郭瑤

摘? ?要：隨著新稅法的實(shí)施，中小企業(yè)不斷完善自身的個(gè)稅籌劃?rùn)C(jī)制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅、保障員工效益具有重大意義?；诖?，從中小企業(yè)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的原則、方案以及籌劃工作優(yōu)化措施等角度，深入探討新稅法背景下中小企業(yè)提升個(gè)稅籌劃效能的具體路徑，希望能夠幫助中小企業(yè)提升對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)知。

關(guān)鍵詞：新稅法；中小企業(yè)；個(gè)人所得稅；稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F275? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2023）23-0089-03

在新稅法背景下，稅務(wù)籌劃工作不僅影響著納稅人，也與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體存在密切關(guān)聯(lián)。尤其是對(duì)于中小企業(yè)而言，個(gè)稅改革所帶來的用工模式和薪酬福利制度的變化，一定程度上會(huì)改變中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式。對(duì)此，中小企業(yè)要充分認(rèn)清當(dāng)前個(gè)稅相關(guān)政策和法規(guī)的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，在合理合法的前提下制定個(gè)稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、稅負(fù)、成本的有效降低，為企業(yè)員工爭(zhēng)取最大化效益，提升員工的幸福感和穩(wěn)定性。

一、新稅法背景下中小企業(yè)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃原則

中小企業(yè)在進(jìn)行員工個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃時(shí)，其目的在于以合理合法的方式降低個(gè)稅繳納金額，從而減輕納稅人的壓力，在嚴(yán)格遵守新稅法、新個(gè)稅法的基礎(chǔ)上，綜合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況和員工狀況，有效利用各類優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)個(gè)稅負(fù)擔(dān)的減輕。企業(yè)財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下四個(gè)原則。

（一）依法籌劃原則

中小企業(yè)在進(jìn)行員工個(gè)稅籌劃時(shí)，所采取的措施都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循相關(guān)政策和法規(guī)，確保稅務(wù)籌劃行為的合法性，科學(xué)、規(guī)范地開展節(jié)稅工作，堅(jiān)決避免通過偷稅漏稅等方式來減輕稅負(fù)壓力。

（二）綜合效益原則

在新稅法背景下，個(gè)人所得稅的繳納內(nèi)涵更加豐富，涉及到多個(gè)類別，因此中小企業(yè)在進(jìn)行個(gè)稅籌劃時(shí)，不能盲目追求節(jié)稅效果，而是應(yīng)當(dāng)具備全局性眼光，從整體稅負(fù)的角度進(jìn)行籌劃，避免由于個(gè)稅籌劃措施的不合理性，導(dǎo)致企業(yè)在其他稅務(wù)上支出增加，這種行為將損害企業(yè)和員工的正當(dāng)權(quán)益[1]。

（三）計(jì)劃性原則

中小企業(yè)在進(jìn)行個(gè)稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)具有計(jì)劃性和前瞻性，做到事前籌劃、事中優(yōu)化和事后分析。事前籌劃是指企業(yè)財(cái)會(huì)人員要在納稅義務(wù)發(fā)生之前，就對(duì)員工的工資薪酬、獎(jiǎng)金福利以及相應(yīng)的個(gè)稅籌劃做出計(jì)劃，這既是為了確保籌劃行為的條理性，能夠?qū)崿F(xiàn)效益的最大化，也是為了避免事后籌劃所帶來的涉稅嫌疑。而事中優(yōu)化則是指中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)制度和員工的具體情況，對(duì)個(gè)稅籌劃方案進(jìn)行動(dòng)態(tài)化調(diào)整，以便籌劃目標(biāo)能夠更好地實(shí)現(xiàn)。事后分析是指在一年度的納稅工作結(jié)束后，對(duì)籌劃目標(biāo)的達(dá)成情況、籌劃措施等進(jìn)行評(píng)估和分析，便于在下一年度的納稅義務(wù)開始之前進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化[2]。

（四）目標(biāo)性原則

中小企業(yè)要做好個(gè)稅籌劃，就需要遵循目標(biāo)性原則，即針對(duì)稅務(wù)籌劃工作制定相應(yīng)的目標(biāo)。只有以目標(biāo)為導(dǎo)向，企業(yè)財(cái)會(huì)人員才能夠制定好相應(yīng)的方案，并合理選擇籌劃措施。在強(qiáng)化對(duì)新個(gè)稅法和相關(guān)條理的分析解讀的前提下，依照目標(biāo)來推進(jìn)個(gè)稅籌劃，更有利于達(dá)成中小企業(yè)希望的效果。

二、從維護(hù)員工利益角度提出中小企業(yè)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的措施

（一）增強(qiáng)個(gè)人所得稅籌劃意識(shí)

新稅法和個(gè)稅改革實(shí)施后，個(gè)人所得稅發(fā)生了較為明顯的變化，其征管模式也隨之改變。一定程度上，個(gè)稅改革有效構(gòu)建了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系，個(gè)稅征繳不再是由單位代扣，而是需要所有納稅人針對(duì)個(gè)人情況進(jìn)行相應(yīng)的申報(bào)和處理，這對(duì)納稅人的相關(guān)稅務(wù)知識(shí)提出了考驗(yàn)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展個(gè)稅繳納操作培訓(xùn)、政策解讀等相關(guān)活動(dòng)，幫助企業(yè)員工充分了解新個(gè)稅法的具體內(nèi)容，并樹立個(gè)稅籌劃意識(shí)。對(duì)于企業(yè)而言，這樣不僅能夠有效提高自身的稅務(wù)管理工作質(zhì)量，還能夠讓企業(yè)員工享受到個(gè)稅改革的紅利，增加個(gè)人可支配收入，提升法律意識(shí)和納稅意識(shí)。

（二）用好用足專項(xiàng)附加扣除

個(gè)稅改革中最大的亮點(diǎn)在于提出了贍養(yǎng)老人、教育支出、首套房貸款利息等專項(xiàng)附加扣除，對(duì)于員工個(gè)稅繳納負(fù)擔(dān)的減輕十分重要。中小企業(yè)要引導(dǎo)員工充分利用好專項(xiàng)附加扣除，實(shí)現(xiàn)效益的最大化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在給員工講解相關(guān)內(nèi)容的同時(shí)，幫助員工對(duì)自身情況進(jìn)行判斷。專項(xiàng)附加扣除包含的內(nèi)容很廣泛，且具有變化性，每個(gè)員工每年都可能會(huì)新增或減少專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容。例如去年父母年齡未滿60歲，今年滿了60歲，達(dá)到了被贍養(yǎng)人標(biāo)準(zhǔn)；新近貸款購(gòu)買首套房等等。因此，企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)每年定期對(duì)員工的專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容進(jìn)行二次確認(rèn)，并幫助有新增扣除的員工進(jìn)行申報(bào)。

同時(shí)，個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除也為中小企業(yè)進(jìn)行個(gè)稅籌劃提供了較為靈活的空間。例如，企業(yè)在為員工繳納“五險(xiǎn)一金”時(shí)，通常按照國(guó)家規(guī)定和工資水平進(jìn)行繳納，如果企業(yè)提高年金、公積金的繳納標(biāo)準(zhǔn)，不僅不會(huì)對(duì)員工的實(shí)際收入產(chǎn)生不利影響，還能夠減輕稅負(fù)，為員工提供更優(yōu)質(zhì)的福利保障，增強(qiáng)員工的穩(wěn)定性。此外，如果一對(duì)夫妻同時(shí)在一個(gè)企業(yè)工作，那么在處理子女教育、住房貸款等專項(xiàng)附加扣除時(shí)，可以適當(dāng)向收入更高的一方傾斜，實(shí)現(xiàn)個(gè)稅繳納總額的降低[3]。

（三）工資薪酬發(fā)放籌劃

當(dāng)前，企業(yè)員工的工資薪酬在繳納個(gè)稅時(shí)，是按照累計(jì)預(yù)扣的方式進(jìn)行處理，即每月進(jìn)行預(yù)扣，第二年清繳時(shí)再多退少補(bǔ)。另外，從稅率角度來看，目前個(gè)稅稅率總共有3%—45%等七個(gè)檔次，跨度極大。在這種模式下，如果企業(yè)員工的工資波動(dòng)較大，就可能會(huì)出現(xiàn)預(yù)繳稅額過高的情況。例如，目前很多中小企業(yè)員工的工資結(jié)構(gòu)是基礎(chǔ)工資+績(jī)效工資/提成/獎(jiǎng)金的模式，這就有可能出現(xiàn)部分月份個(gè)稅稅額為零，而部分月份因月薪較高而稅額大增的情況。

為了避免大額扣繳的情況，中小企業(yè)在支付員工工資時(shí)，盡可能保證每月的工資金額較為平均，不要出現(xiàn)大幅的波動(dòng)，以減少員工預(yù)繳稅額的負(fù)擔(dān)。此外，從企業(yè)財(cái)會(huì)人員和稅務(wù)部門的角度來看，如果由于工資波動(dòng)太大造成預(yù)繳過高等情況，在匯算清繳時(shí)工作人員的工作量就會(huì)大幅提高，一定程度上也浪費(fèi)了稅務(wù)部門的資源[4]。因此，企業(yè)在發(fā)放獎(jiǎng)金、提成時(shí)，可以采用多月均攤的模式進(jìn)行發(fā)放。例如某個(gè)員工固定工資為4 000元，5月需發(fā)放獎(jiǎng)金2萬元，如果一次性發(fā)放會(huì)導(dǎo)致5月個(gè)稅預(yù)繳額度大增，企業(yè)也可以在員工同意的情況下，在接下來的幾個(gè)月內(nèi)分?jǐn)偘l(fā)放。

除工資分?jǐn)傄酝?，中小企業(yè)還可以將部分員工工資轉(zhuǎn)化為福利待遇，這是由于福利待遇并不算在個(gè)稅繳納范圍中，這樣能夠進(jìn)一步降低稅負(fù)壓力。企業(yè)可采取以下辦法：一是提高“五險(xiǎn)二金”的繳納比例，讓員工的工資以另一種形式給予員工保障，不僅能夠減少員工的個(gè)稅繳納金額，還能為員工提供更加長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定的保障；二是發(fā)放高溫補(bǔ)貼、取暖補(bǔ)貼等補(bǔ)助，企業(yè)可以在夏季和冬季給員工提供適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助。

（四）年終獎(jiǎng)納稅籌劃

中小企業(yè)員工的實(shí)際收入除了工資以外，往往還包含年終獎(jiǎng)，同級(jí)別、不同崗位的員工之間，同企業(yè)不同級(jí)別的員工之間存在較大差異。因此，中小企業(yè)在落實(shí)個(gè)稅籌劃時(shí)，還需要考慮到年終獎(jiǎng)的情況。企業(yè)財(cái)會(huì)人員可以從合計(jì)計(jì)稅和單獨(dú)計(jì)稅兩種方案中進(jìn)行對(duì)比，判斷其中的數(shù)額差異，擇優(yōu)選擇[5]。

另外，企業(yè)還需要考慮到年終獎(jiǎng)的納稅臨界點(diǎn)，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，避免略高于臨界點(diǎn)而導(dǎo)致個(gè)稅金額過高的情況。當(dāng)前年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)分別是36 000元、144 000元、30萬元、42萬元、66萬元、96萬元，分別適用3%—45%共七檔稅率。例如某員工年終獎(jiǎng)為4萬元，高于36 000元的臨界點(diǎn)，在這種情況下，中小企業(yè)可以將超過臨界點(diǎn)的4 000元以工資的形式發(fā)放，這樣就可以以3%的稅率進(jìn)行計(jì)算，而不需要適用10%的稅率。

三、從促進(jìn)企業(yè)規(guī)范發(fā)展角度提出中小企業(yè)優(yōu)化個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的措施

當(dāng)前，部分中小企業(yè)主要將運(yùn)營(yíng)和管理的重心放在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，個(gè)稅統(tǒng)籌方面存在認(rèn)知不足、相關(guān)工作體系不夠完善的問題。另外，中小企業(yè)的財(cái)會(huì)部門通常人力資源相對(duì)匱乏，并不設(shè)有稅務(wù)統(tǒng)籌專員，而是由其他財(cái)會(huì)人員兼任，因此存在稅務(wù)統(tǒng)籌專業(yè)度不足等問題。對(duì)此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手，對(duì)個(gè)稅籌劃工作進(jìn)行優(yōu)化。

（一）建立完善稅務(wù)籌劃管理工作機(jī)制

隨著個(gè)稅改革的深入，健全的稅務(wù)籌劃管理工作機(jī)制是中小企業(yè)取得稅務(wù)籌劃工作實(shí)效性的前提和保障，應(yīng)科學(xué)、合理、合法地制定稅務(wù)籌劃方案，提升企業(yè)的節(jié)稅效果，達(dá)成預(yù)期籌劃目標(biāo)。

首先，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好個(gè)稅籌劃的目標(biāo)設(shè)置和方向規(guī)劃工作，確保個(gè)稅籌劃與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相一致。同時(shí)，要做好組織建設(shè)工作，不僅要指派專門的財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)具體落實(shí)，也要切實(shí)提升企業(yè)全體員工的參與熱情，引導(dǎo)和鼓勵(lì)員工對(duì)個(gè)稅籌劃工作建言獻(xiàn)策，共同為籌劃方案的制定而努力[6]。其次，企業(yè)需要制定個(gè)稅籌劃管理制度，尤其是要落實(shí)責(zé)任制度，細(xì)化相關(guān)崗位的責(zé)任目標(biāo)和工作內(nèi)容，明確各員工的分工，提升各相關(guān)崗位之間的協(xié)調(diào)和對(duì)接，以目標(biāo)為導(dǎo)向確保個(gè)稅籌劃方案的一一執(zhí)行。最后，在個(gè)稅籌劃方案的執(zhí)行階段，負(fù)責(zé)人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，及時(shí)了解最新的個(gè)稅政策，確保執(zhí)行方案具有合法性，最大程度降低方案中的風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)現(xiàn)權(quán)威支撐。要制定個(gè)稅籌劃的動(dòng)態(tài)監(jiān)管方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)方案執(zhí)行期的動(dòng)態(tài)化、精細(xì)化監(jiān)管，重點(diǎn)評(píng)估執(zhí)行效果，消除不穩(wěn)定因素。

（二）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

個(gè)稅籌劃工作并非一成不變，而是時(shí)刻處在變化中的。無論是國(guó)家法規(guī)政策、外部環(huán)境的變化，還是企業(yè)內(nèi)部管理制度、員工因素的變化，都會(huì)對(duì)個(gè)稅籌劃帶來影響，這就要求中小企業(yè)必須具備風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，積極建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)防控作為一項(xiàng)長(zhǎng)效工作予以重視。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)政策法規(guī)的持續(xù)關(guān)注，不斷對(duì)個(gè)稅籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化和更新。對(duì)于有條件的企業(yè)，可以采用信息化的風(fēng)險(xiǎn)防控手段，適時(shí)引入大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)。

財(cái)會(huì)人員也要具備一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。當(dāng)前納稅行為已經(jīng)納入了征信系統(tǒng)，同時(shí)稅務(wù)部門也正在逐步實(shí)現(xiàn)與銀行、工商等機(jī)構(gòu)和部門之間的數(shù)據(jù)流通，納稅信息隨著個(gè)稅APP的應(yīng)用而逐步透明化，任何納稅人都可以直接對(duì)自身的納稅信息進(jìn)行查閱，信息不透明、不對(duì)稱等問題逐漸消失[7]。稅務(wù)部門越來越重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范工作，這也要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員必須具備較為敏銳的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，才能有效管理和規(guī)避個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃能力

新稅法的頒布不僅給中小企業(yè)造成了較大的財(cái)務(wù)壓力，也對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的納稅申報(bào)能力提出了更高的要求。具體來說，為了滿足中小企業(yè)的個(gè)稅籌劃需要，財(cái)會(huì)人員必須具備專業(yè)的理論知識(shí)和納稅申報(bào)能力。第一，財(cái)會(huì)人員需要有全面的稅法知識(shí)。在個(gè)稅改革后，稅務(wù)部門為了確保工作的順利開展，應(yīng)對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行專門的稅法知識(shí)培訓(xùn)，以提升企業(yè)納稅人的依法納稅意識(shí)。企業(yè)財(cái)會(huì)人員必須對(duì)相關(guān)法律法規(guī)和政策方針有充分的了解，重點(diǎn)要對(duì)各類稅收優(yōu)惠政策有正確的解讀和應(yīng)用能力。第二，財(cái)會(huì)人員需要有專業(yè)的納稅申報(bào)技術(shù)。當(dāng)前個(gè)稅申報(bào)的復(fù)雜性顯著上升，不僅涉及內(nèi)容眾多，申報(bào)的方式也更加信息化，這就要求財(cái)會(huì)人員必須掌握一定的信息技術(shù)能力和數(shù)據(jù)處理能力，能夠準(zhǔn)確、快速地為企業(yè)員工進(jìn)行納稅申報(bào)[8]。

對(duì)此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人才的招聘和培養(yǎng)力度，不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)。對(duì)于有條件的企業(yè)，可以引進(jìn)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才，這樣能夠確保企業(yè)的納稅籌劃工作進(jìn)展得更加順利，在達(dá)成企業(yè)個(gè)稅籌劃目標(biāo)的同時(shí)，盡可能降低員工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，提升員工的幸福感和穩(wěn)定性，這對(duì)于中小企業(yè)的良性發(fā)展有重要意義。在管理工作中，中小企業(yè)也要將稅務(wù)籌劃的實(shí)效性納入財(cái)會(huì)工作考核指標(biāo)中，以考核和激勵(lì)的形式激發(fā)財(cái)會(huì)人員的工作熱情，進(jìn)一步提升稅務(wù)籌劃的成果。

綜上所述，對(duì)于中小企業(yè)而言，做好個(gè)稅籌劃工作不僅有利于企業(yè)的穩(wěn)定合法經(jīng)營(yíng)，也能夠幫助員工提升效益，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。在新稅法背景下，中小企業(yè)要在嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下，科學(xué)地、有計(jì)劃地制定個(gè)稅籌劃方案和相關(guān)措施，加強(qiáng)對(duì)籌劃效果的評(píng)估和分析，在降低企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)綜合效益的最優(yōu)化。

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