滕飛

一、概述

黨的二十大報告指出堅持以推動高質(zhì)量發(fā)展為主題，構(gòu)建新發(fā)展格局。軍工科研單位作為國家國防建設(shè)的主力軍，在保障武器裝備科研生產(chǎn)和國防安全等方面具有重大責(zé)任和使命。然而，隨著軍品市場競爭加劇，對于軍品配套層次較低的軍工單位，經(jīng)營管理和財務(wù)管理的壓力隨之加大。各軍工集團(tuán)迫切需要轉(zhuǎn)變科研生產(chǎn)方式，相繼發(fā)布實施成本工程和價值工程戰(zhàn)略。預(yù)算管理作為科學(xué)有效的管理工具，從提出至今，其理論和實踐都在不斷的發(fā)展中，得到企事業(yè)和政府機關(guān)單位的普遍認(rèn)可。軍工科研單位同樣重視預(yù)算管理，但是預(yù)算管理適用程度參差不齊，適用效果不盡理想。在受主客觀因素和內(nèi)外環(huán)境的雙重影響之下，軍工科研單位求生存求發(fā)展的整體呼聲已形成，亟需探索出一條基于預(yù)算管理的科研項目成本管控流程，實現(xiàn)降本增效，提升經(jīng)營質(zhì)量。

二、基于強效預(yù)算管理的科研項目成本管控流程設(shè)計

基于上述背景，本文選擇軍工科研單位作為研究對象，結(jié)合強效預(yù)算管理方式，探索重塑科研項目成本管控流程，助力軍工科研單位降本增效，實現(xiàn)經(jīng)營高質(zhì)量發(fā)展。

（一）預(yù)算管理模式

預(yù)算類型依據(jù)時間、業(yè)務(wù)對象、編制方式及編制基礎(chǔ)等可分別劃分為短期預(yù)算與長期預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算與資金預(yù)算、滾動預(yù)算與定期預(yù)算、零基預(yù)算與增量預(yù)算等。本文總結(jié)軍工科研單位預(yù)算管理的特點，以預(yù)算管理制度健全性與流程執(zhí)行嚴(yán)格性分別為橫縱坐標(biāo)，將預(yù)算管理劃分為弱效、半強效及強效三種類型，如圖1 所示。

圖1：以制度健全性與流程執(zhí)行嚴(yán)格性為標(biāo)準(zhǔn)劃分的預(yù)算管理模式

強效預(yù)算管理指企業(yè)預(yù)算制度健全和預(yù)算流程執(zhí)行嚴(yán)格，預(yù)算管理體制機制建設(shè)較好；半強效預(yù)算管理指企業(yè)預(yù)算制度不健全或者預(yù)算流程執(zhí)行不嚴(yán)格，預(yù)算管理體制或機制建設(shè)欠缺；弱效預(yù)算管理指企業(yè)預(yù)算制度不健全且預(yù)算流程執(zhí)行不嚴(yán)格，預(yù)算管理體制和機制均欠缺。

（二）基于強效預(yù)算管理的科研項目成本管控流程

1.流程管理要求

根據(jù)軍工科研單位行業(yè)背景，為使科研項目成本管控流程得以嚴(yán)格執(zhí)行，首先要具備以下條件：各部門職能與職責(zé)清晰；成立預(yù)算管理委員會或類似機構(gòu)；設(shè)立預(yù)算管理辦公室；健全的預(yù)算管理與成本管理相關(guān)制度；有較好的項目預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)；項目管理和考核管理觀念或意識深入員工內(nèi)心等。

2.流程管理階段

本文結(jié)合預(yù)算周期管理理念，將預(yù)算周期分為四個階段：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核。在預(yù)算周期各階段，各職責(zé)部門相互協(xié)作，承擔(dān)科研項目成本預(yù)算管理相應(yīng)職能。

3.流程管理圖示

結(jié)合前文流程管理要求和階段，本文對軍工科研單位科研項目成本預(yù)算管理流程設(shè)計如圖2 所示：

圖2：軍工科研單位科研項目成本預(yù)算管理流程圖

4.流程管理圖解

根據(jù)圖2 所示，各職能機構(gòu)按照科研項目成本預(yù)算管理縱深層次大概可分為：決策層、管理層、執(zhí)行層和職能層。決策層主要指預(yù)算管理委員會，管理層主要指預(yù)算管理辦公室，執(zhí)行層主要指科研項目計劃管理部門，職能層主要指財務(wù)和其他預(yù)算相關(guān)部門。各職能機構(gòu)具體應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)或應(yīng)發(fā)揮的作用在于：

（1）預(yù)算管理委員會

預(yù)算管理委員會主要承擔(dān)科研項目成本預(yù)算計劃或方案的決議工作。在軍工科研單位內(nèi)部，設(shè)立預(yù)算管理委員會可以從預(yù)算管理整體層面形成頂層設(shè)計方案，未經(jīng)預(yù)算管理委員會同意的科研項目不再進(jìn)行資源分配。預(yù)算管理委員會對科研項目成本預(yù)算的決議應(yīng)釋放明確的信號，在鼓勵技術(shù)積累，鼓勵創(chuàng)新發(fā)展的同時，減少資源無效投入，杜絕鋪攤子，引導(dǎo)走精細(xì)化發(fā)展路子。

（2）預(yù)算管理辦公室

預(yù)算管理辦公室主要承擔(dān)科研項目成本預(yù)算計劃或方案的組織工作。軍工科研單位成立預(yù)算管理辦公室，實現(xiàn)科研項目成本預(yù)算管理組織化和專業(yè)化，在預(yù)算管控流程中起到承上啟下的作用。一方面按預(yù)算要求發(fā)布編制、調(diào)整和考核通知，向預(yù)算管理委員會提交由科研計劃管理部門形成的年度計劃或方案；另一方面將預(yù)算管理委員會決議的結(jié)果反饋至科研計劃管理部門或其他職能部門。

（3）科研計劃管理部門

科研計劃管理部門主要承擔(dān)科研項目成本預(yù)算計劃或方案的執(zhí)行工作。軍工科研單位圍繞科研項目展開工作，科研計劃管理部門獨立承擔(dān)科研項目進(jìn)度調(diào)度、節(jié)點配置和生產(chǎn)交付等工作。作為項目管理機構(gòu)，在預(yù)算編制中承擔(dān)預(yù)算匯總審核工作，審核技術(shù)組提交的項目成本結(jié)構(gòu)是否合理，審核物資管理部門提供的器件價格是否得當(dāng)；在預(yù)算執(zhí)行中承擔(dān)監(jiān)督、分析、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)工作；在預(yù)算調(diào)整中向預(yù)算管理辦公室提交經(jīng)審核過的調(diào)整方案；在預(yù)算考核中向預(yù)算管理辦公室提交經(jīng)審核過的項目預(yù)算執(zhí)行情況。

（4）財務(wù)和其他預(yù)算相關(guān)部門

財務(wù)和其他預(yù)算相關(guān)職能部門主要包括：市場部門、技術(shù)部門、物資部門、質(zhì)量部門和財務(wù)部門等，承擔(dān)科研項目成本預(yù)算計劃或方案的具體落實工作。在預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整和考核過程中配合科研計劃管理部門做好預(yù)算數(shù)據(jù)支持工作，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度相關(guān)規(guī)定，確保預(yù)算數(shù)據(jù)真實完整準(zhǔn)確。

三、科研項目成本預(yù)算管控的關(guān)鍵點

軍工科研項目普遍具有技術(shù)要求高、攻關(guān)難度大、研發(fā)投入多和研發(fā)周期長等特點。而且，軍品研制生產(chǎn)有國產(chǎn)化和小型化設(shè)計要求，這使得對成本預(yù)算管理的需求愈發(fā)強烈。通過設(shè)計成本預(yù)算管控流程，本文認(rèn)為軍工科研項目成本預(yù)算管控的關(guān)鍵點主要有：

（一）基于產(chǎn)品詳細(xì)設(shè)計的項目成本預(yù)算

在詳細(xì)設(shè)計階段，科研項目總體設(shè)計方案、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計和工藝方案已經(jīng)確定，可以將產(chǎn)品按WBS（Work Breakdowm Structure）細(xì)分至元器件，形成“產(chǎn)品-分系統(tǒng)-部組件-元器件”層級分明的BOM（Bill of Material）清單。結(jié)合財政部、國防科工局和軍兵種關(guān)于軍品價格管理辦法規(guī)定，項目成本預(yù)算測算公式如下：

因此，詳細(xì)設(shè)計方案的執(zhí)行性和穩(wěn)定性對項目成本預(yù)算方案影響較大，一但設(shè)計方案發(fā)生變更，必將造成成本預(yù)算的調(diào)整和資源的浪費。在成熟的預(yù)算管理工具、清晰的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)庫和元器件價格庫幫助下，可以實現(xiàn)相似或同類產(chǎn)品結(jié)構(gòu)可比較，元器件價格可對比，這樣項目成本預(yù)算測算才更具可靠性。

（二）構(gòu)建精細(xì)化成本核算系統(tǒng)管理生態(tài)

精細(xì)化成本核算是成本預(yù)算管理執(zhí)行過程中的重要一環(huán)，精細(xì)化核算要求項目成本費用歸集真實、及時、準(zhǔn)確和完整，要求成本費用盡量做到對象化核算，無法直接對象化核算的成本費用應(yīng)按統(tǒng)一且可靠的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。在精細(xì)化核算下，業(yè)務(wù)部門對成本費用的真實性負(fù)責(zé)，財務(wù)部門對成本費用的合規(guī)性負(fù)責(zé)。軍工科研項目往往任務(wù)來源廣、項目階段和批次類型多等特點。在此背景下如何確保項目成本費用精細(xì)化核算對成本預(yù)算管理提出了挑戰(zhàn)。本文認(rèn)為：在強效預(yù)算管理模式下，軍工科研單位應(yīng)建立歷史產(chǎn)品結(jié)構(gòu)樹數(shù)據(jù)庫并充分利用BOM 管理實現(xiàn)科研生產(chǎn)計劃管理、采購訂單下達(dá)、質(zhì)量進(jìn)度跟蹤和成本費用核算等工作，將BOM 管理系統(tǒng)與IDS、SAP、PDM 和MES 等系統(tǒng)進(jìn)行集成，消除信息孤島，實現(xiàn)信息傳遞暢通化，信息管理集約化。具體精細(xì)化成本核算系統(tǒng)管理生態(tài)如圖3 所示：

圖3：精細(xì)化成本核算系統(tǒng)管理生態(tài)圖

（三）基于項目成本預(yù)算執(zhí)行的偏差考核

考核是管理的一種手段，是引導(dǎo)企業(yè)向著經(jīng)營戰(zhàn)略方向前進(jìn)的重要措施，沒有考核的經(jīng)營管理等于無效管理。因此，軍工科研項目成本預(yù)算管理離不開有效的考核管理，考核管理辦法既要強調(diào)對降本增效情況的激勵，也要強調(diào)對資源浪費行為的懲罰。具體預(yù)算執(zhí)行分析與考核情況如表1 所示：

表1：科研項目成本預(yù)算與執(zhí)行考核情況表

四、結(jié)語

由于各軍工科研單位所處的環(huán)境、自身規(guī)模和內(nèi)部管理能力不同，對成本預(yù)算流程管控的認(rèn)識和執(zhí)行程度也不同，但是成本預(yù)算流程管控是軍工科研單位成長發(fā)展的必然選擇。因此，本文對軍工科研單位成本預(yù)算管控流程的設(shè)計和管控關(guān)鍵點分析具有一定的代表性，并釋放出積極的管理信號，以期未來在行業(yè)內(nèi)形成一種“成本管控借助預(yù)算，預(yù)算管控助力經(jīng)營，經(jīng)營優(yōu)化成本預(yù)算”良性循環(huán)發(fā)展態(tài)勢，從而提高軍工科研單位整體綜合管理水平，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略。