蒙苑苑 山西省交通規(guī)劃勘察設(shè)計院有限公司

引言

研發(fā)項目是高新技術(shù)企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵所在。然而，在研發(fā)過程中，會產(chǎn)生大量的研發(fā)支出，對研發(fā)支出進(jìn)行準(zhǔn)確規(guī)范的財務(wù)核算，是企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的重要前提。若企業(yè)不能準(zhǔn)確規(guī)范地進(jìn)行研發(fā)支出核算，將不能認(rèn)定為企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的稱號，也無法享受所得稅前加計扣除等多種稅收優(yōu)惠，會使得企業(yè)本該享受的稅收優(yōu)惠不能應(yīng)享盡享。目前，勘察設(shè)計企業(yè)的研發(fā)支出歸集還在探索完善中，這就更需要企業(yè)做好基礎(chǔ)財務(wù)核算工作，將研發(fā)支出核算作為財務(wù)工作重點，確保研發(fā)支出核算能滿足科技和稅務(wù)主管部門對高新技術(shù)企業(yè)的要求，降低企業(yè)風(fēng)險的同時，為企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新保駕護(hù)航。

一、勘察設(shè)計高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的特點

（一）會計核算口徑的認(rèn)定存在差異

目前，研發(fā)支出歸集主要有三個口徑：一是會計核算口徑，主要是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出，其范圍相對較寬，企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)過程中發(fā)生的各項費用均可計入。二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為了保證口徑統(tǒng)一，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑對研發(fā)支出有明確的范圍，且對其他相關(guān)費用等部分費用有一定的限制。三是加計扣除口徑，主要是為了細(xì)化研發(fā)支出可以加計扣除的范圍，以稅收優(yōu)惠引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入。可加計扣除范圍針對企業(yè)直接的、核心的研發(fā)投入，對其他相關(guān)費用有一定的比例限制。

勘察設(shè)計企業(yè)的研發(fā)支出會計核算口徑認(rèn)定存在差異，主要是由于不同口徑的核算目的和要求不同。因此，在進(jìn)行研發(fā)支出的會計核算時，需要結(jié)合企業(yè)的實際情況和相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行選擇和操作。

（二）研發(fā)支出資本化程度低

勘察設(shè)計企業(yè)研發(fā)支出資本化程度低的一個重要原因是資本化條件的難以界定。這主要是研發(fā)活動本身具有很大的不確定性和風(fēng)險性，使得在實踐中準(zhǔn)確界定研發(fā)項目的邊界和條件變得非常困難。此外，研發(fā)支出資本化程度較低，一定程度上也反映了這些企業(yè)在研發(fā)支出處理上的謹(jǐn)慎態(tài)度。具體來說，研發(fā)活動往往需要投入大量的資金和人力資源，但最終的成果卻不一定能夠如預(yù)期那樣產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值。這種風(fēng)險性使得企業(yè)在對待資本化的處理更加謹(jǐn)慎，更傾向于將研發(fā)支出費用化。

（三）企業(yè)同時在研的研發(fā)項目較多

在當(dāng)前國家的政策支持下，勘察設(shè)計企業(yè)加強了研發(fā)創(chuàng)新，所以會產(chǎn)生多個研發(fā)項目同時在研的情況，這也使得研發(fā)支出分配難度加大。然而，每個研發(fā)項目都有其獨特的技術(shù)和工程特點，研發(fā)支出構(gòu)成也因此各不相同。此外，研發(fā)項目的進(jìn)度和所需的資源也會影響研發(fā)支出的分配。

（四）勘察設(shè)計企業(yè)的研發(fā)項目研發(fā)周期普遍較長

勘察設(shè)計企業(yè)的研發(fā)項目通常具有較長的研發(fā)周期。這主要是因為這些項目不僅技術(shù)復(fù)雜度高、工程量大，且需要對大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集分析和試驗檢測工作，以確保項目的可持續(xù)進(jìn)行和高質(zhì)量研究。

二、勘察設(shè)計高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出核算存在的問題

（一）企業(yè)重視程度不夠，導(dǎo)致研發(fā)部門配合度不夠高

部分勘察設(shè)計企業(yè)普遍對研發(fā)支出核算的重視程度不夠，導(dǎo)致研發(fā)部門配合度不高。研發(fā)支出核算對于企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有重要影響，如果企業(yè)對研發(fā)支出核算不夠重視，就可能無法準(zhǔn)確反映企業(yè)的研發(fā)活動和成果，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營決策和發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）研發(fā)支出歸集口徑不明確，導(dǎo)致核算有爭議

目前，部分勘察設(shè)計企業(yè)研發(fā)支出歸集口徑不明確，導(dǎo)致核算存在爭議。這主要是因為研發(fā)支出的歸集和核算涉及不同項目的核算需求。不同的項目對研發(fā)支出的核算有不同的要求，從而導(dǎo)致歸集口徑不同，核算出的數(shù)據(jù)結(jié)果差別很大。例如，有的項目屬于財政資金撥款項目，有結(jié)題審計需求，研發(fā)支出的核算需要按照財政部的要求進(jìn)行；有的項目是企業(yè)自主立項項目，核算只要符合加計扣除的稅務(wù)口徑即可。

（三）研發(fā)支出相關(guān)財務(wù)管理制度不完善，導(dǎo)致會計核算不夠準(zhǔn)確

從現(xiàn)狀來看，部分勘察設(shè)計企業(yè)研發(fā)支出相關(guān)的財務(wù)管理制度還處于完善階段，目前的制度不足以滿足研發(fā)支出的核算需求。主要表現(xiàn)為：其一，研發(fā)支出界定不清。在復(fù)雜多變的行業(yè)形勢之下，勘察設(shè)計企業(yè)為了保持競爭力，通常會進(jìn)行大量的研發(fā)活動。然而，由于相關(guān)財務(wù)管理制度的不完善，研發(fā)支出的界定可能變得模糊不清。這可能會導(dǎo)致研發(fā)支出的濫用或不足，從而影響會計核算的準(zhǔn)確性。其二，缺乏有效的內(nèi)部控制機制。一些企業(yè)缺乏針對研發(fā)支出的有效內(nèi)部控制機制，這可能導(dǎo)致研發(fā)支出的不正當(dāng)使用、研發(fā)項目的無序管理以及會計核算的混亂。其三，缺乏科學(xué)的研發(fā)支出核算方法。部分企業(yè)缺乏科學(xué)的研發(fā)支出核算方法，導(dǎo)致研發(fā)支出的分配不準(zhǔn)確，從而影響會計核算的準(zhǔn)確性。

（四）研發(fā)項目間費用分配困難，導(dǎo)致研發(fā)項目費用歸集不夠準(zhǔn)確

部分勘察設(shè)計企業(yè)對于研發(fā)項目間費用分配沒有健全的分配機制，導(dǎo)致研發(fā)項目費用歸集不夠準(zhǔn)確。首先，缺乏對項目成本的清晰了解是研發(fā)項目間費用分配的一個常見問題。在實際操作中，一個研發(fā)項目的成本到底包含了哪些費用，哪些費用不應(yīng)該計入研發(fā)支出中等問題，都會影響研發(fā)支出核算的結(jié)果，從而導(dǎo)致研發(fā)支出要么被低估，要么被高估。其次，勘察設(shè)計企業(yè)的研發(fā)項目往往涉及復(fù)雜的成本結(jié)構(gòu)，包括人力、材料、設(shè)備、實驗、技術(shù)支持等多個方面。這使得費用在項目間的分配變得繁雜且困難，尤其是對于那些涉及大量間接費用的項目。核算內(nèi)容的繁雜更是進(jìn)一步加劇了費用分配上的難度。最后，由于研發(fā)項目流程管理不完善，導(dǎo)致研發(fā)項目的進(jìn)度、質(zhì)量和成本偏離預(yù)期。在這種情況下，費用的分配可能會出現(xiàn)混亂和不合理，甚至出現(xiàn)項目間的費用錯配或階段錯配，引發(fā)研發(fā)項目成果的錯誤估值，使企業(yè)無法掌握研發(fā)活動的準(zhǔn)確情況，給企業(yè)決策帶來不利的影響。

（五）研發(fā)項目管理制度不完善，導(dǎo)致核算和研發(fā)項目進(jìn)度不匹配

在勘察設(shè)計企業(yè)的研發(fā)項目管理中，管理制度的不完善會導(dǎo)致核算和研發(fā)活動無法順利融合，成為“兩張皮”。具體來看，項目立項是研發(fā)活動中的關(guān)鍵一環(huán)。然而在實踐中，由于管理制度的缺失，項目立項往往缺少財務(wù)的參與，這就從源頭造成了研發(fā)支出核算的不準(zhǔn)確和進(jìn)度的不匹配等一系列問題。此外，企業(yè)對研發(fā)項目資本化界定標(biāo)準(zhǔn)的不明確，也會對研發(fā)項目管理和進(jìn)展造成影響。如果缺乏明確的資本化標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可能無法準(zhǔn)確判斷何時應(yīng)該投入更多的資金以支持項目的進(jìn)行，其財務(wù)報告也無法準(zhǔn)確地反映企業(yè)研發(fā)活動的支出，進(jìn)而對研發(fā)項目后續(xù)的可持續(xù)發(fā)展做出誤判，從而給研發(fā)項目的進(jìn)展帶來影響。

三、提升勘察設(shè)計高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出核算的對策及建議

（一）提高企業(yè)研發(fā)部門與財務(wù)部門的配合度

第一，提高企業(yè)對研發(fā)支出核算的重視程度。宣傳研發(fā)支出給企業(yè)帶來的各項利好，明確研發(fā)支出的重要性和戰(zhàn)略意義。引導(dǎo)企業(yè)高層對研發(fā)支出的關(guān)注和支持，以便推動相關(guān)部門積極配合研發(fā)支出的核算工作。

第二，加強財務(wù)部門與研發(fā)部門之間的溝通和協(xié)作?？辈煸O(shè)計企業(yè)應(yīng)建立兩部門間有效的溝通協(xié)作機制。例如，可通過指定專人對接，定期召開通報會等措施加強部門間的交流。財務(wù)人員通過交流可及時了解研發(fā)項目的基本信息和進(jìn)展情況，為核算提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息。

第三，提供專業(yè)的培訓(xùn)和支持?？辈煸O(shè)計企業(yè)可以為研發(fā)部門提供財務(wù)專業(yè)的培訓(xùn)和支持，通過對研發(fā)部門財務(wù)專業(yè)的培訓(xùn)和支持，有效地促進(jìn)業(yè)財融合。不僅提高了研發(fā)部門對研發(fā)支出核算的認(rèn)知和理解，提升了研發(fā)支出核算的準(zhǔn)確性，更提高了部門間的配合度。

（二）明確企業(yè)研發(fā)支出會計核算的歸集口徑

第一，了解勘察設(shè)計企業(yè)的實際情況和研發(fā)項目的特點。企業(yè)應(yīng)依據(jù)本企業(yè)研發(fā)活動的實際情況和特點，制定符合自身需求的歸集口徑，確保研發(fā)支出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，這就要求項目管理人員深入研發(fā)活動進(jìn)行調(diào)研，摸清來龍去脈，把好核算的第一關(guān)。

第二，勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)明確研發(fā)支出核算的最終目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)數(shù)據(jù)使用者的實際需求來制定適合本企業(yè)的核算歸集口徑。企業(yè)在制定歸集口徑時，應(yīng)將研發(fā)支出核算的所有目的考慮在內(nèi)，以便核算數(shù)據(jù)能同時滿足包括項目結(jié)題審計、高新企業(yè)資格復(fù)審、享受稅務(wù)加計扣除優(yōu)惠、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策等多方面的需求，并能依此口徑制定相應(yīng)的各種制度和標(biāo)準(zhǔn)操作流程規(guī)范。

（三）建立健全研發(fā)支出的財務(wù)核算制度

第一，依據(jù)歸集口徑明確研發(fā)支出核算范圍?？辈煸O(shè)計企業(yè)應(yīng)建立完善的財務(wù)管理制度，對研發(fā)支出的界定和使用做出明確的規(guī)定。同時，還應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制機制，確保研發(fā)支出有效合規(guī)的管理。

第二，依據(jù)歸集口徑制定明確的研發(fā)支出核算標(biāo)準(zhǔn)體系。例如，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，結(jié)合企業(yè)自身制定的歸集口徑，科學(xué)制定研發(fā)支出核算標(biāo)準(zhǔn)體系。例如，將“研發(fā)費用”設(shè)置為一級會計科目，二級科目按照歸集口徑設(shè)置費用類別進(jìn)行核算，同時在末級科目設(shè)置項目進(jìn)行輔助核算。

第三，引入科學(xué)的研發(fā)支出核算方法?？辈煸O(shè)計企業(yè)可以依據(jù)自身特點，引入科學(xué)的研發(fā)支出核算方法，如全生命周期成本法等，以便準(zhǔn)確地分配研發(fā)支出，提高會計核算的準(zhǔn)確性。

第四，加強內(nèi)部審計和監(jiān)督?？辈煸O(shè)計企業(yè)可定期進(jìn)行研發(fā)支出的審計，檢查研發(fā)支出的歸集和核算是否符合規(guī)范和要求，是否存在爭議和不一致的情況。通過審計可以加大核算管理制度的執(zhí)行力度，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，確保研發(fā)支出歸集和核算的準(zhǔn)確性。

（四）建立健全研發(fā)項目管理制度

第一，做好研發(fā)項目規(guī)劃工作。首先，勘察設(shè)計企業(yè)要明確每個研發(fā)項目的目標(biāo)，確保研發(fā)工作的方向和重點。目標(biāo)應(yīng)該具體、可衡量、可實現(xiàn)，并具有實際意義。其次，根據(jù)研發(fā)項目的目標(biāo)，制定詳細(xì)的研發(fā)計劃，包括研發(fā)周期、人員、預(yù)算、技術(shù)方案等，并使其在研發(fā)支出核算上具有可操作性。同時，要明確每個階段的任務(wù)和時間節(jié)點，確保研發(fā)工作的順利進(jìn)行和支出分配問題。再次，企業(yè)要為研發(fā)項目組建專業(yè)的項目團(tuán)隊，包括項目經(jīng)理、研發(fā)人員、財務(wù)人員等，保證在完成研發(fā)任務(wù)的同時合理地核算研發(fā)支出。最后，在項目規(guī)劃中，要充分考慮財務(wù)因素，包括預(yù)算編制、研發(fā)成本控制、研發(fā)資金安排等，確保研發(fā)支出的合理歸集。

第二，明確研發(fā)項目資本化條件。具體措施包括：掌握研發(fā)項目進(jìn)展的進(jìn)度和研發(fā)成果的實際情況，進(jìn)行詳細(xì)的市場研究和商業(yè)分析，明確其商業(yè)前景，既能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，定期對研發(fā)項目進(jìn)行評估等措施，又能保證企業(yè)能及時判斷研發(fā)支出資本化的節(jié)點，及時對資本化條件予以明確。

第三，建立信息化管理平臺?？辈煸O(shè)計企業(yè)可以建立信息化管理平臺，將研發(fā)支出的歸集和核算納入信息化管理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動化采集和分析。通過信息化管理平臺規(guī)則的預(yù)先設(shè)置可減少人為干預(yù)和錯誤，提高核算的準(zhǔn)確性和效率。

（五）鼓勵財務(wù)人員積極參與到研發(fā)項目中

在勘察設(shè)計企業(yè)實踐中發(fā)現(xiàn)，鼓勵財務(wù)人員積極參與到企業(yè)的研發(fā)項目中，能切實有效提高研發(fā)支出核算的準(zhǔn)確性。這對于提升企業(yè)的研發(fā)管理水平和效率具有重要意義。具體措施如下：

第一，為財務(wù)人員提供有關(guān)研發(fā)項目管理的培訓(xùn)，使其了解研發(fā)項目的流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險點，提高其在研發(fā)支出核算和管理方面的專業(yè)能力。

第二，讓財務(wù)人員參與研發(fā)項目的預(yù)算編制過程和各階段評審，使其不僅了解項目的整體預(yù)算和各階段的費用支出計劃，還能掌握項目具體的進(jìn)展情況，提高研發(fā)支出核算的準(zhǔn)確性。

第三，建立針對財務(wù)人員的激勵機制，對在研發(fā)項目管理中表現(xiàn)出色的財務(wù)人員進(jìn)行表彰和獎勵，以提高其參與研發(fā)項目的積極性和主動性。

（六）提升財務(wù)人員財務(wù)專業(yè)能力

為了更好地進(jìn)行研發(fā)支出核算工作，同時也有助于研發(fā)活動的有序良性開展，提升財務(wù)人員專業(yè)能力迫在眉睫。

第一，定期組織或參加研發(fā)支出核算相關(guān)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。各項相關(guān)政策法規(guī)每年都在變化，財務(wù)人員應(yīng)了解并掌握最新政策和法規(guī)以及相關(guān)的財務(wù)軟件和工具，提升自身的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平。

第二，與同行業(yè)合作友好企業(yè)或標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行研發(fā)支出相關(guān)的交流學(xué)習(xí)。通過實際案例和現(xiàn)場經(jīng)驗，不僅提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識水平，還可以此為借鑒提升企業(yè)自身的研發(fā)支出核算管理能力。

結(jié)語

綜上，目前部分勘察設(shè)計企業(yè)在研發(fā)支出核算方面存在企業(yè)重視程度不夠、研發(fā)支出歸集口徑不明確、相關(guān)財務(wù)管理制度不完善、研發(fā)項目間費用分配困難以及研發(fā)項目管理制度不完善等問題。針對這些問題，需要勘察設(shè)計企業(yè)在實際核算中，提高對研發(fā)支出核算的重視程度、明確研發(fā)支出會計核算的口徑、完善研發(fā)支出的財務(wù)核算制度、完善研發(fā)項目管理制度、鼓勵財務(wù)人員積極參與研發(fā)項目管理以及提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，以確保研發(fā)支出核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，降低企業(yè)風(fēng)險。