張海龍 北大荒建設集團有限公司

數(shù)字化轉型背景下新一代信息技術在企業(yè)財務工作中得到了廣泛的應用，如大數(shù)據(jù)技術、人工智能技術等，進而推動了企業(yè)財務數(shù)字化的轉型，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務流程的重塑，財務工作內容的重建，財務信息化建設水平的提升。在數(shù)字化轉型背景下，積極推進管理會計工具在企業(yè)中的應用，充分利用管理會計工具的預測、決策、規(guī)劃、控制、考核等職能，服務于企業(yè)經(jīng)營管理決策及盈利水平的提升。

一、企業(yè)常用的管理會計工具

(一)平衡計分卡工具

平衡計分卡是以戰(zhàn)略為核心，以關鍵績效指標為工具，以目標值為方向，進行企業(yè)戰(zhàn)略績效管理。該工具主要涉及到企業(yè)的四個維度，企業(yè)可以根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定自身的平衡計分卡績效評價指標體系，例如，某生產(chǎn)企業(yè)的指標體系，一是財務，戰(zhàn)略目標為增加股東價值、收入增長、成本節(jié)支，平衡計分卡績效指標為凈利潤、銷售增長率、成本費用率，以及企業(yè)設定的目標值與獲取的實際值；二是客戶，戰(zhàn)略目標為樹立品牌形象、服務增值；指標為品牌認知度與客戶滿意度，并分別設定兩項指標的目標值，計算出實際值；三是內部流程，戰(zhàn)略目標為加大訂單管理與鋪市力度，發(fā)展更多的代理商；指標為訂單傳遞速度、市場鋪市率及經(jīng)銷商培訓人均時數(shù)，分別設定目標值，統(tǒng)計出實際值；四是學習成長，戰(zhàn)略目標是全面提升員工的職業(yè)素質，指標為員工培訓率、考核通過率；目標值為100%，計算出實際值。企業(yè)通過績效評價指標體系的構建，比對分析目標值與實際值之間的差異，評估企業(yè)運營質量，并利用指標對企業(yè)各部門及部門員工進行考評，使其明確工作目標與方向，保障企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的落地實施，以及戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

(二)標準成本管理工具

標準成本管理采取事前制定標準成本，事中執(zhí)行階段進行實際成本歸集及核算，事后開展成本差異分析，實施績效考評，并制定改進措施，最后檢查改進的效果，構建出計劃、執(zhí)行、分析、改進的成本管理流程，以及完善的績效評價體系。以某生產(chǎn)型企業(yè)為例，采用標準成本管理工具進行生產(chǎn)產(chǎn)品實際價格與標準價格的成本差異分析，查找產(chǎn)品在生產(chǎn)期間的有利差異與不利差異，生產(chǎn)車間根據(jù)不利差異去調研差異產(chǎn)生的根本原因，及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本管理中存在的問題及疏漏，然后制定針對性的改進措施，并跟蹤監(jiān)督檢查改進措施實施后的效果，形成對產(chǎn)品生產(chǎn)全過程的成本管控，將實際成本與標準成本之間的差異控制在最小程度。同時根據(jù)成本差異分析的結果對生產(chǎn)車間的管理人員與生產(chǎn)人員進行績效考評，壓實各主體的成本管控責任，形成對各主體成本管控的督促與激勵作用。

(三)本量利分析工具

本量利分析是指成本、業(yè)務量、利潤關系分析，對企業(yè)的銷售收入、總成本、可變成本、固定成本及產(chǎn)銷量等會計數(shù)據(jù)進行量化，構建本量利分析模型，作為企業(yè)成本、業(yè)務量與利潤關系分析的管理會計工具，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策及成本控制提供指導。比如，在企業(yè)產(chǎn)品結構分析中采用加權平均貢獻毛益率法，進行相關產(chǎn)品的成本核算，獲取單個產(chǎn)品的單位變動成本，銷售額占銷售總額比重、貢獻毛益率及固定成本等，然后使用公式：加權平均貢獻毛益率=產(chǎn)品A占銷售總額比重×產(chǎn)品A貢獻毛益率+產(chǎn)品B占銷售總額比重×產(chǎn)品B貢獻毛益率+……完成企業(yè)多個產(chǎn)品加權平均貢獻毛益率的計算，然后使用公式：全部產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額 = 固定成本/加權平均貢獻毛益率，計算出企業(yè)全部產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額，當企業(yè)產(chǎn)品達到該臨界值時表明企業(yè)全部產(chǎn)品處于盈虧平衡狀態(tài)，最后使用保本銷量公式：保本銷售量 = (盈虧臨界點銷售額× 銷售額比重) /單價，計算出單個產(chǎn)品的保本銷量作為產(chǎn)品結構調整的依據(jù)，增加盈利水平高的產(chǎn)品生產(chǎn)量，減少盈利水平低的產(chǎn)品生產(chǎn)量，制定出最佳的產(chǎn)品生產(chǎn)組合方案，提高所有產(chǎn)品的盈利能力。

二、數(shù)字化轉型背景下企業(yè)管理會計工具應用面臨的痛點及難點

(一)管理會計工具應用體系有待完善

管理會計工具出現(xiàn)的時間較晚，在現(xiàn)代企業(yè)中應用的時間尚短，企業(yè)中應用還不是十分成熟，實踐應用經(jīng)驗積累不夠，部分企業(yè)還未建立完善的應用體系，導致管理會計工具在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理及企業(yè)決策中未能得到充分有效的運用。一是企業(yè)管理者對管理會計工具應用的認識及重視不足，限制管理會計工具在企業(yè)中的推廣及應用；二是企業(yè)會計人員在長期的工作中，已經(jīng)總結出一套自己的成本核算方法及核算工作經(jīng)驗，缺少應用管理會計工具的意識。或者是會計人員缺乏管理會計工具應用知識與技能，實踐應用不夠熟練，出現(xiàn)了生搬硬套、照搬照抄等現(xiàn)象，未能結合企業(yè)實際靈活運用，最終導致企業(yè)管理會計應用體系建設的滯后。

(二)管理會計工具應用成本偏高

企業(yè)在數(shù)字化轉型的背景下，應用管理會計工具需要全面收集企業(yè)的財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)，專門打造管理會計應用數(shù)據(jù)庫，構建管理會計應用系統(tǒng)，以為管理會計工具的應用提供平臺、數(shù)據(jù)支撐。在管理會計工具應用體系建設過程中，需要企業(yè)投入大量的人力、物力、財力等資源，產(chǎn)生較高的應用成本。比如，管理會計工具的應用，需要專門對會計人員進行管理會計工具知識與技術培訓；本量利分析工具的應用，需全面收集企業(yè)內外部多源異構數(shù)據(jù)，增加企業(yè)數(shù)據(jù)收集、存儲、整理成本，以及會計人員的工作量。再者，管理會計工具多種多樣，對于數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)來源有著多元化的需求，并且在企業(yè)數(shù)字化轉型的背景下，對于會計人員知識與技能提出了更高的要求，在具備運用管理會計工具能力的基礎上，還要具備良好的數(shù)據(jù)應用能力、計算機操作能力，并且熟知企業(yè)業(yè)務流程、經(jīng)營活動等，實現(xiàn)管理會計的轉型。因此，企業(yè)數(shù)字化的轉型及管理會計工具的應用，面臨著較多的成本投入問題，且數(shù)據(jù)采集及分析利用難度大，成為企業(yè)推進管理會計工具應用的難點與痛點。

(三)管理會計工具應用難度偏大

數(shù)字化轉型背景下的管理會計工具，集中整合了大數(shù)據(jù)技術、信息技術、軟件技術、互聯(lián)網(wǎng)技術等，企業(yè)在管理會計工具應用中，不再局限于單一的管理會計工具應用，而是各種管理會計工具之間的組合運用，實現(xiàn)工具之間的互補，進一步提升工具應用的效果。但管理會計工具在實踐應用中，受到企業(yè)內外多重因素的影響，應用的系統(tǒng)性、銜接性不夠，呈現(xiàn)出碎片化應用的現(xiàn)象。此外，企業(yè)在內部控制及績效考核中的不足，形成數(shù)據(jù)收集難的問題，導致數(shù)據(jù)或資料不夠完整、真實及時效性差等問題，直接限制了管理會計工具的應用，應用不夠靈活，且深度不足，難以充分發(fā)揮出管理會計工具的職能，不利于企業(yè)數(shù)字化的轉型與發(fā)展。

(四)管理會計人才匱乏

企業(yè)會計人員是管理會計工具實際的應用者，其管理會計素質和能力與管理會計工具應用水平有著直接的關系。由于管理會計工具在企業(yè)中應用起步較晚，管理會計人才培養(yǎng)又相對滯后，導致管理會計人才匱乏的現(xiàn)狀，尤其是即懂經(jīng)營管理決策，又善于數(shù)據(jù)分析的高端管理會計人才更加匱乏，形成對企業(yè)管理會計工具應用的掣肘?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)會計人員通常具備良好的會計素質，但企業(yè)管理、法律、金融等方面的知識薄弱，以及在數(shù)字化轉型的背景下，會計人員還需具備多源異構數(shù)據(jù)管理、挖掘及利用能力，而企業(yè)現(xiàn)有會計人員的專業(yè)能力，還未能達到數(shù)字化轉型下管理會計工具應用的標準要求，對于企業(yè)管理會計工具的應用產(chǎn)生不利的影響。

三、數(shù)字化轉型背景下企業(yè)管理會計工具有效應用的策略

(一)完善管理會計工具理論與實踐體系建設

一是基于現(xiàn)有的財務信息化基礎設施，打造數(shù)據(jù)收集、清洗、加工、分析、挖掘及共享的一體化管理會計信息化平臺，嵌入多種管理會計工具，奠定管理會計工具應用體系建設的平臺與技術基礎；二是提高管理會計工具應用的重視程度，強化企業(yè)管理人員、會計人員等的應用意識，夯實工具應用的思想基礎；三是加大應用理論體系建設力度，立足于企業(yè)經(jīng)營活動實際，基于數(shù)字化轉型的需要，深入分析企業(yè)管理會計工具應用中面臨的信息不對稱問題，企業(yè)戰(zhàn)略設計與執(zhí)行中的問題，以及業(yè)績計量問題等，將管理會計自然嵌入至會計組織體系之中，全面提升管理會計工具應用的效果；四是加強理論與實踐相結合，在實踐中總結工具應用的經(jīng)驗與教訓，驗證理論的可行性，持續(xù)完善管理會計工具應用的理論體系與實踐體系，促進管理會計工具之間的有序銜接，及系統(tǒng)化、集成化、科學化應用。

(二)注重管理會計工具應用的創(chuàng)新

管理會計工具有著一定的專用性，工具的不同適用的條件也不相同。因此，企業(yè)在數(shù)字化轉型背景下應用管理會計工具，應根據(jù)管理會計工具的不同，構建與其適用的信息化環(huán)境，推動管理會計工具應用的創(chuàng)新。一方面，遵循應用的經(jīng)濟性、系統(tǒng)性、綜合性原則，從企業(yè)的實際出發(fā)，綜合考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務范圍、管理模式、戰(zhàn)略目標，以及企業(yè)信息化建設水平等，進行管理會計信息化平臺的建設，同時進行管理會計工具的改進與調整，并在工具的實踐運用中，根據(jù)企業(yè)實際的經(jīng)營狀況及發(fā)展需求，進行管理會計工具應用內容、應用方式方法等的創(chuàng)新優(yōu)化，促進管理會計工具靈活組合運用，提高應用的層次與水平。另一方面，管理會計工具應用對接企業(yè)數(shù)字化轉型，在管理會計信息化平臺建設中，基于數(shù)據(jù)應用的需要，引進大數(shù)據(jù)技術、云計算等，為管理會計工具的數(shù)據(jù)挖掘利用、成本控制管理及績效考核等奠定堅實的技術基礎。

(三)準確選擇運用管理會計工具

管理會計工具與企業(yè)之間的適用性，是其在企業(yè)成本控制、經(jīng)營決策、產(chǎn)品結構調整等中發(fā)揮作用的關鍵，所以企業(yè)在應用管理會計工具之前，首先要選擇與自己相適應、相匹配的管理會計工具。比如，企業(yè)在預算編制工作中，應對企業(yè)內部與外部進行全面充分的調研，結合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，明確企業(yè)經(jīng)營活動未來的資金需求，然后再進行管理會計工具的選擇，如標準成本管理工具，適用于產(chǎn)品品種較少且管理水平高的企業(yè)；作業(yè)成本管理工具，比較適用于產(chǎn)品品種多的企業(yè)。在企業(yè)管理會計工具選擇中，需從自身實際需求出發(fā)，以適用性為基本原則，并根據(jù)企業(yè)內外部環(huán)境的變化適時調整工具，在應用實踐中創(chuàng)新工具、銜接工具，以維持工具良好的適用性，實現(xiàn)工具應用效果的最大化。

(四)夯實管理會計人力基礎

管理會計是管理與會計的綜合體，以企業(yè)會計專業(yè)的角度參與企業(yè)經(jīng)營管理，以提高企業(yè)整體的運營質量?；诠芾頃嫻ぞ邞玫娜瞬艆T乏問題，需要企業(yè)加強管理會計人才隊伍建設，以適應企業(yè)會計工作數(shù)字化、管理會計轉型的需要。一是在勞動力市場管理會計人才不足的情況下，企業(yè)需著眼于現(xiàn)有會計人員的培養(yǎng)，建立長效化的人才培養(yǎng)機制，調研現(xiàn)有會計人員管理會計知識與技能方面的不足，制定針對性的培訓計劃，完善會計人員知識體系，逐步促進財務會計向著管理會計的轉型；二是加強管理會計工具實踐應用能力培養(yǎng)，采取會計輪崗制度，定期不定期的輪換崗位，在不同的崗位上錘煉會計人員的實踐應用能力，促進其會計素質的全面發(fā)展；三是吸收借鑒同行企業(yè)管理會計工具應用理論及應用實踐成果，結合企業(yè)自身的實際情況進行調整，并通過培訓將理論及實踐成果講授給會計人員，或者是組織開展學習交流活動，會計人員之間分享管理會計工具應用知識、應用經(jīng)驗，相互學習、相互借鑒，加快企業(yè)會計人員成長的速度，最終成長為一名復合型的管理會計。

四、結語

管理會計工具在企業(yè)中的良好應用，可充分發(fā)揮自身的預測、決策、計劃與控制作用，為企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升奠定基礎保障。但企業(yè)在管理會計工具的應用中，由于應用經(jīng)驗、會計人員、應用體系等的不健全，形成對管理會計工具應用的阻礙。需要企業(yè)在數(shù)字化轉型的背景下，從自身的實際出發(fā)，積極探尋管理會計工具應用的對策，引進適用的管理會計工具，并加強應用過程的經(jīng)驗積累與創(chuàng)新，逐步完善管理會計工具應用體系建設，加快自身數(shù)字化轉型的進程。