張清松 山東玉馬遮陽科技股份有限公司

研究開發(fā)活動(dòng)是企業(yè)為獲取三新產(chǎn)品、技術(shù)、工藝展開的各種科研項(xiàng)目，具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式和較強(qiáng)的創(chuàng)造性?？萍紕?chuàng)新是生產(chǎn)制造業(yè)發(fā)展的源泉和推動(dòng)力。研發(fā)與投入關(guān)系到企業(yè)在市場的競爭能力，是企業(yè)占領(lǐng)市場份額最好的話語權(quán)。

隨著國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、推動(dòng)大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)新，培養(yǎng)三新企業(yè)，產(chǎn)品功能不斷升級改造。高企享受所得稅稅率與加計(jì)扣除項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，稅收享受企業(yè)所得稅率15%的同時(shí)，為開發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除調(diào)整扣除比例，從 2023年年初起，由原來的75%調(diào)整到按照實(shí)際發(fā)生額的100%稅前加計(jì)扣除；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，從2023 年年初起，按照無形資產(chǎn)成本的兩倍在稅前攤銷；我國有關(guān)部門新規(guī)定高新公司2022年第四季度新購置的設(shè)備、器具并采用固定資產(chǎn)管理的按原值允許一次性全額在計(jì)算所得稅額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除，當(dāng)年不足扣除的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除，虧損企業(yè)可以用以后年度所得十年彌補(bǔ)虧損的優(yōu)惠政策，大大助力企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。諸多的高新技術(shù)企業(yè)稅收利好政策也是一把雙刃劍，在為高新技術(shù)企業(yè)減稅降費(fèi)的同時(shí)，也給企業(yè)帶來很多稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除費(fèi)用歸集、會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，會(huì)增加企業(yè)所得稅罰款和滯納金風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)不利影響。如何把握和利用好國家對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，關(guān)鍵點(diǎn)是高新技術(shù)企業(yè)對會(huì)計(jì)處理的把控。本文以YM公司為例，從五方面淺析高新技術(shù)企業(yè)如何對研 發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，做到合法合規(guī)，從而規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)稅降費(fèi)，一舉兩得?！昂么昂煆拿媪祥_始-YM遮陽面料?！盰M公司是一家集高分子功能性遮陽新材料的全生命周期并且出口海外幾十個(gè)國家的上市A股的高新技術(shù)企業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度健全，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、企業(yè)所得稅采用查賬征收方式，注冊資本2.3億元。YM公司是一家生產(chǎn)遮陽面料、可調(diào)光面料和陽光面料三大類上千種規(guī)格，從業(yè)人員1 000多人，年銷售額超5億元，現(xiàn)有研發(fā)人員200多人，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，節(jié)能和環(huán)保等多功能于一體，兼具“三防三阻燃”六大特殊功能，獲得國家認(rèn)可的高新技術(shù)企業(yè)稱號，生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品。公司擁有豐富的客戶資源，產(chǎn)銷國內(nèi)外百余國家。YM公司建立了工程技術(shù)研究中心，是“省工程技術(shù)中心”“省級工程技術(shù)研究中心”，歷經(jīng)多年的不斷積累和不懈努力，積聚了一批多年從事一線產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)驗(yàn)的、團(tuán)結(jié)創(chuàng)新的開發(fā)人員隊(duì)伍，已形成了一整套符合自身特點(diǎn)的輪胎開發(fā)和生產(chǎn)技術(shù)。中心實(shí)驗(yàn)室可獨(dú)立開展檢測業(yè)務(wù)，于2013年建成，占地面積1 700平方米，檢測人員34人，負(fù)責(zé)材料、半制品、產(chǎn)品檢測，于2015年通過了國家認(rèn)可實(shí)驗(yàn)室(CNAS)認(rèn)證，現(xiàn)有檢測儀器設(shè)備189臺(tái)，設(shè)備固定資產(chǎn)進(jìn)口設(shè)備90%以上。在研發(fā)團(tuán)隊(duì)人才培養(yǎng)上本著送出去請進(jìn)來的方式組織研發(fā)專業(yè)人員積極對外交流，通過研發(fā)中心的項(xiàng)目，培養(yǎng)和引進(jìn)研發(fā)人才，提高公司整體技術(shù)水平。

目前，該公司擁有近百項(xiàng)國家實(shí)用新型專利證書，擁有一支高素質(zhì)、精明強(qiáng)干的研發(fā)隊(duì)伍，建有自己的研發(fā)中心，配備工程技術(shù)中心和研發(fā)試驗(yàn)中心，并為其新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)配備了專職技術(shù)研發(fā)人員、結(jié)構(gòu)配方人員、實(shí)驗(yàn)室、質(zhì)量檢查、車間工藝和設(shè)備專業(yè)調(diào)試人員等專業(yè)技術(shù)人員。

YM公司依靠自己研發(fā)團(tuán)隊(duì)和資源獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。自主研發(fā)窗飾產(chǎn)品工藝，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，改變和提高產(chǎn)品阻燃、防油、防水等效能。YM公司研發(fā)以獨(dú)立自主研發(fā)方式為主，致力于遮陽窗飾新材料“防水、防燃、防滑”核心技術(shù)的研制與開發(fā)創(chuàng)新，技術(shù)成果的積累、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)新、標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建，為YM公司奠定了在窗飾行業(yè)技術(shù)領(lǐng)域重要的地位和基礎(chǔ)。自認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)以來，YM公司不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，做好研發(fā)費(fèi)用立項(xiàng)審批、制度建設(shè)、會(huì)計(jì)處理、審計(jì)、備案等主線條，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理工作，做到合法合規(guī)。

第一，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)，不相容崗位分離，互相監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用的審批流程。公司技術(shù)部門根據(jù)年初計(jì)劃做技術(shù)改造的項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告，寫立項(xiàng)申請報(bào)告，重大研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)董事會(huì)審批。YM公司嚴(yán)格規(guī)定研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序。嚴(yán)肅研發(fā)費(fèi)用審批流程，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。YM公司由技術(shù)研發(fā)部門負(fù)責(zé)組織進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目調(diào)研、申請和立項(xiàng)。在項(xiàng)目立項(xiàng)決策時(shí)由產(chǎn)品的生命周期過程中的研發(fā)部門、生產(chǎn)部、銷售部、財(cái)務(wù)部、公司辦等組成專門會(huì)議，研究決策項(xiàng)目所涉及的研發(fā)投入費(fèi)用計(jì)劃，并由總經(jīng)理批準(zhǔn)或(股東大會(huì))，重大項(xiàng)目經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)同意。YM公司研發(fā)立項(xiàng)審批流程中，董事會(huì)針對不同規(guī)模的項(xiàng)目設(shè)有不同層次的公司內(nèi)部審批流權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部審批流程和立項(xiàng)手續(xù)，并要求研發(fā)人員按照公司保密制度簽訂專利技術(shù)保密協(xié)議，規(guī)避研發(fā)成果泄密風(fēng)險(xiǎn)和研發(fā)成果歸屬權(quán)問題。加計(jì)扣除的項(xiàng)目研發(fā)項(xiàng)目需要經(jīng)過上級部門(轄區(qū)市科技局和經(jīng)信委)批準(zhǔn)才可以進(jìn)行，每年一般有10個(gè)立項(xiàng)，項(xiàng)目按年度編號，跨年度項(xiàng)目很少。研發(fā)人員配備，技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊(duì)、科技人員占職工總數(shù)比例10%以上。YM公司對合作單位進(jìn)行盡職調(diào)查，全面了解對方的研發(fā)能力。YM公司組建了一支符合研究開發(fā)政策的核心技術(shù)人員隊(duì)伍，并制定相應(yīng)的管理制度，明確專門研發(fā)人員來自的部門、職責(zé)和人員名單，并與專門研發(fā)技術(shù)人員簽訂符合國家研發(fā)支出管理辦法和公司規(guī)章規(guī)定要求的保密合同，加強(qiáng)研發(fā)保護(hù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和控制規(guī)范配套措施。YM企業(yè)還加強(qiáng)了研究開發(fā)轉(zhuǎn)化成果流程，促進(jìn)研究成果及時(shí)轉(zhuǎn)化，制定一系列科研工藝。研究成果的開發(fā)分步有序推進(jìn)。YM公司企業(yè)建立了研究成果保護(hù)制度，禁止不經(jīng)批準(zhǔn)接觸探究研發(fā)成果。YM公司逐步建立了研發(fā)活動(dòng)評估制度，加強(qiáng)了對立項(xiàng)與研究，不斷改進(jìn)和提升管理水平。為了促進(jìn)YM公司自主創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化，做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的系統(tǒng)規(guī)劃，規(guī)范財(cái)務(wù)對于研發(fā)投入的項(xiàng)目指標(biāo)管理流程，結(jié)合公司科技創(chuàng)新實(shí)際，建立《研發(fā)投入核算體系研發(fā)費(fèi)用管理制度》，明確財(cái)務(wù)管理流程和職責(zé)、工作流程、研發(fā)費(fèi)用歸集核算、研發(fā)費(fèi)用的集中使用、研發(fā)投入費(fèi)用的年度審計(jì)等事項(xiàng)都做了明確規(guī)定。本管理制度適用于YM公司所有研發(fā)費(fèi)用投入的核算管理。公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立臺(tái)賬歸集、核算研發(fā)費(fèi)用，真正建立起追求技術(shù)進(jìn)步的體制和機(jī)制。

第二，嚴(yán)把會(huì)計(jì)處理關(guān)，合理歸集研發(fā)支出。YM公司立項(xiàng)批準(zhǔn)后按月計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目支出，研發(fā)人員領(lǐng)料會(huì)或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用標(biāo)注那個(gè)項(xiàng)目使用，從原材料、人工、折舊、其他費(fèi)用等從源頭分項(xiàng)填列。在會(huì)計(jì)處理上秉承謹(jǐn)慎性原則，嚴(yán)格按照《研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的政策》要求，進(jìn)行費(fèi)用把控。 計(jì)劃財(cái)務(wù)部為每個(gè)項(xiàng)目設(shè)立一個(gè)賬戶并確立臺(tái)賬歸集指標(biāo)，協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人掌握明細(xì)經(jīng)費(fèi)使用內(nèi)容和金額。會(huì)計(jì)處理方面，科目設(shè)置“研發(fā)支出”，并登記輔助賬簿，進(jìn)行費(fèi)用歸集。科目設(shè)置、摘要明細(xì)要做到清晰，技術(shù)部費(fèi)用進(jìn)入研發(fā)費(fèi)用沒有考核要求的，直接進(jìn)入研發(fā)支出直接分配到RD中，加計(jì)扣除政策及高新研發(fā)費(fèi)用范圍中對其他費(fèi)用總額有比例限制的，其他費(fèi)用占比總研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該小于等于10%。財(cái)務(wù)部設(shè)置研發(fā)支出會(huì)計(jì)科目分一級科目“研發(fā)支出”將研發(fā)支出分為資本化支出和費(fèi)用化支出，二級科目RD1-RD10，三級科目設(shè)有直接人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、用于研發(fā)的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、設(shè)計(jì)試驗(yàn)費(fèi)及其他費(fèi)用分別列示。在處理賬務(wù)前，對于發(fā)生的可歸集的費(fèi)用和領(lǐng)用的材料按照各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目分別核算。通過設(shè)置研發(fā)支出科目，費(fèi)用化支出包括直接投入、直接人工、折舊與攤銷、燃料及動(dòng)力以及其他費(fèi)用。直接人工，研發(fā)人員由具體花名冊，薪酬，在研發(fā)階段全部計(jì)入研發(fā)支出，不做研發(fā)時(shí)計(jì)入生產(chǎn)成本。其他人工按照材料比例分?jǐn)偅邪l(fā)支出按照項(xiàng)目歸集，研發(fā)人員支出和材料支出等確認(rèn)研發(fā)。財(cái)務(wù)部按照研發(fā)項(xiàng)目歸集，通過研發(fā)支出過渡核算高新技術(shù)企業(yè)人員工費(fèi)包括工資、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金。直接投入包括材料、風(fēng)水電氣燃料動(dòng)力、中間試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、模具、樣品樣 機(jī)測試手段購置費(fèi)、租賃費(fèi)、儀器設(shè)備維修維護(hù)運(yùn)行費(fèi)，對于原材料YM公司研發(fā)階段領(lǐng)用的原材料和燃料動(dòng)力、試驗(yàn)用的汽油，分別RD項(xiàng)目確定，購買用于試驗(yàn)的氮?dú)庥?jì)入直接材料，動(dòng)力根據(jù)項(xiàng)目歸集到研發(fā)支出中，內(nèi)部驗(yàn)收會(huì)形成報(bào)告，包括半成品、產(chǎn)成品檢測記錄。樣品經(jīng)市場考驗(yàn)合格后，就不再計(jì)算為研發(fā)支出中了，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用大部分隨新產(chǎn)品賣到市場，經(jīng)過驗(yàn)收合格就完成研發(fā)任務(wù)，直接形成產(chǎn)品或作為組成部分，形成產(chǎn)品對外銷售，不再計(jì)入研發(fā)支出中。其他費(fèi)用包括試驗(yàn)試制費(fèi)、折舊與攤銷、論證鑒定評審驗(yàn)收費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、咨詢費(fèi)、專利維護(hù)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、翻譯費(fèi)、外委投入、機(jī)物 料消耗、勞務(wù)費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、其他費(fèi)用等。在處理會(huì)計(jì)分錄時(shí)，將研發(fā)費(fèi)用的進(jìn)行逐項(xiàng)歸集 研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)關(guān)。YM企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用歸集辦法企業(yè)相關(guān)研發(fā)支出項(xiàng)目，并由注冊會(huì)計(jì)師出具鑒證報(bào)告。會(huì)計(jì)年度終了，在年度審計(jì)報(bào)告中披露相關(guān)指標(biāo)比率，集中收付研發(fā)支出，包括直接材料、直接人工、制造工時(shí)定額及其他費(fèi)用情況等。專業(yè)從事研發(fā)申報(bào)、研發(fā)審計(jì)的相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也對研發(fā)費(fèi)用的使用給予足夠的重視。 在未出年度財(cái)務(wù)報(bào)告之前，YM公司聘請具有高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。具備資格的注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)《認(rèn)定辦法》和《工作指引》客觀公正地對企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或鑒證，出具專項(xiàng)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師對近三年會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用、近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入、總收入，研究開發(fā)費(fèi)用、銷售收入等指標(biāo)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性予以復(fù)核。完成對企業(yè)創(chuàng)新能力進(jìn)行評價(jià)。YM公司對財(cái)務(wù)報(bào)告、研發(fā)費(fèi)用歸集、輔助賬簿設(shè)置等配合承接高新技術(shù)企業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，聽取注冊會(huì)計(jì)師的改進(jìn)措施和建議，完善財(cái)務(wù)報(bào)告，嚴(yán)把稅務(wù)備案關(guān)。 匯算清繳，審計(jì)備案。所得稅匯算清繳前，企業(yè)聘請有資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除數(shù)額、項(xiàng)目類型、輔助賬簿、項(xiàng)目研發(fā)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、原材料研發(fā)投入、主體設(shè)備折舊、研發(fā)中心設(shè)備折舊和無形資產(chǎn)攤銷資料、科技人員構(gòu)成、工資社保、工時(shí)定額等全方面進(jìn)行鑒證，出具《高新技術(shù)企業(yè)備案報(bào)告》，報(bào)告包括：一是企業(yè)基本情況說明；二是研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；三是研發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)賬簿；四是研究開發(fā)項(xiàng)目批復(fù)文件《關(guān)于下達(dá)某省工業(yè)和信息化委員會(huì)關(guān)于下達(dá)某年企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新重點(diǎn)項(xiàng)目計(jì)劃的通知》及《某年某市企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新重點(diǎn)項(xiàng)目計(jì)劃的通知》；五是研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和各研發(fā)項(xiàng)目的配方開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)方案；六是高新技術(shù)證書和營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件等。其中，在《研發(fā)支出輔助賬簿匯總表》需要包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、用于試制產(chǎn)品的檢測費(fèi)、用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用限額按10%限額及當(dāng)期費(fèi)用化支出可扣除總額，結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用和結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的金額都分別列示。對研發(fā)費(fèi)用RD項(xiàng)目逐月、逐項(xiàng)填報(bào)，確保加計(jì)扣除數(shù)據(jù)科學(xué)合理、全面、準(zhǔn)確、合規(guī)。不是用于研發(fā)的計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，例如專家差旅費(fèi)和辦公費(fèi)是不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，對于已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，在研發(fā)費(fèi)用備案報(bào)告中予以剔除。匯算清繳申報(bào)時(shí)，將備案資料及時(shí)送到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?？傊?，合法合理進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理，對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算、準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清楚的不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)高度重視高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)稅收籌劃，幫助企業(yè)利用減稅降費(fèi)政策，合理有效規(guī)避所得稅風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)健康、綠色、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

“求木之長者，必固其根本，欲流之遠(yuǎn)者，必浚其源泉”。YM公司研發(fā)費(fèi)用合法合規(guī)進(jìn)行賬務(wù)處理，利用國家稅收優(yōu)惠政策，提高遮陽窗飾材料生產(chǎn)水平和研發(fā)能力 ，不斷加大對研發(fā)與創(chuàng)新投入，逐步將實(shí)現(xiàn)集產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、創(chuàng)新于一體的系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、綜合性企業(yè)，秉承“博愛誠信、專注精益”宗旨和差異化發(fā)展戰(zhàn)略，綠色節(jié)能，致力于中國遮陽面料第一品牌，企業(yè)正朝著產(chǎn)業(yè)鏈橫向、縱向等深度發(fā)展。