王易之 北京市平谷區(qū)煙草專賣局（公司）

引言

在20 世紀初，精細化管理模式被提出，并在企業(yè)管理實踐中得以應用，逐漸形成完善的全面預算管理體系。在國家“控煙履約”措施不斷強化背景下，煙草行業(yè)的經(jīng)營發(fā)展難度增加，將精細化管理模式引入進來，對財務管理水平提升和經(jīng)營目標達成具有重要意義。對此，煙草企業(yè)應結合自身性質(zhì)、經(jīng)營特點，總結全面預算管理的現(xiàn)狀、成效與不足，從預算管理編制、執(zhí)行、監(jiān)管與考評等方面著手，提出針對性改進建議，以期不斷降低費用水平，取得更加豐厚的經(jīng)濟效益。

一、全面預算精細化管理的重要性

精細化管理作為一種新型模型，將其應用到全面預算管理中，能夠加強內(nèi)部控制、促進資源優(yōu)化配置、創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益，推動企業(yè)順利轉型發(fā)展，其主要意義如下。一方面，有助于煙草企業(yè)經(jīng)營目標達成。在全面精細化預算背景下，通過全員、全過程、全方位為企業(yè)提供工作實際與預期目標對比，為領導層關于生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)節(jié)的決策提供科學依據(jù)，促進企業(yè)年度經(jīng)營目標達成。精細化預算管理以預算目標為準，對組織內(nèi)活動實施情況進行監(jiān)督評價，將預算績效和報酬掛鉤，對企業(yè)行為有效控制，確保目標體系實現(xiàn)。另一方面，有助于煙草企業(yè)經(jīng)濟效益提升。通過將精細化管理理念融入全面預算管理，針對企業(yè)未來資源需求、利用情況進行合理規(guī)劃，可使企業(yè)資金流、信息流、人力資源等得到高效融合，實現(xiàn)優(yōu)化配置，以便于有效地組織和協(xié)調(diào)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，促進經(jīng)濟效益提升[1]。

二、全面預算精細化管理的現(xiàn)存問題

（一）基本情況

某煙草專賣局在1998 年正式掛牌成立，主要從事卷煙營銷、煙草專賣兩大業(yè)務。近年來，為滿足市場新需求，不斷推進零售終端建設，創(chuàng)建文明吸煙環(huán)境，與相關銀行深入合作，創(chuàng)新卷煙銷售結算模式，保障電子結算率的同時，避免貨款結算風險。在專賣管理中，該企業(yè)市場稽查員走訪全區(qū)卷煙零售商戶，結合實際，修訂卷煙制品零售點并進行合理布局，發(fā)放專賣許可證，督促商戶依法經(jīng)營。為進一步實現(xiàn)降本增效，提高資金利用率，該企業(yè)對全面預算管理給予高度重視，并創(chuàng)建預算管理組織體系，包括決策機構、管理機構、執(zhí)行機構等，以預算管理委員會為最高職能部門，統(tǒng)一領導各預算部門開展全面預算管理工作，使企業(yè)資金能夠得到高效利用。

（二）存在的問題

在國家煙草專賣政策推動下，該企業(yè)積極實施全面預算管理，經(jīng)過多年探索，逐步掌握相關理論與方法，財務人員也不再單純注重預算編制，而是全面參與到預算管理各環(huán)節(jié)中。但是，在實際落實過程中，全面預算管理的問題逐漸暴露出來，與預期相距較遠，具體如下。

1.預算編制質(zhì)量不高，執(zhí)行偏差較大

該煙草企業(yè)采用增量預算、固定預算法，前者是以上一年度發(fā)生數(shù)為基礎，保留原本項目，可能使原本不合理的支出帶入下一年，使預算編制與實際執(zhí)行的偏差加大；后者是以單一業(yè)務量為基礎進行預算編制，在生產(chǎn)經(jīng)營期間，受不確定性因素影響，同樣會使預算執(zhí)行偏差加大。根據(jù)該企業(yè)三項費用預算和執(zhí)行表可知，按照考核標準，三項費用的偏差率如若高于0.5%則要扣1 分，可見執(zhí)行偏差應控制在0.5%以內(nèi)。但該企業(yè)采用增量預算法，以上一年度發(fā)生數(shù)為參考，相鄰年限的實際執(zhí)行數(shù)接近，2021 年和2022 年的總額執(zhí)行數(shù)與預算數(shù)間差距較大，高于0.5%，說明預算編制質(zhì)量不高，預測精準度較低，與實際情況相差較大，致使執(zhí)行偏差加大。

2.預算控制力度不足，缺乏審計監(jiān)督

該企業(yè)全面預算單純由預算委員會管控，整體控制力度不足，缺乏科學高效的審計監(jiān)督，典型表現(xiàn)如下。一是執(zhí)行單位的自我控制意識淡薄，在預算執(zhí)行期間，缺乏管控意識，未能在控制范圍內(nèi)嚴格落實各項預算，常常出現(xiàn)超預算執(zhí)行情況；二是預算控制信息利用率低下。在預算管控系統(tǒng)內(nèi)，采用填寫報銷單的方式匯總預算執(zhí)行數(shù)據(jù)，而該單據(jù)源于多個部門，因從業(yè)者財務專業(yè)知識不足，經(jīng)常盲目填寫預算指標，或填寫后未嚴格執(zhí)行、隨意設置控制管口，導致某費用未超支卻無法報銷，預算指標剛性控制功能難以發(fā)揮；三是預算審計監(jiān)督不到位，該企業(yè)將重心放在業(yè)務模塊，忽視預算管理的審計監(jiān)督，特別是批復環(huán)節(jié)，提交預算委員會審核通過即可，未能嚴格按照流程進行過程監(jiān)督，難免出現(xiàn)暗箱操作、以權謀私等情況，使得預算執(zhí)行異常，增加經(jīng)營風險[2]。

3.預算管理過程和質(zhì)量考核不完善

該企業(yè)在預算考核方面，以懲罰為主，很少有正向激勵，導致員工單純追求不扣工資，缺乏進取心，影響預算管理整體效率提升。在激勵方式上，一方面，精神激勵不到位，該企業(yè)注重卷煙營銷，輕視預算管理，認為其屬于后勤部門，員工的晉升率遠低于業(yè)務部門；公司評選優(yōu)秀集體、優(yōu)秀個人時，以業(yè)務骨干為主，預算管理人員入選者甚少；另一方面，物質(zhì)激勵不到位，該企業(yè)將預算管理成果的物質(zhì)激勵與工效掛鉤，且主要為懲戒，正面獎勵很少，使員工逐漸養(yǎng)成“不求有功但求無過”的懈怠心理，很難調(diào)動積極性，在預算管理期間缺乏積極進取、爭先創(chuàng)優(yōu)的動力，使得預算管理整體效率始終不高。同時，年度業(yè)務考核以財務指標考核為主，單純注重經(jīng)營成果，忽視過程，很難反映出預算管理的全程參與程度與管理質(zhì)量，不利于各環(huán)節(jié)優(yōu)化完善[3]。

三、煙草企業(yè)全面預算精細化管理的優(yōu)化措施

（一）精細化預算編制，提高編制質(zhì)量

該煙草企業(yè)在精細化管理理念引導下，根據(jù)經(jīng)營內(nèi)容、性質(zhì)、業(yè)務特點等，通過完善預算定額標準、創(chuàng)新編制審核模式等，精準測算，最大限度地縮小預算與執(zhí)行間的距離，提高現(xiàn)金預算執(zhí)行率，具體如下。

（1）完善預算定額標準體系。由預算管理委員會牽頭，要求預算歸口管理和使用部門對各項費用構成進行分析，以歷史數(shù)據(jù)為參考進行橫縱對比，剔除不合理的內(nèi)容。根據(jù)不同預算部門的實際情況與業(yè)務特點，合理調(diào)整定額標準，將定額細化為可控制日常支出的定額，再將資產(chǎn)配置定額標準包含進來，形成完善的定額標準體系，為預算編制、審核等提供依據(jù)。

（2）實施“量＋價＋額”預算編制審核模式。為彌補增量預算、固定預算法的執(zhí)行缺陷，該企業(yè)依據(jù)預算定額標準，采用“量＋價＋額”的編制審核模式，制定統(tǒng)一的表單模版、內(nèi)容與格式，通過鎖定定額與作業(yè)量錄入等方式，實現(xiàn)按量、價、額編制費用預算的目的，使編制質(zhì)量得到保障。該表單模版改變以往方式，采用零基預算編制法，根據(jù)定額標準，以“量＋價＋額”編制年度預算，將以往對增減變化情況審核轉變?yōu)閷︻A算測算過程的審核，使全面預算真正以零基預算基礎開展，從根源上提高費用預算控制水平。

（3）精準測算，提高現(xiàn)金預算執(zhí)行率。在精細化管理理念引導下，企業(yè)針對預測精準度低下問題，應以現(xiàn)金預算控制費用預算支出，促進現(xiàn)金預算編制準確度提升，資金申請由粗算到萬元精確至元角分，便于省級單位處理。通過對資金申請與金額的控制，使現(xiàn)金預算更加科學，不但可提高執(zhí)行率，還可避免因預算失真造成的資金安排過早、金額過大等問題，避免資金閑置，贏得更多收益[4]。

（二）健全組織機構，提高審計監(jiān)督效能

該企業(yè)先要健全組織機構，針對現(xiàn)有決策機構、管理機構、執(zhí)行機構的基礎上細致劃分，并明確各部門的主要職責。在預算審核期間需要層層把關，先由委員會審批，再由委員會辦公室、歸口管理部門逐一審批和落實。如表1 所示。

表1 煙草企業(yè)全面預算管理機構與職能

針對現(xiàn)存的預算審計監(jiān)督不到位、各部門預算執(zhí)行意識淡薄等問題，在精細化管理模式下，應不斷加強內(nèi)部管控，營造廉政風氣。該企業(yè)應拓寬內(nèi)審渠道，將本級財務收支納入審計范疇，做到一季一審，庫存商品一月一查，以財務收支審計為基礎，組織績效審計、內(nèi)控制度評審等工作，盡可能降低成本投入[5]。

（三）健全激勵機制，完善預算考評體系

針對該企業(yè)現(xiàn)存的激勵機制不完善、預算質(zhì)量考評體系不完善等問題，精細化管理模式下，提出獎懲與鼓勵兼顧、編制預算質(zhì)量考核表等方式，激發(fā)員工熱情和動力，順利達成預算執(zhí)行目標，措施如下。

一方面，完善預算考核激勵機制。良好的激勵機制可激發(fā)員工斗志，驅動其朝著預算目標不斷邁進。企業(yè)不應單純注重懲戒，而是要獎懲兼顧，才可達到鼓勵先進、鞭策后進的效果。對此，領導層應改變重業(yè)務、輕預算的思想觀念，提高預算管理的地位，維護其權威性，確保各項環(huán)節(jié)執(zhí)行力提升；還要注重精神激勵，為態(tài)度端正、積極上進的預算管理職工提供更多晉升、進修深造等機會，并在評優(yōu)評先之際授予其應得的獎勵，此舉不但可促進個人價值實現(xiàn)，還可在預算部門發(fā)揮榜樣作用，激發(fā)全體預算工作者的積極性。

另一方面，健全預算質(zhì)量考評體系。在預算管理水平評價中，不但要注重執(zhí)行效果，還要考慮預算管控全過程質(zhì)量。該企業(yè)在精細化管理理念下，轉變考核思路，將原本以結果為主的考核變成結果與過程并重，切實增強各環(huán)節(jié)的執(zhí)行力，促進預算管理質(zhì)量提升。在實際考核中，健全預算質(zhì)量考評體系，編制預算過程和質(zhì)量考評表，將預算基礎管理、編制、審核、執(zhí)行與監(jiān)督評價等維度納入進去，如表2 所示，通過全過程質(zhì)量考評，使各預算主體注重現(xiàn)行管理各環(huán)節(jié)的缺陷，并自覺開展改善工作，提升整體預算水平。

表2 預算過程和質(zhì)量考評表

結語

綜上所述，在煙草企業(yè)經(jīng)營中，全面預算管理十分重要，通過精細化管理與科學決策，促進內(nèi)部資源優(yōu)化配置，與外部經(jīng)濟活動有效對接，使企業(yè)目標得以順利達成。在實施過程中，應從預算編制、預算審計監(jiān)督、考核激勵等主要環(huán)節(jié)著手，通過精細化預算編制、健全組織機構、完善預算考評體系等方式，使預算編制質(zhì)量提升，有效彌補現(xiàn)行預算管理的不足，使精細化理念滲透到各個環(huán)節(jié)，促進全面預算管理職能發(fā)揮，為煙草企業(yè)發(fā)展注入更多活力。