□ 李寶鋒 付燕妮 李超民

（1.河南科技大學(xué) 商學(xué)院，河南 洛陽(yáng) 471023；2.上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 公共政策與治理研究院，上海 200433）

一、引 言

增值稅在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中占有重要地位，營(yíng)改增后其稅收收入一度占全國(guó)稅收總收入的近40%。增值稅實(shí)行普遍征收，所有商品及勞務(wù)都屬于其征稅范圍，與居民生活密切相關(guān)，對(duì)收入分配具有重要影響。居民收入差距較大是我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)主要矛盾的重要表現(xiàn)之一，在由全面小康邁向共同富裕的新發(fā)展階段，應(yīng)充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、制度性與支柱性作用，更加注重稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)。為此，“十四五”規(guī)劃及中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議均強(qiáng)調(diào)要加大稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的力度并提高精準(zhǔn)性。增值稅作為我國(guó)第一大稅種，研究其稅負(fù)歸宿與調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)，對(duì)于在“十四五”這一新發(fā)展階段推進(jìn)稅制建設(shè)，健全稅收再分配調(diào)節(jié)職能，促進(jìn)共同富裕具有重要意義。

增值稅的稅負(fù)歸宿及調(diào)節(jié)收入分配研究是公共經(jīng)濟(jì)學(xué)中最重要和最困難的課題之一（約瑟夫·E·斯蒂格里茨，2005）[1]。國(guó)內(nèi)關(guān)于增值稅稅負(fù)歸宿與調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)相關(guān)研究并不充分，方法上主要有微觀模擬法和一般均衡分析法。大多數(shù)學(xué)者根據(jù)稅負(fù)前轉(zhuǎn)假設(shè)，運(yùn)用微觀模擬法來(lái)研究增值稅的收入分配效應(yīng)。劉怡和聶海峰（2009）[2]根據(jù)1995-2006 年城鎮(zhèn)居民消費(fèi)數(shù)據(jù)和法定稅率，考察了不同收入組別居民增值稅負(fù)擔(dān)情況，發(fā)現(xiàn)增值稅呈累退性。聶海峰和劉怡（2010）[3-4]、田志偉和汪豫（2020）[5]借鑒Metcalf（1999）[6]的方法建立投入產(chǎn)出稅收轉(zhuǎn)嫁模型，研究發(fā)現(xiàn)增值稅擴(kuò)大了城鎮(zhèn)居民收入差距。岳希明等（2014）[7]根據(jù)傳統(tǒng)稅收歸宿分析方法研究表明增值稅呈累退性，加劇了城鎮(zhèn)、農(nóng)村及全國(guó)居民收入分配不平等。也有學(xué)者根據(jù)稅負(fù)混轉(zhuǎn)假設(shè)，基于一般均衡理論構(gòu)建可計(jì)算一般均衡（CGE）模型，對(duì)增值稅稅負(fù)歸宿進(jìn)行研究。金雙華和邱韻智（2020）[8]利用2015年投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)，運(yùn)用CGE 模型分析了我國(guó)增值稅稅負(fù)歸宿，結(jié)果表明城鎮(zhèn)居民收入來(lái)源端稅負(fù)低于農(nóng)村居民，消費(fèi)使用端稅負(fù)及總稅負(fù)均高于農(nóng)村居民。

綜上所述，我國(guó)學(xué)者對(duì)增值稅稅負(fù)歸宿與收入分配效應(yīng)研究還不夠深入。微觀模擬法假定增值稅稅負(fù)全部前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者，這一假設(shè)與實(shí)際情況并不符合，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)生活中需求彈性不可能等于0，這意味著稅負(fù)不可能百分百地轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者（萬(wàn)瑩和徐崇波，2020）[9]。CGE 模型是基于一般均衡理論、宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)關(guān)系和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算數(shù)據(jù)而建立起來(lái)的一套全景描述經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的數(shù)量模擬系統(tǒng)，可以測(cè)算不同稅收政策設(shè)定下的均衡價(jià)格變化，全面模擬分析前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的情況，對(duì)稅負(fù)歸宿及調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)分析更貼近現(xiàn)實(shí)。然而，相對(duì)微觀模擬法的簡(jiǎn)便易行（張敏等，2021）[10]，CGE 模型需要依據(jù)嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，通過(guò)一系列方程構(gòu)建起經(jīng)濟(jì)各部門之間的內(nèi)在聯(lián)系，顯然更復(fù)雜和難以掌握。自Walras首次提出一般均衡概念以來(lái)，一般均衡理論長(zhǎng)期停留在抽象的經(jīng)濟(jì)描述階段，直到Scarf（1973）[11]提出了基于計(jì)算機(jī)的求解大型CGE 模型的壓縮不動(dòng)點(diǎn)算法，該理論才具備了走向?qū)嶋H應(yīng)用的可能。之后世界銀行開(kāi)發(fā)了求解CGE 模型的GAMS 軟件（General Algebraic Modeling System，通用數(shù)學(xué)建模系統(tǒng)），加之社會(huì)核算矩陣研究日益成熟，20 世紀(jì)80 年代以來(lái)該模型在國(guó)外日益得到廣泛運(yùn)用。而我國(guó)相關(guān)研究較少，目前僅有金雙華和邱韻智（2020）[8]利用2015 年投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)，運(yùn)用CGE 模型專門針對(duì)增值稅稅負(fù)歸宿進(jìn)行研究。

與現(xiàn)有文獻(xiàn)相比，本文的主要邊際貢獻(xiàn)有兩點(diǎn)：（1）構(gòu)建稅收一般均衡模型，不僅分析了增值稅稅負(fù)歸宿，還分析了其調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)。（2）對(duì)稅負(fù)歸宿和調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)兩種測(cè)算方法進(jìn)行了比較分析，發(fā)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)方法相對(duì)更客觀準(zhǔn)確。

本文基于2018 年《投入產(chǎn)出表》編制涵蓋增值稅和異質(zhì)性居民的社會(huì)核算矩陣（SAM），構(gòu)建稅收CGE 模型，不僅對(duì)城鄉(xiāng)居民增值稅稅負(fù)歸宿進(jìn)行分析，還從收入效應(yīng)和消費(fèi)效應(yīng)雙重視角，以基尼系數(shù)和MT 指數(shù)作為衡量指標(biāo)，整體分析增值稅調(diào)節(jié)農(nóng)村、城鎮(zhèn)及全國(guó)居民的收入分配效應(yīng)，使研究時(shí)效性更強(qiáng)、更深入全面。

二、CGE 模型的設(shè)定、數(shù)據(jù)來(lái)源與測(cè)算指標(biāo)

（一）CGE 模型的設(shè)置

為了研究增值稅稅負(fù)歸宿及調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)，本文根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和增值稅的特點(diǎn)，在標(biāo)準(zhǔn)CGE模型（張欣，2017）[12]的基礎(chǔ)上，基于完全競(jìng)爭(zhēng)、勞動(dòng)和資本要素自由流動(dòng)、生產(chǎn)規(guī)模報(bào)酬不變等假設(shè)，構(gòu)建了一個(gè)稅收CGE 模型。該模型包括生產(chǎn)模塊、對(duì)外貿(mào)易模塊、居民模塊、企業(yè)模塊、政府模塊和市場(chǎng)均衡等模塊。本文主要介紹涉及增值稅的生產(chǎn)模塊和政府模塊、反映居民收支的居民模塊，核心方程及其含義如下：

1.生產(chǎn)模塊

模型使用兩層嵌套的生產(chǎn)函數(shù)來(lái)描述廠商的生產(chǎn)行為。第一層生產(chǎn)函數(shù)為非線性的固定替代彈性（CES）生產(chǎn)函數(shù)，部門i的總產(chǎn)出QXi由增加值QVAi與中間投入總量QINTi組成，各投入部分QVAi與QINTi之間存在著替代性，其份額βiq和1 -隨著相對(duì)價(jià)格的變化而變化。PXi、PINTi、PVAi分別是部門i的總產(chǎn)出、中間投入和增加值的價(jià)格，是函數(shù)的規(guī)模參數(shù)，是替代彈性參數(shù)。增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、土地增值稅、資源稅等間接稅種是在商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，增值稅的計(jì)稅依據(jù)為增值額，消費(fèi)稅及其他間接稅的計(jì)稅依據(jù)主要是銷售額。為了方便起見(jiàn)，假定除增值稅之外的消費(fèi)稅及其他間接稅為價(jià)外稅，包含在PXi之中，而在PINTi、PVAi之外，消費(fèi)稅稅率為tcomsi， 其他間接稅稅率為tothi。該層生產(chǎn)函數(shù)最優(yōu)化條件下的數(shù)量和價(jià)格表達(dá)式如下：

第二層生產(chǎn)函數(shù)包括中間投入部分的生產(chǎn)函數(shù)和增加值部分的生產(chǎn)函數(shù)。中間投入部分的生產(chǎn)函數(shù)是線性的列昂惕夫生產(chǎn)函數(shù)，與標(biāo)準(zhǔn)CGE 模型相同。增加值部分的生產(chǎn)函數(shù)也是非線性的固定替代彈性（CES）生產(chǎn)函數(shù)，部門i的增加值QVAi由勞動(dòng)要素投入量QLDi與資本要素投入量QKDi組成，各投入部分QLDi與QKDi之間存在著替代性，其份額βiva和1-隨著相對(duì)價(jià)格的變化而變化。WL、WK分別是投入的勞動(dòng)要素和資本要素的價(jià)格，是函數(shù)的規(guī)模參數(shù)，是替代彈性參數(shù)。增值稅是價(jià)外稅，包含在PVAi之中，而在WL和WK之外，其實(shí)際稅率為tvai。該層生產(chǎn)函數(shù)最優(yōu)化條件下的數(shù)量和價(jià)格表達(dá)式如下：

2.居民模塊

不同居民收入與支出差異是影響其收入來(lái)源端和支出端稅收負(fù)擔(dān)差異的根本原因（萬(wàn)瑩和徐崇波，2020）[9]。居民h的收入YHh由向要素市場(chǎng)提供勞動(dòng)獲得的勞動(dòng)報(bào)酬、向要素市場(chǎng)提供資本獲得的資本收益及來(lái)自政府的轉(zhuǎn)移支付三部分組成。勞動(dòng)要素總供給QLSA中居民h的份額為shifhl，資本要素總供給QKSA中居民h的份額為shifhk，政府對(duì)居民h的轉(zhuǎn)移支付為transfrhgov。居民繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之后形成的可支配收入用于消費(fèi)與儲(chǔ)蓄，企業(yè)所得稅稅率為tient，個(gè)人所得稅稅率為tih。QHch為居民h對(duì)商品c的消費(fèi)量，PQc為商品c的價(jià)格，shrhch為居民h對(duì)商品c的消費(fèi)份額參數(shù)，mpch表示居民h的邊際消費(fèi)傾向。

居民收入表達(dá)式如下：

居民在收入約束下最大化其柯布—道格拉斯效用函數(shù)來(lái)安排消費(fèi)，得出的居民h對(duì)商品c的最優(yōu)消費(fèi)需求是：

3.政府模塊

政府收入YG主要來(lái)自增值稅、消費(fèi)稅、其他間接稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等各類稅收及來(lái)自國(guó)外的轉(zhuǎn)移支付tranfrgrow。政府支出EG用于購(gòu)買公共產(chǎn)品及行政性開(kāi)支、對(duì)居民的轉(zhuǎn)移支付transfrhgov及對(duì)國(guó)外的轉(zhuǎn)移支付transfrrowg等，政府的收支差額為政府儲(chǔ)蓄GSAV。

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源與參數(shù)設(shè)定

1.SAM 表的編制及數(shù)據(jù)來(lái)源

社會(huì)核算矩陣（SAM）是CGE 模型的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，能夠?qū)?guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)賬戶系統(tǒng)地聯(lián)結(jié)起來(lái)，反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的循環(huán)過(guò)程。本文基于最新的2018 年《投入產(chǎn)出表》，參照李寶鋒（2020）[13]的余項(xiàng)平衡法，編制涵蓋增值稅和異質(zhì)性居民的SAM。將《投入產(chǎn)出表》的139 個(gè)投入產(chǎn)出行業(yè)與《中國(guó)稅務(wù)年鑒》（2019）中“2018 年全國(guó)稅收收入分稅種分產(chǎn)業(yè)收入情況表”中的稅收行業(yè)進(jìn)行對(duì)應(yīng)，得出75 個(gè)部門，再將投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)與各稅種稅收收入數(shù)據(jù)在75 個(gè)產(chǎn)業(yè)間分配。同時(shí)根據(jù)收入水平將農(nóng)村與城鎮(zhèn)居民五等分1分別為低收入戶、中低收入戶、中等收入戶、中高收入戶和高收入戶。。由于2012 年以后國(guó)家不再公布分收入等級(jí)的居民收入和消費(fèi)數(shù)據(jù)，故2018 年農(nóng)村與城鎮(zhèn)各組居民收入與支出情況根據(jù)以前年度收支數(shù)據(jù)通過(guò)線性回歸方法擬合得出。

農(nóng)村居民收入與支出數(shù)據(jù)分別來(lái)源于2002-2012 年《中國(guó)農(nóng)村住戶調(diào)查年鑒》中人均純收入五等分分組中總收入情況2包括工資性收入、家庭經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移性收入4 項(xiàng)，本文將農(nóng)村居民的工資性收入歸為勞動(dòng)收入，經(jīng)營(yíng)凈收入和財(cái)產(chǎn)性收入歸為資本收入。及農(nóng)村家庭支出項(xiàng)目3包括家庭經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出、購(gòu)置生產(chǎn)性固定資產(chǎn)支出、食品、衣著、居住、家庭設(shè)備用品、交通通信、文教娛樂(lè)、醫(yī)療保健、其他商品和服務(wù)支出及財(cái)產(chǎn)性支出11 項(xiàng)。。城鎮(zhèn)各組居民收入數(shù)據(jù)來(lái)源于2000-2011 年《中國(guó)價(jià)格及城（市）鎮(zhèn)居民家庭收支調(diào)查統(tǒng)計(jì)年鑒》中城鎮(zhèn)居民家庭收入情況4包括工資收入、經(jīng)營(yíng)凈收入、財(cái)產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移性收入4 項(xiàng)。按將城鎮(zhèn)居民工資性收入歸為勞動(dòng)收入，將經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入歸為資本收入。，其支出數(shù)據(jù)來(lái)源于2000-2012 年該年鑒中消費(fèi)支出項(xiàng)目5包括食品、衣著、居住、家庭設(shè)備及用品、醫(yī)療、交通通信、文教娛樂(lè)、其他商品服務(wù)和支出及非現(xiàn)金支出9 項(xiàng)。。農(nóng)村及城鎮(zhèn)各組居民支出情況與投入產(chǎn)出表中居民各類商品消費(fèi)情況按類別及消費(fèi)比重進(jìn)行對(duì)應(yīng)，將投入產(chǎn)出表中農(nóng)村及城鎮(zhèn)居民各類商品消費(fèi)在各組居民之間進(jìn)行分配，得出城鄉(xiāng)各組居民各類商品消費(fèi)金額。

2.參數(shù)設(shè)定

彈性參數(shù)主要是外生給定的，包括生產(chǎn)要素之間的替代彈性，居民需求函數(shù)中的彈性等，其值的大小將直接影響校準(zhǔn)參數(shù)和模型模擬的結(jié)果。本文各彈性參數(shù)主要參照汪昊和婁峰（2017）[14]的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算而來(lái)6增加值與中間投入品的替代彈性參數(shù) 為-0.67，勞動(dòng)與資本要素替代彈性參數(shù) 為-0.25，出口商品替代彈性參數(shù) 為0.5，進(jìn)口商品替代彈性參數(shù)為0.75。。

（三）測(cè)算指標(biāo)

1.增值稅稅負(fù)歸宿的測(cè)算指標(biāo)

根據(jù)一般均衡理論，增值稅的征收會(huì)引起各類商品及勞務(wù)價(jià)格、勞動(dòng)及資本要素價(jià)格的變化，勞動(dòng)及資本要素價(jià)格變化影響居民收入端的稅負(fù)，商品及勞務(wù)價(jià)格變化影響居民消費(fèi)端的稅負(fù)。依據(jù)Browning（1978）[15]給出的居民稅收負(fù)擔(dān)公式，本文使用公式（12）—（14）對(duì)居民收入的收入端、消費(fèi)端和總的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行測(cè)算。假設(shè)征稅不會(huì)影響政府對(duì)居民的轉(zhuǎn)移支付，則：

其中，tsh、tuh和th分別代表居民h的收入端、消費(fèi)端和總的稅收負(fù)擔(dān)。YHLh0為基期居民h的勞動(dòng)收入，YHKh0表示基期居民h的資本收入，TYHh0為基期居民h的總收入，則YHLh0/TYHh0和YHK h0/THKh0分別表示基期居民h勞動(dòng)收入和資本收入占總收入的份額。（WL-WL0）/WL0、（WK-WK0）/WK0和（PQc-PQc0）/PQc0分別表示勞動(dòng)、資本和商品c 的價(jià)格變化。

2.增值稅調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)的測(cè)算指標(biāo)

本文將征收增值稅情況下居民取得的收入定義為實(shí)際收入，用Ya表示；將不征收增值稅情況下居民取得的收入定義為市場(chǎng)收入，用Ym表示；將實(shí)際收入根據(jù)征稅前后居民支出變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整后的收入定義為增值稅調(diào)整后收入，用Yr表示。以實(shí)際收入Ya與市場(chǎng)收入Ym之間的差異，反映增值稅調(diào)節(jié)居民收入分配的收入效應(yīng)；以增值稅調(diào)整后收入Yr與實(shí)際收入Ya之間的差異，反映增值稅調(diào)節(jié)居民收入分配的消費(fèi)效應(yīng)；以增值稅調(diào)整后收入Yr與市場(chǎng)收入Ym之間的差異，反映增值稅調(diào)節(jié)居民收入分配的整體效應(yīng)。

本文以MT指數(shù)作為度量稅收再分配效應(yīng)的衡量指標(biāo)，其計(jì)算公式為：

Gb為稅前收入基尼系數(shù)，G a為稅后收入基尼系數(shù)。若Gb大于Ga，即MT指數(shù)大于0，說(shuō)明稅后基尼系數(shù)相對(duì)于稅前基尼系數(shù)有所下降，則稅收降低了居民收入分配的不平等程度，稅收具有累進(jìn)性。反之，則說(shuō)明稅收具有累退性。

三、增值稅稅負(fù)歸宿分析

根據(jù)稅收CGE 模型和2018 年SAM，使用GAMS 軟件可以測(cè)算出增值稅征收前后各類商品及勞務(wù)價(jià)格、勞動(dòng)及資本要素價(jià)格的變化情況。本文從收入端、消費(fèi)端和總稅負(fù)對(duì)農(nóng)村和城鎮(zhèn)各組居民負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)城鄉(xiāng)居民稅負(fù)進(jìn)行比較分析。

（一）農(nóng)村居民增值稅負(fù)擔(dān)

從收入端來(lái)看，根據(jù)CGE 模型模擬分析發(fā)現(xiàn)，征收增值稅會(huì)使資本要素價(jià)格相對(duì)勞動(dòng)要素價(jià)格下降6.4338%，由公式（12）可測(cè)算居民收入端增值稅稅負(fù)。如圖1 所示，農(nóng)村居民（h1-h5）增值稅收入端稅負(fù)區(qū)間在1.5436% 至2.3786% 之間，稅負(fù)隨著收入水平的提高呈U 型分布，稅負(fù)最高為低收入戶居民，最低為中高收入戶居民。稅負(fù)變化趨勢(shì)與資本收入占總收入的比重密切相關(guān)，如圖2 所示，農(nóng)村居民資本收入占比隨著收入水平的提高也呈U 型分布。通常農(nóng)村低收入居民收入來(lái)自于土地經(jīng)營(yíng)所得較多，高收入居民收入多來(lái)自于經(jīng)營(yíng)性收入及財(cái)產(chǎn)性收入，而中等收入居民主要依靠提供雇傭勞動(dòng)而獲得工資性收入。征收增值稅后資本要素價(jià)格相對(duì)勞動(dòng)要素價(jià)格下降更多，對(duì)低收入和高收入群體影響更大，其收入端稅負(fù)更高；而對(duì)中等收入群體影響較小，其收入端稅負(fù)相對(duì)較低。

圖1 農(nóng)村居民增值稅負(fù)擔(dān)

圖2 農(nóng)村居民收入結(jié)構(gòu)

從消費(fèi)端來(lái)看，根據(jù)CGE 模型模擬分析發(fā)現(xiàn)，征收增值稅會(huì)使絕大多數(shù)商品及勞務(wù)價(jià)格上升，其中煙草制品產(chǎn)品價(jià)格上升幅度最多，達(dá)到28.26%。從居民消費(fèi)占比較大的主要行業(yè)來(lái)看，隨著收入提高而消費(fèi)有所遞減的一些行業(yè)，如第一產(chǎn)業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)等價(jià)格上升幅度較小；而隨著收入提高而消費(fèi)呈顯著遞增的一些行業(yè)，如紡織服裝服飾業(yè)、汽車制造業(yè)、計(jì)算機(jī)及電子設(shè)備、金融業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)價(jià)格升幅均超過(guò)5%。如圖1 所示，由公式（13）進(jìn)行測(cè)算可知農(nóng)村居民消費(fèi)端增值稅稅負(fù)區(qū)間在4.0494% 至4.0905% 之間，稅負(fù)最高為中低收入戶，最低為高收入戶居民，但變化幅度相對(duì)較小，說(shuō)明征收增值稅對(duì)農(nóng)村不同收入組別居民消費(fèi)支出影響程度基本相當(dāng)，這是由于農(nóng)村居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)隨收入上升變動(dòng)相對(duì)較小。

總稅負(fù)是居民的收入端和消費(fèi)端稅負(fù)之和，如圖1所示，農(nóng)村居民增值稅總稅負(fù)區(qū)間在5.6185%至6.4314%之間，呈U 型分布，消費(fèi)端稅負(fù)大于收入端稅負(fù)。中等偏高收入戶居民負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)最輕，為5.6185%；低收入戶居民增值稅稅負(fù)最重，為6.4314%。

（二）城鎮(zhèn)居民增值稅負(fù)擔(dān)

從收入端來(lái)看，如圖3 所示，城鎮(zhèn)居民（h6-h10）增值稅收入端稅負(fù)呈U 型分布，稅負(fù)區(qū)間在0.6408% 至1.0648%之間，中等收入戶居民稅負(fù)最低，高收入戶居民稅負(fù)最高。如圖4 所示，收入端稅負(fù)變動(dòng)趨勢(shì)與資本收入占比變動(dòng)趨勢(shì)相似，城市低收入居民一般來(lái)說(shuō)受教育程度較低，往往沒(méi)有固定工作，靠小本經(jīng)營(yíng)為生，資本收入占比較高；中等收入居民大多靠個(gè)人技能受雇于企事業(yè)單位及政府，收入更多來(lái)源于工資性所得，勞動(dòng)收入占比較高；而高收入居民占有大量的社會(huì)財(cái)富，經(jīng)營(yíng)收入及財(cái)產(chǎn)性收入較高，資本收入在所有收入居民中占比最高。相比于農(nóng)村居民更多收入來(lái)自于土地經(jīng)營(yíng)收入，城鎮(zhèn)居民整體勞動(dòng)收入占比更高。

圖3 城鎮(zhèn)居民增值稅負(fù)擔(dān)

圖4 城鎮(zhèn)居民收入結(jié)構(gòu)

從消費(fèi)端來(lái)看，如圖3 所示，城鎮(zhèn)居民消費(fèi)端稅負(fù)隨收入水平的提高而略有增加，低收入戶居民稅負(fù)為4.2107%，高收入戶居民達(dá)到4.4760%。由公式（13）可知，影響居民收入消費(fèi)端稅負(fù)的因素為消費(fèi)結(jié)構(gòu)及價(jià)格的相對(duì)變化幅度。汽車制造業(yè)、計(jì)算機(jī)及電子設(shè)備、金融業(yè)等在城鎮(zhèn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)中隨收入上升，消費(fèi)占比顯著提高，征收增值稅后其價(jià)格上升幅度均在5%以上，這會(huì)造成高收入群體征稅后消費(fèi)支出增長(zhǎng)幅度更大，相應(yīng)其消費(fèi)端稅負(fù)也較高。

城鎮(zhèn)居民增值稅總稅負(fù)區(qū)間在4.9420%至5.5408%之間，呈U 型分布，波動(dòng)幅度較小，消費(fèi)端稅負(fù)遠(yuǎn)大于收入端稅負(fù)。中等收入戶居民負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)最輕為4.9420%，而高收入戶居民稅負(fù)最重為5.5408%。

（三）農(nóng)村居民與城鎮(zhèn)居民增值稅稅負(fù)比較

如圖5 所示，從收入端看，農(nóng)村居民增值稅平均稅負(fù)為1.8245%，遠(yuǎn)高于城鎮(zhèn)居民的0.7775%。這是由于農(nóng)村居民平均資本收入占總收入的比重為28.36%，相較于城鎮(zhèn)居民平均資本收入占比（12.08%）要高得多。征收增值稅會(huì)使資本要素價(jià)格相較勞動(dòng)要素價(jià)格下降6.4338%，對(duì)農(nóng)村居民收入影響更大，導(dǎo)致農(nóng)村居民增值稅收入端稅負(fù)高于城鎮(zhèn)居民。

圖5 城鄉(xiāng)居民增值稅平均稅負(fù)比較

從消費(fèi)端來(lái)看，城鄉(xiāng)居民增值稅消費(fèi)端的平均稅負(fù)差距不大，農(nóng)村居民的4.0730% 略低于城鎮(zhèn)居民的4.3192%。比較城鄉(xiāng)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)等農(nóng)村居民消費(fèi)占比較高的行業(yè)，征收增值稅后價(jià)格上升幅度在1.5% 左右，而汽車制造業(yè)、計(jì)算機(jī)及電子設(shè)備、金融業(yè)等城鎮(zhèn)居民消費(fèi)占比較高的行業(yè)，征收增值稅后價(jià)格上升幅度均超過(guò)5%，這會(huì)導(dǎo)致城鎮(zhèn)居民增值稅消費(fèi)端稅負(fù)略高于農(nóng)村居民。

從增值稅總稅負(fù)來(lái)看，農(nóng)村居民平均總稅負(fù)為5.8975%，高于城鎮(zhèn)居民的5.0966%，這主要是由收入端的較大稅負(fù)差異所導(dǎo)致的。

四、增值稅調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)分析

本文根據(jù)CGE 模型模擬分析的增值稅征收前后各類商品及勞務(wù)價(jià)格、勞動(dòng)及資本要素價(jià)格的變化情況，對(duì)增值稅調(diào)節(jié)農(nóng)村、城鎮(zhèn)及全國(guó)居民的收入效應(yīng)、消費(fèi)效應(yīng)和整體效應(yīng)進(jìn)行測(cè)算分析。

（一）增值稅調(diào)節(jié)居民收入分配的收入效應(yīng)

根據(jù)CGE 模型進(jìn)行測(cè)算的結(jié)果表明，征收增值稅會(huì)使資本要素價(jià)格相對(duì)勞動(dòng)要素價(jià)格下降6.4338%，導(dǎo)致居民的實(shí)際收入aY相對(duì)市場(chǎng)收入mY有所下降。由于農(nóng)村和城鎮(zhèn)不同收入組別的居民收入結(jié)構(gòu)不同，增值稅的征收會(huì)從收入端對(duì)居民收入分配差距造成影響。

1.增值稅調(diào)節(jié)農(nóng)村居民收入分配的收入效應(yīng)

增值稅調(diào)節(jié)農(nóng)村居民收入分配的收入效應(yīng)如表1 所示，征稅后人均實(shí)際收入aY相對(duì)于征稅前的市場(chǎng)收入mY的下降幅度，從絕對(duì)值來(lái)看隨著不同組別居民收入的提高而增加，但從相對(duì)值來(lái)看先降后升，呈U 型分布，變化趨勢(shì)與農(nóng)村居民資本收入占比（見(jiàn)圖2）相似。其中農(nóng)村低收入戶居民收入下降最多，為2.3786%，中等偏上戶居民下降最少，為1.5436%，平均下降1.8245%。農(nóng)村低收入居民資本收入占比高達(dá)36.97%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他收入戶組居民，征收增值稅導(dǎo)致資本要素價(jià)格相對(duì)勞動(dòng)要素價(jià)格下降6.4338%，使得低收入戶居民相對(duì)于其他收入戶居民收入減少最多，受影響最大。

表1 增值稅調(diào)節(jié)農(nóng)村居民收入分配的收入效應(yīng)測(cè)算單位：元/%

從農(nóng)村居民的收入分配差距來(lái)說(shuō)，按征收增值稅前的市場(chǎng)收入mY測(cè)算的基尼系數(shù)為0.323710，按征收增值稅后的實(shí)際收入aY測(cè)算的基尼系數(shù)為0.324066，MT指數(shù)為-0.000356。因此，從收入效應(yīng)來(lái)說(shuō)，征收增值稅使農(nóng)村居民收入差距有所擴(kuò)大，稅收呈累退性。

2.增值稅調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配的收入效應(yīng)

增值稅調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配的收入效應(yīng)如表2 所示，征稅后人均實(shí)際收入aY相對(duì)于征稅前市場(chǎng)收入mY的下降幅度，從絕對(duì)值來(lái)看單調(diào)遞增，從相對(duì)值來(lái)看先降后升，呈U 型分布，變化趨勢(shì)與城鎮(zhèn)居民資本收入占比（如圖4）相似。其中，中等收入戶居民收入下降最少，而高收入戶居民收入下降最多。

表2 增值稅調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配的收入效應(yīng)測(cè)算單位：元/%

從城鎮(zhèn)居民收入分配差距來(lái)看，按征收增值稅前的市場(chǎng)收入Ym測(cè)算的基尼系數(shù)為0.321307，按征收增值稅后的實(shí)際收入Ya測(cè)算的基尼系數(shù)為0.320621，MT指數(shù)為0.000686。因此，從收入效應(yīng)來(lái)說(shuō)，征收增值稅使城鎮(zhèn)居民收入差距有所縮小，稅收呈累進(jìn)性。

3.增值稅調(diào)節(jié)全國(guó)居民收入分配的收入效應(yīng)

征收增值稅后農(nóng)村居民收入端平均收入下降幅度為1.8245%，是城鎮(zhèn)居民（0.7775%）的2.35倍，因此征收增值稅使得城鄉(xiāng)居民之間的收入分配差距擴(kuò)大。

征收增值稅前全國(guó)居民按市場(chǎng)收入Ym測(cè)算的基尼系數(shù)為0.426716，征稅后全國(guó)居民按實(shí)際收入Ya測(cè)算的基尼系數(shù)為0.427678，基尼系數(shù)上升0.000962，MT指數(shù)小于0，說(shuō)明增值稅對(duì)全國(guó)居民收入來(lái)源端的分配效應(yīng)具有累退性。

（二）增值稅調(diào)節(jié)居民收入分配的消費(fèi)效應(yīng)

根據(jù)CGE 模型進(jìn)行測(cè)算的結(jié)果表明，征收增值稅會(huì)使絕大部分商品及勞務(wù)的價(jià)格上升，從而使居民消費(fèi)支出增加，最終導(dǎo)致居民的增值稅調(diào)整后收入rY相對(duì)實(shí)際收入aY有所下降。增值稅調(diào)節(jié)居民收入分配的消費(fèi)效應(yīng)由兩方面因素決定：一是征稅后不同收入組別居民的消費(fèi)支出變動(dòng)幅度。由于征收增值稅后不同商品及勞務(wù)的價(jià)格變動(dòng)不同，各居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)不同，征稅后不同收入組別居民的消費(fèi)支出變動(dòng)幅度也有所不同；二是不同收入組別居民的消費(fèi)收入比。農(nóng)村和城鎮(zhèn)不同居民的消費(fèi)占收入的比重差異較大，征稅后相同的消費(fèi)支出變動(dòng)會(huì)對(duì)不同居民的增值稅調(diào)整后收入影響程度不同，消費(fèi)收入比高的居民增值稅調(diào)整后收入受影響的幅度更大，而消費(fèi)收入比低的居民增值稅調(diào)整后收入受影響的幅度較小。

1.增值稅調(diào)節(jié)農(nóng)村居民收入分配的消費(fèi)效應(yīng)

增值稅調(diào)節(jié)農(nóng)村居民收入分配的消費(fèi)效應(yīng)如表3 所示，由于征收增值稅后各類商品及勞務(wù)價(jià)格均有一定幅度的上升，農(nóng)村居民人均增值稅調(diào)整后收入rY相對(duì)于實(shí)際收入aY有所下降，下降幅度從絕對(duì)值來(lái)看隨著收入水平的提高而增加，但從相對(duì)值來(lái)說(shuō)隨著收入的提高而單調(diào)遞減，低收入戶居民下降最多，為4.6151%，高收入戶下降最少，為2.0804%，平均降幅為2.8741%。從征收增值稅造成消費(fèi)支出增加幅度來(lái)看，如圖6 所示，農(nóng)村各收入戶居民（h1-h5）之間沒(méi)有太大區(qū)別，增幅在4.22% 至4.27%之間，平均增幅為4.25%。但由于消費(fèi)收入比差異較大，低收入戶居民達(dá)到了113.88%，高收入戶居民只有51.38%，導(dǎo)致征收增值稅引起的物價(jià)上升對(duì)農(nóng)村低收入戶居民購(gòu)買力及增值稅調(diào)整后收入的影響非常大，對(duì)高收入戶居民的影響較小。

表3 增值稅調(diào)節(jié)農(nóng)村居民收入分配的消費(fèi)效應(yīng)測(cè)算單位：元/%

圖6 城鄉(xiāng)居民消費(fèi)收入比及征收增值稅后消費(fèi)支出變動(dòng)情況

從農(nóng)村居民的收入分配差距來(lái)看，按實(shí)際收入aY測(cè)算的基尼系數(shù)為0.324066，按增值稅調(diào)整后收入rY測(cè)算的基尼系數(shù)為0.327083，基尼系數(shù)增加了0.003017，MT指數(shù)小于0，稅收呈累退性。因此，征收增值稅后商品和勞務(wù)價(jià)格上漲導(dǎo)致農(nóng)村低收入居民收入下降幅度遠(yuǎn)超高收入居民，拉大了農(nóng)村居民收入差距。

2.增值稅調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配的消費(fèi)效應(yīng)

增值稅調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入的消費(fèi)效應(yīng)如表4 所示，人均增值稅調(diào)整后收入rY相對(duì)于實(shí)際收入aY的下降幅度，從絕對(duì)值上來(lái)說(shuō)隨收入上升而單調(diào)遞增，但從相對(duì)值來(lái)說(shuō)單調(diào)遞減。低收入戶居民下降了2.5823%，高收入戶下降了2.1587%，平均降幅為2.3288%，整體低于農(nóng)村居民的下降幅度。如圖6 所示，征收增值稅引起城鎮(zhèn)居民（h6-h10）消費(fèi)支出增加幅度隨收入上升而有所提高，高收入戶居民消費(fèi)支出增幅達(dá)到了4.69%，平均增幅為4.52%。城鎮(zhèn)居民消費(fèi)收入比隨收入上升而呈下降趨勢(shì)，低收入戶居民為61.33%，高收入戶居民為48.23%。城鎮(zhèn)居民消費(fèi)收入比下降幅度高于消費(fèi)支出增加幅度，導(dǎo)致增值稅調(diào)整后收入相對(duì)實(shí)際收入降幅從相對(duì)值來(lái)說(shuō)單調(diào)遞減，拉大了城鎮(zhèn)居民的收入差距。

表4 增值稅調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配的消費(fèi)效應(yīng)測(cè)算單位：元/%

從城鎮(zhèn)居民的收入分配差距來(lái)說(shuō)，按實(shí)際收入aY測(cè)算的基尼系數(shù)為0.320621，按增值稅調(diào)整后收入rY測(cè)算的基尼系數(shù)為0.321202，基尼系數(shù)上升0.000581，MT 指數(shù)小于0，故征收增值稅使得城鎮(zhèn)居民消費(fèi)支出端的收入差距相對(duì)擴(kuò)大，稅收具有累退性。

3.增值稅調(diào)節(jié)全國(guó)居民收入分配的消費(fèi)效應(yīng)

征收增值稅后各類商品及勞務(wù)的價(jià)格都有所上升，增加了城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)支出，城鎮(zhèn)居民平均增幅為4.52%，略高于農(nóng)村居民的4.25%。而農(nóng)村居民的消費(fèi)收入比相對(duì)城鎮(zhèn)居民要高得多，導(dǎo)致農(nóng)村居民增值稅調(diào)整后收入相對(duì)實(shí)際收入的平均降幅為2.8741%，大于城鎮(zhèn)居民的2.3288%。

全國(guó)居民按實(shí)際收入aY測(cè)算的基尼系數(shù)為0.427678，按增值稅調(diào)整后收入rY測(cè)算的基尼系數(shù)為0.428832，基尼系數(shù)增加了0.001155，MT指數(shù)小于0。從消費(fèi)效應(yīng)來(lái)看，征收增值稅使農(nóng)村與城鎮(zhèn)居民之間的收入分配差距有所擴(kuò)大。

（三）增值稅調(diào)節(jié)居民收入分配的整體效應(yīng)

對(duì)于農(nóng)村居民，征收增值稅從收入效應(yīng)上使基尼系數(shù)上升0.000356，從消費(fèi)效應(yīng)上使居民基尼系數(shù)上升0.003017。因此，征收增值稅從整體效應(yīng)上使基尼系數(shù)上升0.003373，稅收呈累退性，擴(kuò)大了農(nóng)村居民內(nèi)部的收入差距。

對(duì)于城鎮(zhèn)居民，征收增值稅從收入效應(yīng)上使基尼系數(shù)下降0.000686，從消費(fèi)效應(yīng)上使居民基尼系數(shù)上升0.000581，收入效應(yīng)大于消費(fèi)效應(yīng)。因此，征收增值稅從整體效應(yīng)上使基尼系數(shù)下降0.000105，稅收呈弱累進(jìn)性，縮小了城鎮(zhèn)居民內(nèi)部的收入差距。

對(duì)于全國(guó)居民，征收增值稅從收入效應(yīng)上使基尼系數(shù)上升0.000962，從消費(fèi)效應(yīng)上使居民基尼系數(shù)上升0.001155。因此，征收增值稅從整體效應(yīng)上使基尼系數(shù)上升0.002117，稅收呈累退性，擴(kuò)大了全國(guó)居民的收入差距。

五、結(jié)論及政策建議

（一）結(jié)論

本文構(gòu)建稅收CGE 模型，編制了2018 年SAM，從收入端及消費(fèi)端研究了增值稅稅負(fù)歸宿與調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)：

第一，從增值稅稅負(fù)歸宿來(lái)看，農(nóng)村居民消費(fèi)端稅負(fù)略低于城鎮(zhèn)居民，收入端稅負(fù)高于城鎮(zhèn)居民，總稅負(fù)也高于城鎮(zhèn)居民。

第二，從調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)來(lái)看，征收增值稅使農(nóng)村及全國(guó)居民基尼系數(shù)上升，稅收呈累退性，擴(kuò)大了農(nóng)村內(nèi)部及城鄉(xiāng)之間收入分配差距，這與其他大多數(shù)同類研究結(jié)論相似。而有所不同的是，對(duì)于城鎮(zhèn)居民，征收增值稅從收入效應(yīng)來(lái)說(shuō)是累進(jìn)的，且累進(jìn)程度大于消費(fèi)效應(yīng)的累退性，故增值稅的整體效應(yīng)是累進(jìn)的，縮小了城鎮(zhèn)居民內(nèi)部的收入差距。與相關(guān)研究結(jié)論有所差異的原因在于同類研究大多假定增值稅稅負(fù)是前轉(zhuǎn)的，只考慮消費(fèi)效應(yīng)，而忽視了收入效應(yīng)。

第三，從消費(fèi)端來(lái)看，稅負(fù)歸宿分析結(jié)果顯示增值稅稅負(fù)隨居民收入提高而總體呈上升趨勢(shì)，稅收呈累進(jìn)性；而調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)分析結(jié)果顯示，征收增值稅后，居民增值稅調(diào)整后收入相對(duì)實(shí)際收入的下降幅度隨收入提高而遞減，居民收入差距擴(kuò)大，稅收呈累退性。兩種方法得出相反結(jié)論的原因在于稅負(fù)歸宿分析只考慮了各類商品和勞務(wù)價(jià)格變動(dòng)及其所導(dǎo)致的居民消費(fèi)支出變化情況，而調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)分析則綜合考慮了消費(fèi)支出變化和消費(fèi)收入比兩方面因素，以稅前稅后居民基尼系數(shù)變動(dòng)為衡量標(biāo)準(zhǔn)，相對(duì)研究更全面，結(jié)論更客觀準(zhǔn)確。

（二）政策建議

整體來(lái)說(shuō)，增值稅具有較強(qiáng)的累退性，擴(kuò)大了居民收入差距。應(yīng)以增值稅立法為契機(jī)，進(jìn)一步降低增值稅稅率，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，加大其調(diào)節(jié)收入分配的力度并提高精準(zhǔn)性，以更有效推進(jìn)共同富裕。

第一，進(jìn)一步降低增值稅稅率，加大其調(diào)節(jié)居民收入分配的力度。增值稅是我國(guó)第一大稅種，而其具有較強(qiáng)的累退性，不利于稅收調(diào)節(jié)收入分配職能的發(fā)揮。應(yīng)進(jìn)一步降低增值稅稅率，縮小其在稅制結(jié)構(gòu)中的比重，改變一稅獨(dú)大的局面，減弱其累退性。增值稅稅率降低及稅收收入的減少，會(huì)增加直接稅稅源，提高直接稅在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中的比重，并最終改善我國(guó)稅制整體調(diào)節(jié)居民收入分配的能力，縮小收入分配差距。

第二，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，提高增值稅調(diào)節(jié)居民收入分配的精準(zhǔn)性。一方面應(yīng)對(duì)居民生活必需品實(shí)行較低的優(yōu)惠稅率。現(xiàn)行增值稅僅對(duì)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、自來(lái)水、天然氣等少數(shù)生活必需品實(shí)行9%的低稅率，且該稅率遠(yuǎn)高于大多數(shù)服務(wù)業(yè)適用的6%的稅率。應(yīng)降低生活必需品稅率，同時(shí)將更多日常所需的農(nóng)副食品、服裝、藥品等納入低稅率范圍，以減輕低收入居民消費(fèi)支出的增值稅稅負(fù)水平。另一方面應(yīng)提高增值稅起征點(diǎn)，下調(diào)小規(guī)模納稅人征收率。很多低收入居民以小本經(jīng)營(yíng)為生，或就職于小規(guī)模納稅人企業(yè)，提高增值稅起征點(diǎn)，降低小規(guī)模納稅人征收率，有助于減輕這些行業(yè)及企業(yè)從業(yè)者稅負(fù)，提高其收入水平，從而縮小收入差距。