蔣峻松（副教授），喬智，羅婧瑜

一、引言

在經(jīng)濟全球化遭遇逆流，跨國經(jīng)營不確定性風(fēng)險激增的背景下，推動我國會計、咨詢等專業(yè)服務(wù)業(yè)“走出去”從而實現(xiàn)國際化發(fā)展，更好地服務(wù)國際經(jīng)貿(mào)往來，不僅有助于走深走實“一帶一路”倡議、構(gòu)建開放型世界經(jīng)濟，而且對推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展以及維護國家經(jīng)濟與信息安全具有重要意義（蔣峻松等，2023a）。自2007年5月中國注冊會計師協(xié)會出臺《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見》以來，財政部等相關(guān)政府部門及注冊會計師協(xié)會一直致力于推進我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所（簡稱“事務(wù)所”）做大做強工作，進而促進事務(wù)所“走出去”和實施國際化戰(zhàn)略。2021 年4 月，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)的《注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2021-2025 年）》指出，注冊會計師行業(yè)要緊緊抓住服務(wù)國家建設(shè)這條主線，推動行業(yè)服務(wù)向?qū)I(yè)化和價值鏈高端延伸，從鑒證服務(wù)向增值服務(wù)拓展，大力提升發(fā)展能級和國際競爭力。2021 年10 月，商務(wù)部等部門印發(fā)的《服務(wù)貿(mào)易發(fā)展“十四五”規(guī)劃》繼續(xù)強調(diào)，將支持會計、咨詢等知識密集型現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（KIBS）“走出去”，推動專業(yè)服務(wù)貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展作為新發(fā)展階段服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展方向。2021 年11 月，財政部印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》指出，要依托國家“一帶一路”對外開放戰(zhàn)略深化會計領(lǐng)域國際交流合作和會計服務(wù)市場雙向開放，助力自主品牌事務(wù)所“走出去”。

事務(wù)所國際化相關(guān)問題也得到學(xué)界的廣泛關(guān)注，有學(xué)者認(rèn)為我國事務(wù)所能否切實服務(wù)于國家“一帶一路”建設(shè)并成為全球經(jīng)濟管理中的一個有機部分，是新時代全球經(jīng)濟發(fā)展對其是否能夠?qū)崿F(xiàn)品牌、業(yè)務(wù)等全方位國際化發(fā)展的一個考驗（郝莉莉和郭道揚，2017）。也有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，我國事務(wù)所通過在美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）注冊實現(xiàn)國際化發(fā)展后，其會計信息可比性（彭雯和張立民，2021）、審計收費（彭雯等，2020）顯著提高，有助于資本市場的健康發(fā)展。關(guān)于事務(wù)所國際化發(fā)展的動因，現(xiàn)有研究主要圍繞“源于其客戶國際化發(fā)展需求驅(qū)動”“市場競爭壓力驅(qū)動”“市場機會驅(qū)動”和“國家政策驅(qū)動”這幾個觀點展開。針對事務(wù)所國際化發(fā)展驅(qū)動機制的問題，雖然已有較多學(xué)者結(jié)合事務(wù)所的內(nèi)外部環(huán)境認(rèn)為影響其國際化發(fā)展的因素包括市場機會、心理距離、有利的制度環(huán)境以及事務(wù)所自身在網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、人力資源、社會關(guān)系、市場聲譽、技術(shù)能力、管理水平等方面具備的優(yōu)勢（蔣峻松等，2023b），但是大部分研究僅利用規(guī)范研究方法展開，僅有個別學(xué)者從事務(wù)所內(nèi)部角度出發(fā)，通過實證檢驗發(fā)現(xiàn)治理因素、品牌網(wǎng)絡(luò)、人力資源及業(yè)務(wù)多元化對其國際化發(fā)展意愿具有影響作用，尚未有學(xué)者采用實證研究方法并提出一個整合性的理論框架，探究本土事務(wù)所國際化發(fā)展的驅(qū)動機制。

事務(wù)所國際化發(fā)展也與黨的二十大報告中提出的雙循環(huán)新發(fā)展格局下推進高水平對外開放、推動共建“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展、創(chuàng)新服務(wù)貿(mào)易發(fā)展機制、構(gòu)建優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)業(yè)新體系、加快建設(shè)貿(mào)易強國的新發(fā)展要求相契合。可見，加快推進事務(wù)所國際化已成為新時期我國高水平對外開放戰(zhàn)略實施的重要舉措之一，是適應(yīng)新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局、應(yīng)對全球變革的必然選擇。但在當(dāng)前世界正經(jīng)歷百年未有之大變局的VUCA 環(huán)境下，本土事務(wù)所國際化面臨著日趨復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境（白曉紅和黃長胤，2023），管理實踐需要逐漸向非線性轉(zhuǎn)變。因此，本文基于DSR 理論模型，綜合內(nèi)外部因素提出了一個整合性分析框架，以期厘清本土事務(wù)所國際化發(fā)展的驅(qū)動機制，為新發(fā)展格局下推動我國事務(wù)所實現(xiàn)國際化高質(zhì)量發(fā)展提供政策建議和參考。

二、理論基礎(chǔ)與研究框架

（一）復(fù)雜性理論與DSR理論模型

隨著20 世紀(jì)80 年代復(fù)雜性科學(xué)的興起，學(xué)界開始將復(fù)雜性引入組織管理領(lǐng)域。復(fù)雜性理論主要關(guān)注組織行為及認(rèn)知變化過程中的復(fù)雜性，組織內(nèi)外部環(huán)境和狀況的多樣性要求學(xué)者在研究過程中運用整體性思維解釋復(fù)雜現(xiàn)象產(chǎn)生的原因。根據(jù)理性行為理論（TRA）和計劃行為理論（TPB），組織的特定行為決策是經(jīng)過深思熟慮計劃后的結(jié)果，行為意向是影響實際行為的直接因素，因為行為意向是組織的理性選擇，反映了組織開展行為決策前的心理傾向（焦媛媛等，2018）。因此，研究行為意向的差異和影響因素有助于揭示推動和提升組織開展特定行為決策的內(nèi)在機理和路徑。但是值得關(guān)注的是，影響行為意向的因素是綜合、多元且復(fù)雜的。具體而言，本研究中影響本土事務(wù)所國際化發(fā)展導(dǎo)向的因素既包括事務(wù)所自身的資源稟賦和國際市場經(jīng)驗積累情況，也有來自外部環(huán)境、政策制度等方面的影響。在實際環(huán)境中，如果將各因素割裂開來進行單一維度的理論闡釋，顯然忽視了多重因素耦合的復(fù)雜影響過程。

驅(qū)動力—狀態(tài)—響應(yīng)（DSR）理論模型是在壓力—狀態(tài)—響應(yīng)（PSR）模型的基礎(chǔ)上改進優(yōu)化而來，用于經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展評估和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量評價的重要分析框架（邢玉冠和楊道玲，2022）。DSR 理論模型框架中，驅(qū)動力（D）通常表征外部助推組織發(fā)展的力量，狀態(tài)（S）表征組織當(dāng)前的條件，響應(yīng)（R）體現(xiàn)組織根據(jù)驅(qū)動力和狀態(tài)采取的行動反饋。由于該理論模型在系統(tǒng)地識別、分析和評估組織內(nèi)外部環(huán)境和狀況方面具有獨特優(yōu)勢，其在企業(yè)綠色創(chuàng)新評價、農(nóng)產(chǎn)品流通渠道變革動力機制、旅游可持續(xù)發(fā)展路徑等研究主題中也有著豐富的應(yīng)用，但在事務(wù)所國際化相關(guān)研究中的應(yīng)用較少。

因此，將復(fù)雜性理論與DSR 理論模型相結(jié)合引入本土事務(wù)所國際化發(fā)展驅(qū)動機制的研究對于分析多元要素間的交互效應(yīng)和聯(lián)合效應(yīng)具有重要意義，不僅有助于構(gòu)建一個清晰的理論分析框架，為將不同結(jié)構(gòu)變量納入DSR 理論模型框架提供基礎(chǔ)性理論支撐，同時為系統(tǒng)解構(gòu)本土事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展的驅(qū)動機制提供了一種綜合化、多元化、非線性化的復(fù)雜思維認(rèn)知方式（黃銳和謝朝武，2021），從而揭示影響本土事務(wù)所國際化發(fā)展導(dǎo)向的各因素間的聯(lián)動匹配關(guān)系。

（二）研究框架

1.驅(qū)動力（D）層面前因條件。

（1）國際機會識別。企業(yè)國際化的過程就是一個基于跨國情境識別、評估、開發(fā)及利用國際市場機會的過程（Tuija 等，2014）。國際機會識別是企業(yè)在國際化發(fā)展的初步階段發(fā)現(xiàn)潛在國際市場機會，從而觸發(fā)國際化戰(zhàn)略選擇的行為，因此它是推進國際化進程的第一步（尹劍峰等，2021）。對于本土事務(wù)所而言，國際市場機會主要有兩個來源：一方面，母國“走出去”企業(yè)的服務(wù)需求驅(qū)動本土事務(wù)所“走出去”，服務(wù)業(yè)的國際化最初一般會依托優(yōu)勢行業(yè)采取客戶跟隨型國際化戰(zhàn)略，由于技術(shù)的進步和分工的“擠出”引發(fā)了企業(yè)對生產(chǎn)性中間服務(wù)的需求，基于效率和專業(yè)性的考慮，大多數(shù)企業(yè)偏向于選擇通過市場購買而不是自行生產(chǎn)服務(wù)作為中間投入要素，從而推動了包括會計、咨詢等專業(yè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而轉(zhuǎn)化成本的存在會使得服務(wù)供需的兩個主體之間形成穩(wěn)定持久的合作關(guān)系，因此服務(wù)需求方的國際化就為服務(wù)供給方的國際化提供了契機。另一方面，開發(fā)東道國的潛在市場成為其國際化發(fā)展的目標(biāo)（Buckley 等，2007），開拓國際市場的先動優(yōu)勢非常明顯，事務(wù)所服務(wù)覆蓋的地理區(qū)域越廣，快速響應(yīng)和滿足客戶需要的能力越強，其能夠獲得的市場競爭優(yōu)勢就越明顯（石黨英，2015），因此市場機會是吸引事務(wù)所國際化發(fā)展的重要因素（胡波，2010）。

（2）環(huán)境競爭性。資源理論認(rèn)為，環(huán)境因素是影響企業(yè)行為的重要邊界條件，行業(yè)內(nèi)競爭強度反映了企業(yè)所處市場環(huán)境競爭激烈程度，當(dāng)行業(yè)內(nèi)競爭強度越大，企業(yè)進行國際市場開發(fā)從而擴大競爭優(yōu)勢以及提升產(chǎn)業(yè)效率的意愿就越高。隨著我國會計服務(wù)市場的同質(zhì)化競爭不斷激烈以及國際“四大”事務(wù)所對市場份額的擠占，國內(nèi)可發(fā)展的市場容量被不斷壓縮。在這種競爭環(huán)境中，通過供給高附加值的服務(wù)產(chǎn)品從而開拓國際市場成為本土事務(wù)所實現(xiàn)“做大、做強、做優(yōu)”發(fā)展的新出路，市場競爭在事務(wù)所行業(yè)成為一種關(guān)鍵的國際化動力。

（3）制度動因。有學(xué)者將國際化視為企業(yè)與制度環(huán)境互動的結(jié)果，由于政府一般通過正式或非正式制度支持的方式激勵企業(yè)開展國際化活動，因此企業(yè)與政府之間的縱向聯(lián)系對企業(yè)的國際化意愿會產(chǎn)生影響。東道國的政策制度是否設(shè)置了進入壁壘直接決定了事務(wù)所市場準(zhǔn)入的機會和市場結(jié)構(gòu)，同時制度質(zhì)量還會影響其國際化決策，東道國良好的管制制度意味著市場開放度高、營商環(huán)境好，能夠為跨國經(jīng)營提供政策合法性支持，幫助其降低信息搜尋成本和不確定性風(fēng)險，增強外部資源獲取能力（李杰義等，2018），更好地克服“外來者劣勢”從而提振“走出去”的信心。母國的制度政策也會推動組織的國際化，隨著共建“一帶一路”走深走實，越來越多的中國企業(yè)“走出去”，政府部門也會出于維護國家經(jīng)濟信息安全的目的推出相關(guān)政策，通過制度層面鼓勵和支持事務(wù)所實施“走出去”的國際化發(fā)展戰(zhàn)略。

2.狀態(tài)（S）層面前因條件。

（1）制度心理距離。制度距離包括母國與東道國之間的規(guī)制距離、規(guī)范距離和認(rèn)知距離，主要反映的是兩國間在政治制度、法治環(huán)境、行為規(guī)范、價值標(biāo)準(zhǔn)、語言文化及風(fēng)俗習(xí)慣等正式與非正式制度方面存在的差異化程度。有學(xué)者認(rèn)為制度距離是國際化發(fā)展戰(zhàn)略的重要決定因素（葛菲等，2020），而心理距離體現(xiàn)為企業(yè)面對制度差異的適應(yīng)能力，制度心理距離也會產(chǎn)生額外交易成本并加劇信息不對稱風(fēng)險，從而影響國際化決策。事務(wù)所國際化發(fā)展也是一個漸進過程，即先從地理接近和文化相似的地區(qū)開始國際跨越，逐步向陌生市場拓展。當(dāng)事務(wù)所對目標(biāo)市場的制度心理距離越大，表明其對東道國市場的制度環(huán)境熟悉程度越低，相關(guān)法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)化成本較高，從而會影響其國際化發(fā)展意愿。

（2）雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性。社會資本理論認(rèn)為關(guān)系網(wǎng)絡(luò)作為一種異質(zhì)性資源，能幫助企業(yè)積累初始國際化優(yōu)勢，通過關(guān)系網(wǎng)絡(luò)連接和社會資本建構(gòu)彌補“外來者劣勢”，為其積極穩(wěn)妥推進國際化發(fā)展戰(zhàn)略提供機會（Andreea 和Wade，2008）。關(guān)系網(wǎng)絡(luò)也是研究事務(wù)所國際化發(fā)展問題的良好載體，因為根據(jù)社會網(wǎng)絡(luò)理論，組織的經(jīng)濟活動深嵌并依賴于社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其國際化的過程也是一個不斷利用、構(gòu)建和嵌入與母國及東道國政府、企業(yè)等主體之間關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的循環(huán)過程。李杰義等（2018）研究發(fā)現(xiàn)，國際化經(jīng)營情境下企業(yè)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)兼具本土和海外雙重嵌入特征，雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性對國際化具有顯著的正向影響。社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)能通過信息傳遞、知識學(xué)習(xí)、機會識別、聲譽提升、信任構(gòu)建及資源提供等方面幫助組織清除國際化發(fā)展過程中面臨的阻礙（焦媛媛和付軾輝，2017）。因此，雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性有助于推動本土事務(wù)所國際化發(fā)展。

（3）營銷能力。營銷能力是對多種能力的整合，主要包括市場感知能力、顧客獲取能力與關(guān)系維系能力。有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)的營銷能力越強時，其國際化發(fā)展的意愿就越高（江旭和潘珂，2022）。敏銳的市場感知力能夠幫助企業(yè)及時識別、跟進和滿足關(guān)鍵顧客的服務(wù)需求，提供高質(zhì)量的服務(wù)，保持客戶關(guān)系的穩(wěn)定性從而降低運營風(fēng)險。品牌聲譽和規(guī)模優(yōu)勢是事務(wù)所行業(yè)提升服務(wù)產(chǎn)品價值和贏得客戶的重要渠道，國際化發(fā)展不僅是為了更好地服務(wù)全球性的客戶，也是為了打造品牌聲譽、贏得更大的市場，因此當(dāng)事務(wù)所在市場感知、服務(wù)響應(yīng)、品牌聲譽及規(guī)模實力方面的表現(xiàn)越優(yōu)時，其實現(xiàn)國際化發(fā)展的條件就越好（蔣峻松等，2023b），國際化發(fā)展的意愿也就越高。

（4）技術(shù)能力。技術(shù)能力是企業(yè)開發(fā)及運用技術(shù)資源并將資源投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的能力，體現(xiàn)為企業(yè)能夠根據(jù)市場需求和環(huán)境變化動態(tài)調(diào)整，進行服務(wù)創(chuàng)新與產(chǎn)品研發(fā)（Su等，2013）。有學(xué)者認(rèn)為，技術(shù)能力作為企業(yè)獲得優(yōu)先競爭權(quán)的核心能力，能夠為其帶來國際競爭優(yōu)勢（吳朝彥和黃磊，2016）。出于利用自身國際競爭優(yōu)勢擴大市場的目的，技術(shù)能力越高的事務(wù)所越傾向于選擇國際化發(fā)展（石黨英，2015）。鑒于事務(wù)所智力資本集中的特點，以及其產(chǎn)業(yè)自身具有服務(wù)產(chǎn)品的無形性、異質(zhì)性、即時性等特質(zhì)，使得服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量取決于服務(wù)人員所具有的“隱性知識”，難以模仿替代的人力資源成為事務(wù)所國際化發(fā)展的核心競爭優(yōu)勢來源。因此，取決于人力資本的技術(shù)能力構(gòu)成事務(wù)所國際化發(fā)展的首要約束條件，事務(wù)所只有具有高水平技術(shù)能力的專業(yè)人員，并具備將依附于員工個體的隱性知識轉(zhuǎn)化為事務(wù)所的技術(shù)能力，才能夠快速響應(yīng)客戶的多元服務(wù)需求，為客戶提供高質(zhì)量的配套服務(wù)產(chǎn)品。

（5）管理能力。有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)管理水平對企業(yè)國際化具有顯著正向影響，管理能力體現(xiàn)為國際化過程中組織對于資源的開發(fā)、調(diào)動和協(xié)調(diào)，以及對組織內(nèi)外部知識進行擴展、整合和利用的能力（吳朝彥和黃磊，2016）。面對更加復(fù)雜的國際業(yè)務(wù)與環(huán)境，國際化發(fā)展勢必會對其內(nèi)部管理水平提出更高的要求，一體化管理有助于事務(wù)所在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理方面實現(xiàn)實質(zhì)統(tǒng)一，有利于把控服務(wù)質(zhì)量和配置資源，是其國際化發(fā)展的內(nèi)在要求（白曉紅，2021）。同時，黨組織管理決策嵌入可以通過爭取資源、信號傳遞和政策溝通帶來復(fù)合效應(yīng)，推動事務(wù)所積極響應(yīng)“走出去”戰(zhàn)略。因此，事務(wù)所如果擁有更科學(xué)的管理制度和更先進的管理手段，就能快速調(diào)動和協(xié)調(diào)資源以適應(yīng)國際市場環(huán)境，從而提升其國際化發(fā)展意愿（蔣峻松等，2023b）。

3.響應(yīng)（R）層面前因條件。

（1）探索性國際化學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)是企業(yè)國際化的基礎(chǔ)（Jan 等，1977），通過國際知識學(xué)習(xí)幫助企業(yè)提升現(xiàn)有能力和開發(fā)新能力，提高企業(yè)國際化運營水平，推動企業(yè)實施國際化發(fā)展戰(zhàn)略（Shameen 和Steven，2012）。探索性國際化學(xué)習(xí)是指企業(yè)在更大的范圍內(nèi)通過采取冒險、激進的探索方式學(xué)習(xí)市場知識和獲取資源的行為。有學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)實施探索性國際化戰(zhàn)略的目的主要在于，通過建立海外關(guān)系從而獲取學(xué)習(xí)新的技術(shù)、營銷、管理等方面知識的機會，以及搶占市場和人才等戰(zhàn)略資源（吳航和陳勁，2019）。服務(wù)企業(yè)國際化發(fā)展的過程也是其參與全球?qū)W習(xí)的過程（Ikechi 等，1998），在服務(wù)的各個節(jié)點創(chuàng)造、積累并傳輸知識成為事務(wù)所主要的競爭優(yōu)勢。探索性國際化學(xué)習(xí)活動能夠幫助事務(wù)所快速擴充可供使用的資源存量，促進新知識的獲取和轉(zhuǎn)化，獲得“先行者”學(xué)習(xí)優(yōu)勢與市場機會，從而推動其國際化發(fā)展進程（李杰義等，2019）。

（2）利用性國際化學(xué)習(xí)。利用性國際化學(xué)習(xí)是指企業(yè)在本地搜索已有資源和知識的基礎(chǔ)上開展深層次的國際學(xué)習(xí)活動（吳航和陳勁，2019），以便企業(yè)在國際市場上充分利用其自身的所有權(quán)優(yōu)勢，使有限資源的效益最大化。根據(jù)國際化階段理論，企業(yè)國際化發(fā)展是一個學(xué)習(xí)知識和積累經(jīng)驗的漸進性過程。面對陌生復(fù)雜的市場環(huán)境，利用性國際化是更為穩(wěn)妥的戰(zhàn)略選擇（肖鵬和宣珊珊，2020）。事務(wù)所對于內(nèi)外部存量知識及現(xiàn)有資源的充分吸收和整合利用能夠幫助其通過承擔(dān)較低的成本和風(fēng)險提升內(nèi)向國際化水平。由于內(nèi)向國際化往往先于外向國際化且內(nèi)向國際化的水平將影響外向國際化的效果（蔡文英，2018），因此本土事務(wù)所在內(nèi)部治理、國際人才、業(yè)務(wù)專長等方面的內(nèi)向國際化水平將助力其實現(xiàn)國際化發(fā)展。

4.國際化發(fā)展導(dǎo)向（I）結(jié)果變量。國際化發(fā)展導(dǎo)向是指企業(yè)的管理者為了推進企業(yè)實現(xiàn)國際化發(fā)展采取具有遠(yuǎn)見戰(zhàn)略行動的意向，由于行為意向的強度將決定企業(yè)采取相應(yīng)行為的概率，因此國際化發(fā)展導(dǎo)向是助推企業(yè)實現(xiàn)國際化發(fā)展的重要力量（Gary等，2009）。已有文獻將國際化發(fā)展導(dǎo)向分為外向型和內(nèi)向型（曹鑫和黃曉治，2015）。在本研究中，國際化發(fā)展導(dǎo)向表征本土事務(wù)所國際化發(fā)展的意向，主要包括兩方面的內(nèi)容：外向型國際化發(fā)展導(dǎo)向主要表示事務(wù)所有意愿通過開拓海外市場、構(gòu)建關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的形式“走出去”；內(nèi)向型國際化發(fā)展導(dǎo)向主要表示事務(wù)所有意愿通過提升管理水平、技術(shù)能力等增強內(nèi)向國際化競爭力。

三、研究設(shè)計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)搜集

本文采用問卷調(diào)查法，對所需數(shù)據(jù)進行收集。由于目前針對“一帶一路”背景下事務(wù)所國際化發(fā)展問題的研究還沒有成熟的量表，因此本文在充分考慮事務(wù)所行業(yè)人合、智合的特殊性前提下，借鑒國內(nèi)外相關(guān)研究，采取以下步驟開發(fā)事務(wù)所國際化發(fā)展導(dǎo)向的量表：首先，通過查閱大量文獻，在參考已有研究成熟量表的基礎(chǔ)上，結(jié)合本國情景及行業(yè)特殊性，初步設(shè)計測度題項；其次，通過實地調(diào)研的形式，對事務(wù)所實務(wù)界專家及高層管理人員進行訪談，對問卷題項進行調(diào)整和完善；再次，通過線上方式對部分事務(wù)所實務(wù)界專家及高層管理人員進行預(yù)調(diào)研，根據(jù)意見反饋進一步修訂問卷；最后，形成最終問卷并利用問卷星平臺制作電子問卷，問卷專門設(shè)置詢問被調(diào)查者崗位或職務(wù)的問題，以便后期篩選其高層管理人員的身份，電子問卷主要通過各省、市、自治區(qū)注冊會計師協(xié)會的QQ、微信工作群發(fā)放，由事務(wù)所合伙人、所長等高層管理人員在線填寫，每個事務(wù)所限填一份。

截至2023年3月，剔除無效問卷后，最終收回有效問卷267 份，受訪者主要包括合伙人、所長等，樣本覆蓋包括云南、海南、廣西等12 個省、市、自治區(qū)，符合多樣性原則。

（二）研究方法選取

傳統(tǒng)的統(tǒng)計分析方法如回歸分析主要關(guān)注的是邊際“凈效應(yīng)”，僅限于解釋因變量與自變量間的單向線性關(guān)系，且其基本假設(shè)是因變量間相互獨立，因此在識別變量間多重復(fù)雜關(guān)聯(lián)非線性關(guān)系中存在一定的局限。而定性比較分析方法在整合定量與定性研究優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，基于集合論和布爾代數(shù)原理，能夠基于組態(tài)理論從整體論的視角探索多個并發(fā)條件與結(jié)果之間的集合關(guān)系，并探討因果非對稱性問題，識別前因條件組合對結(jié)果產(chǎn)生的交互協(xié)同影響，且10個左右的條件變量都是被允許的（馬述忠等，2022）。同時，定性比較分析方法重點強調(diào)條件組合形成的各種路徑對結(jié)果變量具有解釋力度的組態(tài)，主要側(cè)重于通過建立多個等效性模型，檢驗多個條件的組合能夠滿足結(jié)果產(chǎn)生的充分性，并且呈現(xiàn)出具有殊途同歸、多重性以及非對稱性等特征的因果關(guān)系，能夠有效處理跨層的復(fù)雜現(xiàn)象，更貼切了現(xiàn)實中各因素非獨立存在并發(fā)生作用的復(fù)雜情境。此外，定性比較分析方法在小樣本和中樣本研究中具有獨特優(yōu)勢，其本質(zhì)上是一種以“案例導(dǎo)向”為中心思想的理論集合研究方法，克服了傳統(tǒng)定量研究中忽視個案獨特性的不足，該方法既適合小樣本的研究，同時也適合中等或者大規(guī)模樣本的研究（杜運周和賈良定，2017）。而且定性比較分析方法可以從源頭上規(guī)避在總體導(dǎo)向的定量研究中需要面對的內(nèi)生性問題（杜運周等，2021），如遺漏變量、反向因果與樣本選擇偏差，且不易受到自相關(guān)或多重共線性的影響。

由于本研究樣本量適中，研究數(shù)據(jù)主要通過問卷調(diào)查獲取，而且影響本土事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展導(dǎo)向的前因條件復(fù)雜，需要采用恰當(dāng)?shù)难芯糠椒āｈb于定性比較分析方法從數(shù)據(jù)處理和組合分析上都適合本文的研究問題與具體研究情境，因此本文采用模糊集定性比較法（fsQCA）對本土事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展導(dǎo)向的各影響因素的“聯(lián)合效應(yīng)”和因素間“互動關(guān)系”進行探索，通過對多前因條件的刻度識別出構(gòu)成本土事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展導(dǎo)向的條件組合，進而明確其潛在的等效路徑配置，分別對觸發(fā)本土事務(wù)所高（非高）國際化發(fā)展導(dǎo)向的路徑組合進行深入剖析，探究因果非對稱性。對比促進和抑制事務(wù)所國際化發(fā)展導(dǎo)向驅(qū)動路徑的異同，從而分析本土事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展的驅(qū)動因素和機制，并結(jié)合相關(guān)理論基礎(chǔ)和條件組態(tài)結(jié)果，選擇典型案例進行分析，進一步驗證組態(tài)結(jié)果。

（三）變量測度與數(shù)據(jù)校準(zhǔn)

本文的量表參照已有學(xué)者研究中的成熟量表，并結(jié)合具體研究內(nèi)容和情境適當(dāng)調(diào)整修訂，每個變量通過設(shè)計相應(yīng)的題項進行測度，采用Likert 7 級量表的形式測量構(gòu)念，并進行1～7的賦值。

國際機會識別的測度，參考尹劍峰等（2020）的研究，主要包括“能夠發(fā)現(xiàn)潛在市場機會”“對國際市場機會識別具有敏銳性”“具備國際化發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃”“市場前景廣闊”等5 個題項。環(huán)境競爭性的測度參考張京紅等（2022）的研究，設(shè)計相應(yīng)的“行業(yè)競爭越來越激烈”等3個題項進行測度。制度動因的測度，參考吳冰等（2016）等的研究，包括“政府機構(gòu)鼓勵本土事務(wù)所國際化發(fā)展”“相關(guān)政策支持本土事務(wù)所國際化發(fā)展”等4 個題項。制度心理距離變量參考了譚云清等（2021）、汪濤等（2018）的研究，從本土事務(wù)所對“一帶一路”國家在規(guī)制距離（政策制度與法治環(huán)境等）、規(guī)范距離（標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范等）和認(rèn)知距離（文化與語言等）三個方面的心理適應(yīng)性設(shè)計了4 個題項進行測量。雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性參考了焦媛媛和付軾輝（2017）的研究，設(shè)計了包括“具備優(yōu)秀的客戶關(guān)系維系能力”“與國際網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟建立了合作關(guān)系”“在母國和東道國擁有社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系優(yōu)勢”“與相關(guān)政府機構(gòu)建立了合作關(guān)系”4 個題項進行測度。營銷能力、技術(shù)能力、管理能力三個變量的測度量表主要參考了江旭和潘珂（2022）、吳朝彥和黃磊（2016）的研究，其中營銷能力包括“具備優(yōu)秀的客戶維系能力”“擁有敏銳的市場洞察能力”“具有品牌聲譽及資金規(guī)模優(yōu)勢”3 個題項，技術(shù)能力主要包括國際人才、行業(yè)專長、服務(wù)能力、業(yè)務(wù)經(jīng)驗、技術(shù)優(yōu)勢在內(nèi)的5 個題項，管理能力包括治理結(jié)構(gòu)、管理制度、薪酬激勵在內(nèi)的3 個題項。探索性國際化學(xué)習(xí)與利用性國際化學(xué)習(xí)的測度參考了王生輝和張京紅（2021）等的研究，探索性國際化學(xué)習(xí)包括“積極培養(yǎng)與引進國際人才”“申請加入或自建國際網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟”“積極開發(fā)新的國際市場”“嘗試通過兼并或分設(shè)機構(gòu)的方式做大做強”“與相關(guān)機構(gòu)進行交流磋商”“搜集現(xiàn)有市場和技術(shù)經(jīng)驗外的信息”6 個題項，利用性國際化學(xué)習(xí)包括“重視提高管理水平”“充分利用現(xiàn)有的知識和經(jīng)驗等資源”“更深地服務(wù)現(xiàn)有客戶”“努力改善現(xiàn)有服務(wù)的質(zhì)量”等7 個題項。國際化發(fā)展導(dǎo)向的量表借鑒焦媛媛等（2018）、尹劍峰等（2021）的研究，設(shè)計“有意愿拓展‘一帶一路’沿線國際市場”“有意愿積極滿足客戶國際服務(wù)需求”“有意愿努力培養(yǎng)并引進國際化人才”“有意愿加入國際網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟”“有意愿吸收合并東道國事務(wù)所”“有意愿自建國際網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟”6個題項。

數(shù)據(jù)校準(zhǔn)是指基于布爾代數(shù)原理，給案例變量賦予集合隸屬的過程，問卷收集的質(zhì)性數(shù)據(jù)在校準(zhǔn)轉(zhuǎn)化成模糊集分?jǐn)?shù)前需要進行編碼，由于Likert量表在設(shè)計階段就已經(jīng)對特定條件或者變量的程度水平進行了定義和區(qū)分，所以其在數(shù)據(jù)校準(zhǔn)時具有獨特優(yōu)勢，具體的校準(zhǔn)方法參考張明和杜運周（2019）的做法，將量表最大點、中間點、最小點分別作為3 個定性錨點，根據(jù)Likert 7 級量表得到的相關(guān)數(shù)據(jù)，將“7”設(shè)定為完全隸屬，“4”為交叉點，“1”為完全不隸屬，然后運用fsQCA 3.0 軟件中的離差標(biāo)準(zhǔn)化算法將案例各個變量數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為0～1之間的模糊隸屬數(shù)值。

四、結(jié)果分析

（一）信度和效度檢驗

首先，本研究量表均借鑒了國內(nèi)外學(xué)者的成熟量表，正式調(diào)研前開展了預(yù)調(diào)研工作，在此基礎(chǔ)上根據(jù)行業(yè)專家的意見對問卷進行了修訂，因此本問卷具有良好的內(nèi)容效度。本文運用SPSS 統(tǒng)計分析軟件對問卷收集數(shù)據(jù)進行檢驗，發(fā)現(xiàn)各個變量的克隆巴赫系數(shù)（Cronbach's α）與組合信度（CR）均大于0.8，題項內(nèi)在一致性程度高，說明量表信度良好。其次，本文選擇探索性因子分析（EFA）測量量表的結(jié)構(gòu)效度，在因子分析前，需要通過KMO 檢驗和Bartlett 球形檢驗判斷量表數(shù)據(jù)是否適合做因子分析，結(jié)果顯示，KMO 值為0.962，大于0.7，Bartlett 球形檢驗顯著（p<0.001），提取出11 個因子特征根大于1 的因子，總共解釋了88.078%的方差，未旋轉(zhuǎn)的最大因子方差解釋率為25.127%（未超過30%），表明問卷結(jié)構(gòu)效度良好且不存在嚴(yán)重的共同方法偏差。再者，本文借助AMOS統(tǒng)計分析軟件中的驗證性因子分析方法（CFA），采用最大似然估計法檢驗問卷的收斂效度，發(fā)現(xiàn)各變量的因子載荷區(qū)間與平均方差萃取量（AVE）均大于0.8，說明問卷具有良好的收斂效度，11 因子模型的擬合效果比較好，其中χ2/df<3，RMSEA 小于0.08，CFI、IFI、NFI、TLI 均超過0.9。最后，對所有變量間的區(qū)分效度進行驗證，計算出了各變量的平均值、標(biāo)準(zhǔn)偏差、相關(guān)系數(shù)及平均方差萃取量（AVE）的平方根，發(fā)現(xiàn)絕大部分AVE 的算術(shù)平方根均大于相應(yīng)變量間的Pearson 相關(guān)系數(shù)的絕對值，說明變量彼此具有較好的區(qū)分度。

（二）單項條件的必要性分析

在開展模糊集真值表分析前，為防止必要條件納入“邏輯余項”從而被簡約解消除，需要對各個變量進行必要性（Necessity）分析。從集合角度來說，必要條件是特定結(jié)果的一個超集，單項條件的必要性分析就是檢驗結(jié)果集合是否是某個條件集合的子集。在模糊集定性比較分析中，前因條件與結(jié)果變量間的必要性和充分性關(guān)系主要根據(jù)一致性（Consistency）和覆蓋率（Coverage）指標(biāo)的大小進行判斷，取值范圍為0～1。一致性表示案例在多大程度上共享了導(dǎo)致結(jié)果發(fā)生的條件或組合，主要對因果關(guān)系的程度進行判斷；覆蓋率代表條件或組合引致結(jié)果的概率，主要對因果路徑的解釋力度進行判斷。本文將一致性大于0.9作為判斷單項前因條件構(gòu)成結(jié)果變量必要條件的標(biāo)準(zhǔn)，并使用覆蓋率來確定因果路徑的解釋力度。具體結(jié)果如表1 所示。高環(huán)境競爭性、高制度動因、高管理能力的一致性水平均大于0.9，表明這三個條件可能是解釋本土事務(wù)所高國際化發(fā)展導(dǎo)向的必要條件，但是通過判斷這三個條件集合與結(jié)果集合的X-Y散點圖發(fā)現(xiàn)，超過1/3的案例點位于X

（三）條件組態(tài)的充分性分析

1.高組態(tài)構(gòu)型。在單一變量必要條件分析的基礎(chǔ)上，繼續(xù)開展組態(tài)分析，探究多重前因條件的不同組合引致相同結(jié)果的充分性，使用一致性作為衡量組態(tài)充分性的重要指標(biāo)。本文借鑒杜運周等（2022）的研究，將案例頻數(shù)設(shè)置為1，一致性閾值設(shè)置為0.8，不一致性的比例減少（PRI）的臨界值設(shè)置為0.7，滿足門檻條件的組合標(biāo)記為1，否則記為0，以此為標(biāo)準(zhǔn)運用布爾代數(shù)的方法建立真值表。最終通過運行分析得到復(fù)雜解、簡約解和中間解，本研究中并未出現(xiàn)冗余質(zhì)蘊涵項的問題，因此在結(jié)合簡約解的基礎(chǔ)上匯報中間解，從而確定組態(tài)的核心條件和輔助條件。具體方法是：將中間解和簡約解中同時出現(xiàn)的條件定義為核心條件，僅在中間解中出現(xiàn)的條件定義為輔助條件（杜運周等，2020）。具體結(jié)果如表2所示。

表2 中，10 個前因條件對本土事務(wù)所國際化發(fā)展導(dǎo)向的影響呈現(xiàn)出6種組態(tài)構(gòu)型，每個組態(tài)構(gòu)型的一致性水平均在0.8 以上，說明這6 種組態(tài)構(gòu)型均構(gòu)成本土事務(wù)所高國際化發(fā)展導(dǎo)向的充分條件，每一種組態(tài)構(gòu)型代表本土事務(wù)所高國際化發(fā)展導(dǎo)向的一條路徑。這6 條路徑總體解的一致性達到0.967793，說明所有滿足這6種條件組態(tài)構(gòu)型中任意一種的樣本案例，有96%以上的本土事務(wù)所會產(chǎn)生高國際化發(fā)展導(dǎo)向。另外，總體解的覆蓋度達到0.759377，說明組態(tài)構(gòu)型的解釋度和可信度良好，解釋了75%以上產(chǎn)生高國際化發(fā)展導(dǎo)向的樣本案例。因此，本文進一步結(jié)合組態(tài)構(gòu)型分析結(jié)果對應(yīng)的具體案例，對產(chǎn)生高國際化發(fā)展導(dǎo)向組態(tài)構(gòu)型的典型案例進行回訪調(diào)研，以便運用具體的案例對上述6種組態(tài)構(gòu)型的實證結(jié)果進行闡釋，具體的6條路徑分析如下。

（1）市場驅(qū)動的利用學(xué)習(xí)型資源優(yōu)勢發(fā)揮路徑。路徑1 表明，以高國際機會識別、高環(huán)境競爭性、近制度心理距離和高利用性國際化學(xué)習(xí)為核心條件，高雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、高營銷能力和高技術(shù)能力為輔助條件，可以產(chǎn)生本土事務(wù)所高國際化發(fā)展導(dǎo)向?；卦L調(diào)研的本土中型事務(wù)所A 就是這條路徑的典型代表，該事務(wù)所在國內(nèi)市場擁有較好的專業(yè)能力、品牌聲譽和客戶網(wǎng)絡(luò)，近年來發(fā)展穩(wěn)定，但是隨著國內(nèi)市場競爭愈發(fā)激烈，其希望通過拓展海外市場實現(xiàn)“做大做強”。近年來，得益于所在省份良好的區(qū)位優(yōu)勢和自貿(mào)區(qū)建設(shè)的政策條件，有較多的中國企業(yè)“走出去”到巴基斯坦、老撾、泰國、緬甸等南亞和東南亞國家開展工程承包等業(yè)務(wù)，因此該事務(wù)所積極開發(fā)“走出去”的這些企業(yè)成為目標(biāo)客戶，主要提供財務(wù)報告審計、專項審計、納稅籌劃、資產(chǎn)評估、工程造價等服務(wù)，在服務(wù)中國企業(yè)“走出去”過程中積累了豐富的實踐經(jīng)驗和資源，熟悉了這些國家的制度環(huán)境。“跟隨客戶型”戰(zhàn)略幫助該事務(wù)所奠定了良好的國際化基礎(chǔ)，該事務(wù)所傾向于在未來采取吸收合并國外加盟所、直接設(shè)立分支機構(gòu)的高控制方式實現(xiàn)國際化，以保證服務(wù)質(zhì)量。

（2）市場與制度驅(qū)動的管理賦能路徑。路徑2 表明，當(dāng)本土事務(wù)所以高國際機會識別、高環(huán)境競爭性、高制度動因、近制度心理距離和高管理能力為核心條件時，即使在雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、營銷能力和技術(shù)能力方面缺乏優(yōu)勢的情況下，也可以促進本土事務(wù)所產(chǎn)生高國際化發(fā)展導(dǎo)向。符合該路徑的典型代表是回訪調(diào)研的本土中小型事務(wù)所B，該事務(wù)所位于廣西壯族自治區(qū)，具備良好的區(qū)位優(yōu)勢，同時其內(nèi)部治理機制較為完善。得益于“一帶一路”倡議、中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)（CAFTA）建設(shè)、區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定（RCEP）生效實施等政策紅利，該地區(qū)與越南等國的國際貿(mào)易交往頻繁。同時，該事務(wù)所的負(fù)責(zé)人對事務(wù)所國際化相關(guān)政策比較了解，加之其早年在東南亞國家有過經(jīng)商經(jīng)歷，對東南亞市場比較了解，但是囿于該事務(wù)所自身規(guī)模，近年來其僅立足本地市場，一直沒有找到合適的國際化發(fā)展機會。因此，該事務(wù)所希望借助“一帶一路”倡議與中國—東盟命運共同體倡議深入推進的機會，通過服務(wù)中小型“走出去”的中國企業(yè)實現(xiàn)自身國際化，有條件時與東道國的當(dāng)?shù)厥聞?wù)所進行結(jié)盟或加入國際會計網(wǎng)絡(luò)，以降低由于制度心理距離帶來的運營風(fēng)險，在競爭激烈的市場中通過采取差異化戰(zhàn)略走出一條適合自身的國際化發(fā)展路徑。

（3）雙元學(xué)習(xí)型管理賦能與資源優(yōu)勢發(fā)揮路徑。路徑3表明，當(dāng)本土事務(wù)所具備探索性國際化學(xué)習(xí)與利用性國際化學(xué)習(xí)的雙元學(xué)習(xí)經(jīng)驗和管理能力核心優(yōu)勢，且在東道國制度適應(yīng)性、雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、營銷能力和技術(shù)能力具備良好的條件時，即便目前尚未發(fā)現(xiàn)潛在市場機會，也可以產(chǎn)生本土事務(wù)所高國際化發(fā)展導(dǎo)向?；卦L調(diào)研的本土大型事務(wù)所C 就是該路徑的典型代表，該事務(wù)所選擇通過加入某國際網(wǎng)絡(luò)的方式實現(xiàn)國際化發(fā)展，該網(wǎng)絡(luò)在信息系統(tǒng)方面實現(xiàn)統(tǒng)一管理，在人才培養(yǎng)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等方面實現(xiàn)資源共享，但由于該國際網(wǎng)絡(luò)在市場規(guī)定中存在排他性，該事務(wù)所的國際業(yè)務(wù)需要通過其國際業(yè)務(wù)部與該國際網(wǎng)絡(luò)進行協(xié)調(diào)對接，境外業(yè)務(wù)一般安排由該國際網(wǎng)絡(luò)當(dāng)?shù)爻蓡T所承接，個別一攬子協(xié)議業(yè)務(wù)需要派出國內(nèi)項目組前往境外與當(dāng)?shù)爻蓡T所進行合作。隨著該事務(wù)所自身的快速發(fā)展，其在該國際網(wǎng)絡(luò)決策與管理中積極發(fā)揮作用，并希望能夠繼續(xù)通過國際化學(xué)習(xí)積累國際化發(fā)展的知識和經(jīng)驗，在業(yè)務(wù)質(zhì)量、國際人才、專業(yè)能力、內(nèi)部治理方面提升內(nèi)向國際化競爭力。

（4）制度驅(qū)動的雙元學(xué)習(xí)型管理與資源賦能路徑。路徑4表明，促成本土事務(wù)所形成高國際化發(fā)展導(dǎo)向的核心條件主要包括有利的母國與東道國政策制度、事務(wù)所良好的管理水平以及探索性與利用性國際化雙元學(xué)習(xí)戰(zhàn)略的實施，同時事務(wù)所對東道國較近的制度心理距離、事務(wù)所雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性優(yōu)勢、良好的技術(shù)能力和營銷能力構(gòu)成輔助條件。此條路徑的典型代表是回訪調(diào)研的本土大型事務(wù)所D，其主要采取自建網(wǎng)絡(luò)與加入國際松散網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟相結(jié)合的方式實現(xiàn)階段性國際化，考慮到加入緊密的國際網(wǎng)絡(luò)雖然具有投入成本低、風(fēng)險小，能夠共享國際網(wǎng)絡(luò)的品牌、技術(shù)、管理等方面資源的優(yōu)勢，在境外執(zhí)行業(yè)務(wù)時能夠獲得網(wǎng)絡(luò)成員所的協(xié)助，但是長遠(yuǎn)來看，會與其他成員所在客戶市場等方面產(chǎn)生沖突以及基于獨立性要求的業(yè)務(wù)承接限制的情況，從而制約其自身的國際化戰(zhàn)略實施。同時，其一直在關(guān)注中國注冊會計師協(xié)會與財政部等相關(guān)政府部門推動事務(wù)所國際化的相關(guān)問題。因此，該事務(wù)所選擇在保持自主品牌和自建網(wǎng)絡(luò)獨立性的前提下，通過“借船出?！痹诓煌A段加入不同的國際網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟，學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗和積累資源，同時與不同的國際網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟在未覆蓋的市場形成互補，借助“一帶一路”倡議及中國—東盟自由貿(mào)易協(xié)定等有利政策條件，吸收東道國事務(wù)所成為成員所或直接設(shè)立分所及辦事處等分支機構(gòu)，并加強一體化管理水平，將服務(wù)范圍延展至“一帶一路”倡議沿線中國投資密集區(qū)如新加坡、緬甸等國家，未來該事務(wù)所希望不斷擴大服務(wù)網(wǎng)絡(luò)覆蓋面，發(fā)揮聚合效應(yīng)。

（5）市場與制度驅(qū)動的雙元學(xué)習(xí)型管理賦能路徑。路徑5表明，在促成本土事務(wù)所形成高國際化發(fā)展導(dǎo)向的過程中，環(huán)境競爭性、制度動因、管理能力、探索性國際化學(xué)習(xí)與利用性國際化學(xué)習(xí)發(fā)揮了核心作用，較近的制度心理距離發(fā)揮了輔助作用。典型代表是回訪調(diào)研的本土中小型事務(wù)所E，該事務(wù)所立足海南市場，培育業(yè)務(wù)專長，重視質(zhì)量管理，經(jīng)過多年的發(fā)展，與當(dāng)?shù)卣畽C關(guān)、金融機構(gòu)以及企業(yè)建立了穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系。近年來，憑借自身服務(wù)的一家中小企業(yè)客戶走進“一帶一路”國家的契機，該事務(wù)所也跟隨該客戶“走出去”提供相關(guān)國際服務(wù)業(yè)務(wù)，包括投資咨詢服務(wù)、稅務(wù)代理及稅務(wù)籌劃服務(wù)，積累了開展相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，同時也對該“一帶一路”國家的制度環(huán)境有了一定的了解。該事務(wù)所希望借助海南自貿(mào)港建設(shè)的機會，通過服務(wù)中小型“走出去”的中國企業(yè)和“引進來”的外國企業(yè)繼續(xù)深化自身國際化，避開與大型事務(wù)所的直接競爭，有條件時加入國際會計網(wǎng)絡(luò)，學(xué)習(xí)國際網(wǎng)絡(luò)先進的管理制度和業(yè)務(wù)經(jīng)驗。

（6）市場與制度驅(qū)動的探索學(xué)習(xí)型管理賦能路徑。路徑6表明，當(dāng)本土事務(wù)所感知到目前所處市場的環(huán)境競爭性，同時接收到母國及東道國相關(guān)有利制度信息，擁有較強的管理能力和國際機會識別能力，通過探索性國際化學(xué)習(xí)活動積累了一定的經(jīng)驗時，盡管在制度心理距離、雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、營銷能力和技術(shù)能力方面不具備優(yōu)勢的情況下，也能夠形成高水平的國際化發(fā)展導(dǎo)向。本路徑的典型代表是回訪調(diào)研的本土中小型事務(wù)所F，隨著近年來審計服務(wù)市場的競爭愈加激烈，該事務(wù)所希望能夠?qū)で笠粭l差異化的國際化發(fā)展道路，其所在省份云南省是中國面向南亞、東南亞的輻射中心，得益于“一帶一路”及中國（云南）自由貿(mào)易試驗區(qū)建設(shè)的有利條件，越來越多的企業(yè)前往“一帶一路”國家開展工程承包或工程建設(shè)投資及貨物貿(mào)易。該事務(wù)所近年來跟隨中國企業(yè)客戶前往老撾提供專項審計服務(wù)并在老撾市場發(fā)現(xiàn)市場機遇，由于老撾本地事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量和效率無法滿足中資企業(yè)的需要，中資企業(yè)審計鑒證和財稅咨詢服務(wù)的需求比較旺盛，且隨著中老鐵路的通車，為事務(wù)所“走出去”提供了更多便利條件。因此該事務(wù)所希望未來能夠與老撾當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所合作，將自身業(yè)務(wù)做優(yōu)做特、做專做精，著力向做好傳統(tǒng)審計鑒證服務(wù)和拓展財稅咨詢增值服務(wù)并重轉(zhuǎn)型，充分了解老撾本地的稅收、法律、會計等政策制度，學(xué)習(xí)國際會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則的差異，更好地服務(wù)老撾當(dāng)?shù)氐闹袊行∑髽I(yè)。

2.低組態(tài)構(gòu)型。采用同樣的方法，本文分析得出的導(dǎo)致本土事務(wù)所產(chǎn)生非高國際化發(fā)展導(dǎo)向的組態(tài)構(gòu)型，如表3 所示。由表3 可以看出，本土事務(wù)所產(chǎn)生非高國際化發(fā)展導(dǎo)向有3 條路徑，總體解的一致性達到0.91387，總體解的覆蓋度達到0.863135，說明3條路徑都是本土事務(wù)所產(chǎn)生非高國際化發(fā)展導(dǎo)向的充分條件，結(jié)果可信且能夠解釋85%以上的非高國際化發(fā)展導(dǎo)向的案例。

表3 低組態(tài)構(gòu)型

路徑7 中，國際機會識別、制度動因、制度心理距離、雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、營銷能力、技術(shù)能力、探索性國際化學(xué)習(xí)與利用性國際化學(xué)習(xí)的核心優(yōu)勢條件缺失，導(dǎo)致本土事務(wù)所形成低的國際化發(fā)展導(dǎo)向。路徑8中，即使本土事務(wù)所感知到了環(huán)境競爭性，但由于國際機會識別、制度心理距離、雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、營銷能力、技術(shù)能力、探索性國際化學(xué)習(xí)與利用性國際化學(xué)習(xí)的核心優(yōu)勢條件缺失，仍會導(dǎo)致本土事務(wù)所形成低的國際化發(fā)展導(dǎo)向。路徑9中，即便本土事務(wù)所感知到了環(huán)境競爭性和相關(guān)政策制度的有利條件，但由于制度心理距離、雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、營銷能力、技術(shù)能力、管理能力、探索性國際化學(xué)習(xí)與利用性國際化學(xué)習(xí)的核心優(yōu)勢條件缺失，仍會導(dǎo)致本土事務(wù)所形成低的國際化發(fā)展導(dǎo)向。這3 條路徑的典型樣本大多是規(guī)模較小的本土事務(wù)所，說明匱乏的客戶資源、遲緩的市場機會洞察力、缺失的內(nèi)向國際化競爭力、低水平的雙元學(xué)習(xí)與經(jīng)驗累積都阻礙了本土事務(wù)所形成高國際化發(fā)展導(dǎo)向。

（四）穩(wěn)健性檢驗

根據(jù)程建青等（2023）的研究，本文采取以下兩種穩(wěn)健性檢驗方法：①將一致性閾值從0.8 提高到0.85，其他參數(shù)設(shè)置不變，產(chǎn)生的組態(tài)構(gòu)型并未發(fā)生本質(zhì)變化；②將不一致性的比例減少（PRI）的門檻值從0.7 提高到0.75 和0.8，產(chǎn)生的組態(tài)構(gòu)型并未發(fā)生本質(zhì)變化。由此可知，本文通過了穩(wěn)健性檢驗，研究結(jié)果穩(wěn)健。

五、研究結(jié)論與啟示

（一）研究結(jié)論

第一，導(dǎo)致本土事務(wù)所產(chǎn)生高國際化發(fā)展導(dǎo)向的路徑包括6 條，根據(jù)6 種組態(tài)包含的核心條件、輔助條件及其背后的邏輯，可以分別將其國際化發(fā)展的驅(qū)動機制歸納為6 種類型。通過對比這6 條路徑可以發(fā)現(xiàn)，本土事務(wù)所產(chǎn)生高國際化發(fā)展導(dǎo)向并不完全取決于狀態(tài)層面的自身所有權(quán)優(yōu)勢，但是狀態(tài)層面的管理水平和制度心理距離普遍上會在本土事務(wù)所國際化發(fā)展驅(qū)動機制中發(fā)揮重要作用。因此，本土事務(wù)所在狀態(tài)層面的自身國際化優(yōu)勢不足時，可以通過外部環(huán)境，包括市場機會、政策條件和競爭環(huán)境的推動，以及開展雙元國際化學(xué)習(xí)積累經(jīng)驗，從而提升其國際化發(fā)展的意愿。第二，導(dǎo)致本土事務(wù)所產(chǎn)生低國際化發(fā)展導(dǎo)向的路徑有3條，均包含非近制度心理距離、非高雙重網(wǎng)絡(luò)嵌入性、非高營銷能力、非高技術(shù)能力、非高探索性國際化學(xué)習(xí)、非高利用性國際化學(xué)習(xí)，說明受限于其自身發(fā)展條件，狀態(tài)與響應(yīng)層面要素即所有權(quán)優(yōu)勢和國際雙元學(xué)習(xí)經(jīng)驗積累的缺失是阻礙本土事務(wù)所形成高國際化發(fā)展導(dǎo)向的核心原因，另外國際機會識別能力不足也會對其國際化發(fā)展導(dǎo)向產(chǎn)生不利影響。綜上，本土事務(wù)所產(chǎn)生高（非高）國際化發(fā)展導(dǎo)向的驅(qū)動機制具有非對稱性。

（二）啟示

一方面，本土事務(wù)所需要其根據(jù)自身的實際情況，在各個階段制定并選擇合適的國際化發(fā)展路徑，積極開展業(yè)務(wù)拓展。對于已經(jīng)加入國際網(wǎng)絡(luò)的本土事務(wù)所來說，需要其不斷提升在國際網(wǎng)絡(luò)管理決策中的話語權(quán)，利用好國際網(wǎng)絡(luò)資源，學(xué)習(xí)國際網(wǎng)絡(luò)先進的管理理念和技術(shù)知識，積累自身國際化業(yè)務(wù)經(jīng)驗和專長，強化國際化人才隊伍建設(shè)，在充分了解境外市場的前提下，有條件時自主創(chuàng)建國際網(wǎng)絡(luò)，穩(wěn)步擴大自建網(wǎng)絡(luò)范圍；對于尚未加入國際網(wǎng)絡(luò)的中小型事務(wù)所來說，需要采取差異化競爭策略，著力向做優(yōu)做特和做專做精轉(zhuǎn)型，強化內(nèi)部治理，重視服務(wù)質(zhì)量和品牌聲譽，積極開展市場調(diào)研并挖掘潛在市場客戶，抓住跟隨自身現(xiàn)有客戶“走出去”的國際化發(fā)展機會。同時，既可以選擇通過加入國際網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟或與東道國市場事務(wù)所建立合作聯(lián)盟關(guān)系的方式實現(xiàn)國際化發(fā)展，又可以選擇通過積極參加主管部門、學(xué)術(shù)機構(gòu)等舉辦的培訓(xùn)會議及論壇的方式深化內(nèi)部學(xué)習(xí)。

另一方面，相關(guān)政府部門需要與行業(yè)協(xié)會、科研機構(gòu)、學(xué)術(shù)組織形成合力，為推動本土事務(wù)所國際化發(fā)展創(chuàng)造條件。首先，在推進事務(wù)所國際化發(fā)展過程中，相關(guān)政府部門可以在政策扶持和技術(shù)援助方面對中小事務(wù)所給予適當(dāng)傾斜，深化產(chǎn)業(yè)融合與協(xié)同“走出去”政策。其次，加強與“一帶一路”國家在會計服務(wù)市場準(zhǔn)入、資格互認(rèn)、跨境監(jiān)管等政策方面的談判，合作推進區(qū)域準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，繼續(xù)擴大高水平的對外開放，為跨境業(yè)務(wù)開展和市場雙向開放掃清道路。其次，重視行業(yè)黨建，發(fā)揮黨組織的政治、服務(wù)、引領(lǐng)和監(jiān)督功能，與行業(yè)協(xié)會、主管部門共同強化注冊會計師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督（徐玉德，2022），壓實行業(yè)保密責(zé)任，維護市場競爭秩序，推動行業(yè)誠信與聲譽機制建設(shè)，從而提升行業(yè)的公信力，更好地維護國家經(jīng)濟與信息安全。最后，推進與行業(yè)協(xié)會、科研機構(gòu)、學(xué)術(shù)組織之間的合作，共同搭建本土事務(wù)所與相關(guān)部門、行業(yè)協(xié)會、企業(yè)商會、科研機構(gòu)及學(xué)術(shù)組織交流平臺，做好中外會計準(zhǔn)則差異解讀、市場政策環(huán)境分析、國際業(yè)務(wù)及ESG 報告鑒證等新業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)（黃世忠和葉豐瀅，2023）等工作，為本土事務(wù)所及時有效了解政策信息、摸清企業(yè)服務(wù)需求、宣傳展示品牌實力、反饋問題及提供幫助創(chuàng)造機會。

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