杜 琳 興安盟本級(jí)政府投資非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目代建中心

引言

行政事業(yè)單位在建工程具有施工周期長(zhǎng)、投資大、專業(yè)工種多、參建單位多的基本特征，將其轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)是一項(xiàng)非常繁瑣的工作，相關(guān)資產(chǎn)不僅需要滿足預(yù)計(jì)的可使用狀態(tài)，同時(shí)還需要根據(jù)工程的竣工驗(yàn)收單與結(jié)算、工程決算等一系列手續(xù)，只有在滿足以上的三個(gè)條件之后，才能符合轉(zhuǎn)固要求，進(jìn)而建立固定資產(chǎn)卡片。在這一過(guò)程中，如果某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題或者產(chǎn)生一些小差錯(cuò)，便會(huì)為后期的發(fā)展、管理帶來(lái)一定的隱患和風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)影響到后期的審計(jì)、稅務(wù)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等，若這類風(fēng)險(xiǎn)不能夠進(jìn)行緊急處理，便會(huì)對(duì)單位未來(lái)的發(fā)展產(chǎn)生正常影響，因此需要在工作過(guò)程中做好在建項(xiàng)目的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化工作，并規(guī)避其中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

一、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因

在建工程轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)時(shí)具有一定風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是在建工程無(wú)法及時(shí)轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)。在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)間越長(zhǎng)，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性就會(huì)降低，造成的后果就是固定資產(chǎn)入賬價(jià)格將無(wú)法得到正確的估值，會(huì)進(jìn)而影響到在建工程的累計(jì)折舊，長(zhǎng)此以往就會(huì)出現(xiàn)核算國(guó)有資產(chǎn)不及時(shí)、不準(zhǔn)確，國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等現(xiàn)象。導(dǎo)致在建工程項(xiàng)目無(wú)法轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)的因素大致分為如下四種：第一點(diǎn)是在建工程轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)的接收單位無(wú)法明確。同一項(xiàng)在建工程涉及多個(gè)使用單位和管理單位，但建設(shè)單位在進(jìn)行整體核算時(shí)，很難按使用單位、管理單位拆分固定資產(chǎn)成本，從而無(wú)法明確具體的接收單位，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬，無(wú)法及時(shí)轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)。第二點(diǎn)是在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)的金額難以確定。行政事業(yè)單位大型代建項(xiàng)目大部分采用代建制，建設(shè)資金基本為政府財(cái)政支出，建設(shè)單位支付施工單位工程款時(shí)，確認(rèn)“在建工程 ”，但是一些項(xiàng)目的前期規(guī)劃、可研、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、勘察和施工等環(huán)節(jié)是由不同單位負(fù)責(zé)，這就會(huì)造成在建工程的核算工作比較分散、繁雜，難以實(shí)現(xiàn)成本的歸集確定。第三點(diǎn)是在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)工程資料不完整。政府投資的建設(shè)項(xiàng)目涉及諸多環(huán)節(jié)，有前期規(guī)劃、可研、立項(xiàng)、批復(fù)、預(yù)算、勘察、設(shè)計(jì)、招標(biāo)，中期施工、監(jiān)理、跟蹤審核，后期驗(yàn)收、結(jié)算、決算、移交等幾十個(gè)，工程資料繁多，有些大型代建項(xiàng)目歷時(shí)時(shí)間長(zhǎng)、經(jīng)手人員多，也會(huì)出現(xiàn)因?yàn)橘Y料保管不規(guī)范而造成工程資料缺失的情況，無(wú)法正常辦理在建工程實(shí)物轉(zhuǎn)固，導(dǎo)致在建工程長(zhǎng)期掛賬。第四點(diǎn)是在建工程實(shí)物移交和財(cái)務(wù)移交不同步。因?yàn)楣こ淌┕そㄔO(shè)的進(jìn)度和竣工結(jié)算、決算的進(jìn)度不同步，導(dǎo)致一些工程項(xiàng)目雖然已經(jīng)完成了竣工驗(yàn)收與實(shí)物移交，但還是會(huì)因?yàn)榻Y(jié)算和財(cái)政評(píng)審等諸多原因，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算，導(dǎo)致實(shí)物移交與財(cái)務(wù)移交不同步，造成長(zhǎng)期掛賬，未能及時(shí)轉(zhuǎn)固，這是現(xiàn)階段在實(shí)際工作流程中普遍存在的現(xiàn)象，這也是阻礙在建工程項(xiàng)目資金無(wú)法轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)的重要因素。當(dāng)在建工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)時(shí)，行政事業(yè)單位還面臨著相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要原因是在建工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的實(shí)際金額存在誤差，大致有如下三種原因：首先，由于在建工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算情況復(fù)雜多變，固定資產(chǎn)的新建、改造和尚未建成的項(xiàng)目支出都必須使用在建項(xiàng)目資金進(jìn)行核損，這對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)很大的考驗(yàn)，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中也難免存在著一定誤差，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的結(jié)算工作出現(xiàn)一定的誤差；其次，在建工程在轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)后，很多固定資產(chǎn)按照原暫估的成本價(jià)格記賬時(shí)，沒(méi)有顧及工程簽證所需的成本費(fèi)用，同時(shí)工程簽證的成本費(fèi)用還需要成為工程結(jié)算中的主要原始依據(jù)，這也是行政事業(yè)單位在轉(zhuǎn)化固定資產(chǎn)之前所必須考慮的關(guān)鍵因素；最后，工程之間的各個(gè)階段缺少充足的協(xié)商過(guò)程，造成了工程的審核期限過(guò)長(zhǎng)，從而對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值做出了多次調(diào)整，在建項(xiàng)目竣工后，如果工程管理部門與審計(jì)部門之間缺少一定的合作關(guān)系，那么便無(wú)法及時(shí)傳遞與工程項(xiàng)目有關(guān)的信息，便會(huì)對(duì)工程審計(jì)的進(jìn)度造成一定的影響，這時(shí)就只能夠通過(guò)不斷調(diào)整固定資產(chǎn)的價(jià)值來(lái)通過(guò)審計(jì)，最終便會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接影響[1]。

在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)還面臨著另一種風(fēng)險(xiǎn)，就是固定資產(chǎn)支出明細(xì)的記錄有不準(zhǔn)確、不完整的情況。因?yàn)楣潭ㄇ鍐蔚木帉?xiě)流程相對(duì)繁瑣，在其中往往會(huì)涉及數(shù)量眾多的工程物料、施工機(jī)械設(shè)備以及有關(guān)的數(shù)據(jù)信息等，而固定資產(chǎn)的交付清單編寫(xiě)工作往往是由在建工程項(xiàng)目管理部門完成，其中還必須經(jīng)過(guò)反復(fù)的審核工作，在介紹整個(gè)的流程時(shí)可能較為簡(jiǎn)潔，但是在實(shí)際操作的過(guò)程中卻也出現(xiàn)了各種程度的問(wèn)題，管理部門往往只記錄了項(xiàng)目中的主要設(shè)備信息，這樣就會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)支付清單不夠準(zhǔn)確。如果項(xiàng)目沒(méi)有制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，這樣就會(huì)進(jìn)一步提升編制固定資產(chǎn)支付清單的難度，影響到準(zhǔn)確率，這也是導(dǎo)致固定資產(chǎn)的支付清單出現(xiàn)編制錯(cuò)誤的重要原因。盡管財(cái)務(wù)部門只需要將固定資產(chǎn)借記、貸記在建工程或其他相關(guān)科目，但是在實(shí)際的操作過(guò)程中，一些轉(zhuǎn)結(jié)業(yè)務(wù)的辦理卻缺乏相應(yīng)的規(guī)范化。一方面，在記賬時(shí)所提供的原始憑證并不全面，以及審核上缺乏相應(yīng)的嚴(yán)謹(jǐn)性。如在固定資產(chǎn)清單、與工程項(xiàng)目有關(guān)的一些發(fā)票、結(jié)算相關(guān)審核的過(guò)程不完整，又或者在清單和審核資料上缺少負(fù)責(zé)人的簽字，財(cái)務(wù)部門就對(duì)在建工程做了轉(zhuǎn)結(jié)。如一些重大、特殊工程中的特種設(shè)備安裝，是必須要經(jīng)過(guò)國(guó)家監(jiān)管部門檢測(cè)驗(yàn)收并投入使用之后，才滿足固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)結(jié)條件的，否則便會(huì)被認(rèn)為不構(gòu)成固定資產(chǎn)的有關(guān)要求。另一方面，針對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，對(duì)于在建工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)的判斷往往并不正確，在后期的折舊管理工作中也可能會(huì)存在一定程度的失誤，最終還會(huì)產(chǎn)生連續(xù)的誤差，從而嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位在建項(xiàng)目的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化，甚至造成一定程度的國(guó)有資產(chǎn)流失。

二、行政事業(yè)單位在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)把控的三個(gè)關(guān)鍵層面

行政事業(yè)單位在建項(xiàng)目往往具有施工周期長(zhǎng)、項(xiàng)目投資大、專業(yè)工種多、參建單位多、管理范圍廣的基本特點(diǎn)，所以在建工程轉(zhuǎn)固是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的工作，存在很多的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要把控好在建轉(zhuǎn)固的風(fēng)險(xiǎn)，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失，就必須厘清整個(gè)流程和關(guān)鍵部門，要從政府財(cái)政管理、建設(shè)機(jī)構(gòu)、接收單位三個(gè)層面入手，做好政策解讀和落實(shí)，加強(qiáng)相互之間的信息交流和溝通，從政策、執(zhí)行和流程上去系統(tǒng)規(guī)避一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，避免存在系統(tǒng)漏洞。1.認(rèn)真解讀財(cái)政文件，積極履行財(cái)政工作部署。財(cái)政部門是行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的直接管理部門。行政事業(yè)單位在建工程的轉(zhuǎn)固是在當(dāng)?shù)刎?cái)政部分的統(tǒng)一管理和部署下進(jìn)行的，所以一定要做好政策解讀和宣貫執(zhí)行，各行政事業(yè)單位要認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)政部文件精神，要明白在建工程轉(zhuǎn)固的重要性和緊迫性，積極對(duì)轄區(qū)內(nèi)的在建項(xiàng)目進(jìn)行排查，摸清現(xiàn)狀情況，建立轉(zhuǎn)固臺(tái)賬，并制定具體的工作指引和實(shí)施細(xì)則。此外，財(cái)政部門要盡早明確資產(chǎn)的接受單位，這樣才有利于建設(shè)單位及時(shí)落實(shí)資產(chǎn)轉(zhuǎn)固移交工作，并進(jìn)一步明確、落實(shí)各事業(yè)單位在轉(zhuǎn)固工作中的責(zé)任，可通過(guò)建立績(jī)效激勵(lì)制度來(lái)加快轉(zhuǎn)固工作的效率，盡早實(shí)現(xiàn)應(yīng)轉(zhuǎn)盡轉(zhuǎn)。2.提升建設(shè)單位在轉(zhuǎn)固過(guò)程中的工作成效。建設(shè)單位是工程項(xiàng)目建設(shè)、核算、決算和資產(chǎn)移交的主體，在整個(gè)在建工程轉(zhuǎn)固中扮演非常重要的角色，甚至是主導(dǎo)了整個(gè)工作進(jìn)展的成效。所以要加強(qiáng)對(duì)建設(shè)單位的管理。工作重點(diǎn)主要為以下幾個(gè)方面：第一，建設(shè)單位要全面厘清在建工程的庫(kù)存情況，嚴(yán)格按照“在建”“已完工待轉(zhuǎn)固”“未完工未轉(zhuǎn)固”等做好分類，并備注未結(jié)算、未決算、未轉(zhuǎn)固等原因，建立明細(xì)臺(tái)賬。第二，建設(shè)單位要建立健全基建項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理制度，確保項(xiàng)目在整個(gè)生命周期內(nèi)處于可控狀態(tài)。第三，建設(shè)單位要加快施工建設(shè)效率，積極、準(zhǔn)確地辦理項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，這是辦理在建資產(chǎn)轉(zhuǎn)固、移交的重要依據(jù)。第四，建設(shè)單位要加強(qiáng)對(duì)基建財(cái)務(wù)人員的管理和培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員不僅要掌握專業(yè)的財(cái)務(wù)決算技能，還要認(rèn)真熟悉項(xiàng)目建設(shè)合同，建立定期對(duì)賬制度，為后期的轉(zhuǎn)固工作奠定基礎(chǔ)。3.避免接收單位工作脫節(jié)。接收單位也是在建工程轉(zhuǎn)固工作的一個(gè)重要組成部分，也要認(rèn)真學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)固政策，熟悉轉(zhuǎn)固流程，服從財(cái)政部門安排，積極配合轉(zhuǎn)固工作，避免轉(zhuǎn)固工作脫節(jié)。

三、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)施要點(diǎn)

(一)確定在建工程轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)的條件與部門責(zé)任

要想完成在建工程與固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，第一步必須確定轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)的前提條件，當(dāng)在建工程項(xiàng)目已經(jīng)轉(zhuǎn)化為達(dá)到預(yù)期可使用的狀態(tài)時(shí)，便能夠轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)，還可以通過(guò)以下四點(diǎn)確定在建工程項(xiàng)目是否滿足了預(yù)期可使用的狀態(tài)：1.是否打造了滿足資本化要求的固定資產(chǎn)實(shí)體工程，在這里還涉及了基礎(chǔ)設(shè)施的配置是否已經(jīng)全部完工，或者在實(shí)質(zhì)上已完工；2.正在持續(xù)進(jìn)行的滿足資本化要求的支出金額正在變少，或者是不再產(chǎn)生支出活動(dòng)；3.符合資本化條件的資產(chǎn)是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求，與合同中規(guī)定的是否符合；4.固定資產(chǎn)的實(shí)體化是否進(jìn)行過(guò)試生產(chǎn)或試運(yùn)營(yíng)，并且測(cè)試結(jié)果沒(méi)有出現(xiàn)問(wèn)題，如果在建項(xiàng)目滿足其中條件要求，便能夠?qū)⒃诮üこ添?xiàng)目轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)。當(dāng)建工程項(xiàng)目擁有轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)的條件后，就需要對(duì)各部門分配相應(yīng)的管理職責(zé)，發(fā)揮出自身在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化中的作用和工作價(jià)值，提高自身的工作效率，為國(guó)有資產(chǎn)的管理做好準(zhǔn)備工作[2]。

(二)對(duì)在建工程項(xiàng)目實(shí)施信息化、檔案化管理

在建項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，會(huì)涉及工程計(jì)劃進(jìn)度、質(zhì)量安全、物資采購(gòu)、設(shè)備購(gòu)買、人員管理、設(shè)計(jì)變更、分配管理與資金預(yù)算工作，這些都是在建項(xiàng)目管理過(guò)程中需要進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注的因素。所以在日常管理過(guò)程中，必須要借助現(xiàn)代化管理手段做好信息化和檔案化管理。要求事業(yè)單位內(nèi)相關(guān)部門的員工能夠及時(shí)響應(yīng)信息操作系統(tǒng)，將審批規(guī)范化、流程化，有效提升信息的傳播速度，實(shí)現(xiàn)在建項(xiàng)目的全過(guò)程信息化管理，單位內(nèi)的相關(guān)部門都能夠通過(guò)信息系統(tǒng)進(jìn)行交流，共享電子化的信息數(shù)據(jù)，有效保證轉(zhuǎn)化固定資產(chǎn)資金的準(zhǔn)確性[3]。此外，還應(yīng)強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部的檔案化管理，將工程項(xiàng)目在建設(shè)初期的可行性分析報(bào)告、項(xiàng)目的立項(xiàng)批文、簽訂的合約、工程的建設(shè)進(jìn)度與后續(xù)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)等資料進(jìn)行分類、歸檔，保證檔案資料的系統(tǒng)性、完整性與正確性，并將此作為核算固有資產(chǎn)總值的一項(xiàng)憑證與條件。

(三)對(duì)在建工程項(xiàng)目的設(shè)備與生產(chǎn)原料的核算

在購(gòu)買與工程項(xiàng)目相關(guān)的設(shè)備與原材料時(shí)，需要根據(jù)實(shí)際的支付價(jià)格與材料的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共同作為實(shí)際的購(gòu)買成本，在購(gòu)買結(jié)束后根據(jù)項(xiàng)目中實(shí)際的使用情況進(jìn)行核算，比如在驗(yàn)收環(huán)節(jié)需要按照“工程物資”這一條件進(jìn)行核算；在實(shí)際的使用過(guò)程中，則需要轉(zhuǎn)到“在建項(xiàng)目”中進(jìn)行核算；如果是不需要進(jìn)行驗(yàn)收，可以直接進(jìn)行交付的材料，同樣也需要放到“在建項(xiàng)目”中進(jìn)行核算。如果在項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)了物資的損壞、報(bào)廢與盤(pán)虧的問(wèn)題，首先，需要分析其中的原因，并根據(jù)原因、經(jīng)過(guò)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行責(zé)任的分配，比如，去除剩余材料與保險(xiǎn)公司理賠的部分算作過(guò)失人的賠款，并將凈損失作為在建項(xiàng)目的成本費(fèi)用，如果在建項(xiàng)目中的物資出現(xiàn)了盤(pán)盈或凈收益的情況，則需要抵消一部分的成本費(fèi)用。其次，在建項(xiàng)目在領(lǐng)用原材料時(shí)，還應(yīng)當(dāng)向相關(guān)人員明確材料的使用途徑，如果是應(yīng)用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面，則需要按照“在建項(xiàng)目”進(jìn)行核算，需要抵消相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果是應(yīng)用在非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的話，同樣也需要放在“在建項(xiàng)目”中進(jìn)行核算，但是并不會(huì)抵消進(jìn)項(xiàng)稅，需要按照進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理[4]。

四、結(jié)語(yǔ)

在建項(xiàng)目在轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)時(shí)會(huì)涉及諸多的內(nèi)容，包括稅務(wù)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)等等，是一個(gè)十分繁瑣的過(guò)程，并且各個(gè)環(huán)節(jié)中都可能存在著不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。而如何識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)，并找到科學(xué)的方式進(jìn)行解決，是現(xiàn)階段在建項(xiàng)目固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化需要思考的主要問(wèn)題，在工作過(guò)程中一定要嚴(yán)格履行國(guó)家制定的法律法規(guī)，減少各種類型客觀因素的干擾，加大對(duì)相關(guān)核算工作的管理與內(nèi)容劃分力度，及時(shí)、正確地將在建項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)防控，規(guī)避造成國(guó)有資產(chǎn)流失。