方式，兩者的范圍具有明顯的不同。全面預算從公司戰(zhàn)略出發(fā)，圍繞公司業(yè)務(wù)進行預算編制，過程中通過預算控制分析適時進行預算調(diào)整，確保公司預算貼合公司戰(zhàn)略執(zhí)行，防控風險，并成為企業(yè)績效考核的重要工具，因此，全面預算涵蓋了公司所有業(yè)務(wù)的全過程。而財務(wù)預算只是全面預算中置于業(yè)務(wù)預算之后的一個環(huán)節(jié)，是全面預算中對業(yè)務(wù)預算的總結(jié)歸納和落腳點，它反映了公司各項業(yè)務(wù)對公司經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，最終以資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的形式體現(xiàn)。

二、國有企業(yè)構(gòu)建全面預算管理體系的意義

全面預算管理要讓企業(yè)的多個職能及其相關(guān)的任務(wù)得到實現(xiàn)，讓企業(yè)價值得到最大化體現(xiàn)，這就需要將資源科學的分配給各職部門。企業(yè)職能部門為了讓自身的目標得到實現(xiàn)，讓自身的職能得到更好的履行，部門需要有對應的資源來作為保障。然而企業(yè)所擁有的資源畢竟是有限的，資源存在一定的稀缺性，為此企業(yè)就需要根據(jù)不同部門、不同職能來科學分配資源，使得企業(yè)各個部門的任務(wù)都能完成。全面預算管理需要企業(yè)構(gòu)建合適的內(nèi)部組織架構(gòu)，根據(jù)組織架構(gòu)的部門和任務(wù)來提供資源支持，使得組織目標得到有效實現(xiàn)[3]。全面預算管理可以促進資源配置效率的提高，讓企業(yè)可以更好地達到經(jīng)營目標。

站在宏觀角度，國有企業(yè)積極開展全面預算管理，有利于國家有效管理國有資產(chǎn)，這有利于完善國有資本預算體系。同時全面預算管理在國有企業(yè)的貫徹落實，相關(guān)監(jiān)管部門能夠更為全面的掌握國有資產(chǎn)實際運行情況，能夠更為全面的了解國有企業(yè)財務(wù)狀況和實際經(jīng)營成果，有利于加強收益管理，有利于提高國有資產(chǎn)的保值增值[4]。國資委能夠借助國有企業(yè)相對應的預算報表信息，在宏觀角度來對具體投資方向進行把控，并科學合理的調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局。站在微觀角度，全面預算是國有企業(yè)管理體系的一個重要內(nèi)容，國有企業(yè)執(zhí)行全面預算，不但能夠為自身發(fā)展設(shè)立恰當?shù)膴^斗目標，還能夠規(guī)范員工的行為。

國有企業(yè)開展全面預算管理有利于風險管理和內(nèi)部控制。在如今市場競爭越來越激烈的情況下，企業(yè)的經(jīng)營風險也會有相應的升高，所以國有企業(yè)需要盡可能提高自身管理水平，提高自身的市場競爭力[5]。全面預算管理能夠覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，國有企業(yè)可以借助全面預算管理來進行內(nèi)部管理，以此來支持國有企業(yè)去實現(xiàn)自身經(jīng)營目標。全面預算管理在國有企業(yè)的貫徹落實，主要是結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展情況，將預算滲透到各個經(jīng)營管理活動的環(huán)節(jié)，借預算來進行科學的預測，使得企業(yè)內(nèi)部不同部門所進行的每一個經(jīng)濟活動都得到恰當?shù)恼{(diào)整與考評，如此讓企業(yè)的戰(zhàn)略目標得到有效優(yōu)化，使得企業(yè)成本得到全面控制，讓企業(yè)的經(jīng)營管理風險得到有效降低，使得企業(yè)資源得到最大化利用，以此來推動戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

三、當前國有企業(yè)的全面預算管理體系存在的問題

(一)員工缺乏全面預算管理的認識

目前有許多國有企業(yè)內(nèi)部工作人員沒能充分重視全面預算管理，工作人員沒有認識到會預算管理會對財務(wù)、投資、經(jīng)營等各個活動有全面覆蓋，沒有認識到預算管理會對企業(yè)的物、財、人等多個方面進行全面覆蓋，沒有認識到預算管理會影響到企業(yè)供、產(chǎn)與銷等多個環(huán)節(jié)，工作人員只是簡單地認為預算管理僅僅是財務(wù)部門的工作，這不利于企業(yè)在內(nèi)部創(chuàng)建全面預算管理氛圍，讓全面預算管理在企業(yè)內(nèi)部難以得到落實[6]。

(二)缺乏完善的預算管理體系

目前我國國有企業(yè)正處于探究全面預算管理的階段，還沒有形成完善的全面預算管理體系，預算編制與集團戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營目標脫鉤，未能以戰(zhàn)略及生產(chǎn)經(jīng)營目標為起點。同時又因為國有企業(yè)具有一定的特殊性質(zhì)，國有企業(yè)在預算方面更為看重產(chǎn)值規(guī)模與費用這兩方面，較多國有企業(yè)會疏忽現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負債表等方面的預算工作，這會讓企業(yè)經(jīng)營的不同環(huán)節(jié)難以實現(xiàn)深度融合，預算管理工作停留在表面[7]。

(三)缺乏科學的預算目標

國有企業(yè)在編制預算的時候，沒有充分評估市場外部環(huán)境出現(xiàn)的變化，沒有全面的認識市場信息，導致其無法科學合理的制定預算目標。同時還有一些非市場因素也會對預算編制造成影響，比如說多媒體推廣宣傳、大眾口碑、政策扶持等也會對國有企業(yè)的核心競爭力造成一定的影響[8]。為此國有企業(yè)在編制預算的時候，需要同時考慮市場和非市場的多個因素，切不可過度追求自身經(jīng)濟效益，不然很有可能會出現(xiàn)預算目標不符合實際的情況，這不利于國有企業(yè)長遠發(fā)展。

四、國有企業(yè)構(gòu)建全面預算管理體系的措施

(一)創(chuàng)建企業(yè)全面預算管理的戰(zhàn)略導向

全面預算管理工作存在持續(xù)性、全面性的特征，在這項大工作當中，不管是配置資源，還是執(zhí)行預算，都需要工作人員充滿耐心且認真的執(zhí)行。同時企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略來編制全面預算管理，如此才可以讓預算為發(fā)展服務(wù)[9]。人員在進行具體的工作之前，需要充分結(jié)合企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略來對經(jīng)營計劃進行科學合理的制定，以此來為預算的編制提供有效參考。通常情況下企業(yè)在制定3—5年的業(yè)務(wù)發(fā)展目標與計劃時，企業(yè)需要先制定10年或更長時間的長期戰(zhàn)略目標，然后再按照業(yè)務(wù)計劃來對未來一年的財務(wù)預算計劃進行制定。全面預算管理最主要的是將企業(yè)長中期的發(fā)展戰(zhàn)略來轉(zhuǎn)化為短期行動，全面預算管理有利于細化長期戰(zhàn)略目標。

(二)創(chuàng)建企業(yè)全面預算管理的編制系統(tǒng)

國有企業(yè)可以創(chuàng)建全面預算管理的編制系統(tǒng)，系統(tǒng)中需要包含有編制模式、方法與內(nèi)容，預算能夠更細一步分為專項預算、經(jīng)營預算以及財務(wù)預算，財務(wù)預算指的是根據(jù)企業(yè)未來財務(wù)情況而形成的預算，財務(wù)預算的內(nèi)容主要包括預計利潤、企業(yè)資產(chǎn)和負責預算、現(xiàn)金流量預算等，其可以在企業(yè)經(jīng)營成果目標以及現(xiàn)金流量控制目標的制定當中得到體現(xiàn)[10]。經(jīng)營預算能夠結(jié)合企業(yè)性質(zhì)來合理制定經(jīng)營預算內(nèi)容，通常情況下經(jīng)營預算會涉及到許多內(nèi)容，比如人工成本預算、管理費用預算、生產(chǎn)成本預算、材料采購預算等，企業(yè)需要充分結(jié)合產(chǎn)品特征、行業(yè)情況來對經(jīng)營預算的內(nèi)容進行制定。專項預算又可以稱為投資預算，其主要指的是企業(yè)為了某個時期的戰(zhàn)略目標而需要的一次性投入，常見的專項預算為新產(chǎn)品研發(fā)預算。

預算編制分為自上而下、自下而上以及上下結(jié)合等模式，現(xiàn)如今我國預算編制運用得最多的模式是上下結(jié)合[11]。盡管自下而上的模式可以讓企業(yè)基層部門的主觀能動性得到充分發(fā)揮，但是其容易偏離國有企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標，一旦基層部門沒有良好把握市場，則很有可能會對企業(yè)的經(jīng)營造成影響。自上而下預算編制模式盡管可以讓目標保持一致協(xié)調(diào)性，但無法讓民主權(quán)利得到充分發(fā)揮。上下結(jié)合的預算編制模式充分結(jié)合了自下而上、自上而下的優(yōu)點，上下結(jié)合預算編制模式主要是由上級向基層部門下達相關(guān)的目標，基層部門對下達目標進行全面分析，再將分析結(jié)果呈報給上級，然后上級再結(jié)合審查結(jié)果來對目標方案進行平衡，最后基層部門再貫徹落實目標。

國有企業(yè)在對預算編制模式明確后，企業(yè)就需要結(jié)合預算內(nèi)容與自身情況來挑選合適的編制方法。當現(xiàn)金流量具有比較大的變動時，若企業(yè)制定長期預算，則有可能會出現(xiàn)預算和實際有較大偏差的情況，此時企業(yè)可以運用滾動預算法，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營與預算執(zhí)行的具體情況來進一步延伸預算，逐期往后滾動預算。這種預算模式的最大特征是遠粗近細，通常企業(yè)能夠?qū)㈩A算滾動周期設(shè)置為一個季度或一個月，以此來讓預算和生產(chǎn)實際相貼合，可以有效預防主觀性失誤的發(fā)生。彈性預算在國有企業(yè)中也有較為廣泛的運用，彈性預算適用在費用、利潤以及成本等預算的制定中，企業(yè)可以結(jié)合預測的未來業(yè)務(wù)量來編制彈性預算，并找尋不同業(yè)務(wù)量存在的關(guān)系，對不同業(yè)務(wù)量標準設(shè)置恰當?shù)膹椥员壤?。盡管彈性預算有著比較大的工作量，但彈性預算可以規(guī)避靜態(tài)預算存在的弊端，使得預算的伸縮性得到進一步增加。作業(yè)成本預算主要是服務(wù)于內(nèi)部資源的優(yōu)化，工作人員可以預算未來的作業(yè)量與資源量，并以此來有效分析潛在作業(yè)成本，借助作業(yè)成本預算，來挖掘資源優(yōu)化的方法。

由于預算內(nèi)容存在差異性，不同內(nèi)容所適用的預算方法也存在差異，一旦預算方法選擇錯誤，則有較大的概率降低預算的價值，所以企業(yè)需要結(jié)合實際情況來挑選恰當?shù)念A算方法。

(三)執(zhí)行全面預算管理

預算是否可以發(fā)揮作用，只要看預算管理是否能執(zhí)行到位。企業(yè)在編制好預算后，需要構(gòu)建相關(guān)聯(lián)的網(wǎng)絡(luò)責任中心，從橫向、縱向來分解預算責任，在各個分公司、部門、員工身上分解預算責任。企業(yè)可以科學設(shè)置投資中心、利潤中心與成本中心等，由這些中心來對具體的預算執(zhí)行和管理事宜進行負責。企業(yè)能夠在年初將年度預算拆分成四個季度不同的預算，同時也能夠運用遠粗近細的管理原則，這有助于預算的實際執(zhí)行，然后季度預算還能夠再細分到月份。此外企業(yè)還需要做好預算控制的工作，預算控制需要企業(yè)內(nèi)全員共同參與。企業(yè)管理人員需要對預算人員的資格進行考核，并對員工的工作職責進行有效劃分，授予員工一定的審批權(quán)力。財務(wù)審計與會計人員需要有效控制全面預算，會計人員能夠借助會計手段來有效記錄詳細的預算信息，也可同步反饋預算信息，借助計算機來對預算的執(zhí)行情況進行有效檢測，當發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行出現(xiàn)差錯的時候，可以及時發(fā)出預警。審計人員則需要不斷完善預算執(zhí)行的方法。

(四)評價全面預算管理

企業(yè)評價預算管理，主要是在前期充分評估和分析預算編制和實際執(zhí)行效果，從失敗中汲取經(jīng)驗，為預算編制的調(diào)整提供參考。企業(yè)可以運用因素分析法與比較分析法來進行預算管理的評價，因素分析法主要是進一步細化預算執(zhí)行結(jié)果的相關(guān)影響因素，再進一步分析哪個因素嚴重影響了執(zhí)行情況，分析這個因素為什么會對預算執(zhí)行效果產(chǎn)生影響，以此來在后續(xù)編制預算時避開這些影響因素。比較分析法主要是對預算編制和實際執(zhí)行情況來開展有效對比，從對比中發(fā)現(xiàn)差異出現(xiàn)的原因。

(五)增強員工對全面預算管理的認識程度

國有企業(yè)需要在內(nèi)部向員工培訓和普及預算管理相關(guān)的知識，通過培訓來讓員工認識到全面預算管理的重要意義，讓員工對預算管理有更加全面的認識，使得員工可以預算管理要求來共同創(chuàng)建預算管理體系。同時管理人員也要認知到預算管理對發(fā)展的意義，適當投入資金來促進全面預算管理體系的創(chuàng)建。此外企業(yè)也可以構(gòu)建相關(guān)的獎勵制度，通過獎勵來提高員工的積極性。

(六)構(gòu)建業(yè)財融合平臺

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)能夠在促進財務(wù)管理水平提升的情況下，打造合理的業(yè)財融合平臺，創(chuàng)造一個集合了財務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化信息平臺。雖然現(xiàn)在有些企業(yè)運用財務(wù)ERP平臺，但企業(yè)一般會運用該平臺來輸出財務(wù)報表與財務(wù)憑證，該平臺鏈接各部門信息、預算控制與業(yè)務(wù)分析的水平有著一定局限性，企業(yè)內(nèi)仍然有許多部門難以獲得全面的信息，這就逼迫企業(yè)不得不攻克信息壁壘，創(chuàng)造業(yè)財融合平臺，使得各個部門之間可以實現(xiàn)信息聯(lián)動。

五、結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)可以通過制定戰(zhàn)略導向、創(chuàng)建編制系統(tǒng)、執(zhí)行與評價全面預算管理等策略，來搭建全面預算管理體系，讓全面預算管理體系助力企業(yè)發(fā)展。