□文/項(xiàng) 茗

（西安財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院 陜西·西安）

［提要］ 本文以北大中文核心期刊和CSSCI 論文為樣本，運(yùn)用CiteSpace 軟件對(duì)樣本文獻(xiàn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并運(yùn)用可視化工具對(duì)樣本文獻(xiàn)的主題、時(shí)間及研究熱點(diǎn)進(jìn)行梳理與分析。從研究結(jié)果來看，我國(guó)政府資源環(huán)境審計(jì)研究已形成實(shí)務(wù)研究和理論研究并重的研究局面，側(cè)重于理論研究、評(píng)價(jià)研究和問題與對(duì)策研究。隨著時(shí)間的流逝，該學(xué)科的研究在深度和廣度上均得到明顯的提高，并出現(xiàn)以規(guī)范研究為主的趨勢(shì)。未來的科研工作，應(yīng)當(dāng)著眼于推動(dòng)平衡、創(chuàng)新的發(fā)展，并在更廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行廣泛的國(guó)際交流。

引言

政府資源環(huán)境審計(jì)是一種高層次的、綜合性的監(jiān)督手段，它通過對(duì)國(guó)家和企業(yè)的自然資源開發(fā)利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)以及與之相關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，有效地發(fā)揮其作為國(guó)家免疫系統(tǒng)的作用，通過對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控、預(yù)警、糾偏和修復(fù)，促進(jìn)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)。在新的歷史條件下，我們必須堅(jiān)持“以人為本”的發(fā)展理念，把生態(tài)文明建設(shè)作為中國(guó)特色社會(huì)主義的一個(gè)重要內(nèi)容。

《環(huán)境保護(hù)法（試行）》于1979 年頒布，在法律層面上為我國(guó)的資源與環(huán)境審計(jì)注入了新的活力。1998 年，審計(jì)署成立了農(nóng)林資源環(huán)境稽查局，專門負(fù)責(zé)對(duì)農(nóng)林資源環(huán)境進(jìn)行審計(jì)，這是農(nóng)林資源環(huán)境審計(jì)的一個(gè)新階段。此后，隨著環(huán)境政策、法規(guī)的相繼出臺(tái)，對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的力度越來越大，對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)和觀念也越來越高，對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)也越來越深刻、越來越深入，這使得政府的資源環(huán)境審計(jì)步入了一個(gè)新的發(fā)展階段。新時(shí)期，資源環(huán)境審計(jì)以其獨(dú)立、全面、專業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)推進(jìn)落實(shí)習(xí)近平關(guān)于生態(tài)文明思想，建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義生態(tài)文明事業(yè)具有重要的監(jiān)督和保證作用。在此基礎(chǔ)上，本文對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行探討，并提出未來政府與環(huán)保領(lǐng)域的研究方向。

一、數(shù)據(jù)來源與研究方法

（一）數(shù)據(jù)來源。本研究以中國(guó)知網(wǎng)上的“資源與環(huán)境審計(jì)”相關(guān)文獻(xiàn)為研究對(duì)象，采用專題搜索法，以“資源與環(huán)境審計(jì)”為主要研究對(duì)象，選擇“SCI”“北大核心”“CSSCI”，共獲得139 篇論文。本文以Refworks 的形式輸出了相關(guān)的文章，以便在以后的工作中使用CiteSpace軟件對(duì)其進(jìn)行分析。

（二）研究方法。CiteSpace 是一款數(shù)據(jù)挖掘和可視化的軟件，它擁有強(qiáng)大的引文分析功能，可以有效地識(shí)別研究主題和研究領(lǐng)域，對(duì)學(xué)科研究前沿進(jìn)行探測(cè)，將研究領(lǐng)域的主要研究成果和脈絡(luò)呈現(xiàn)出來，并構(gòu)建關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜。本文主要利用中國(guó)知網(wǎng)提供的數(shù)據(jù)可視化分析功能，并利用CiteSpace5.8.R2 可視化分析軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的分析。通過對(duì)資源環(huán)境審計(jì)研究領(lǐng)域的文獻(xiàn)數(shù)量、關(guān)鍵詞、作者和研究熱點(diǎn)等方面的研究，理清資源環(huán)境審計(jì)的研究現(xiàn)狀，并為其后續(xù)的研究和發(fā)展提供新的思路。

二、研究文獻(xiàn)可視化分析

（一）文獻(xiàn)數(shù)量分布。本文對(duì)1998～2023 年的資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量運(yùn)用知網(wǎng)自帶的可視化分析進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如圖1 所示。由圖1可知，2003～2023 年資源環(huán)境審計(jì)研究的文獻(xiàn)數(shù)量從整體上看呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)。進(jìn)一步觀察可以將其分為三個(gè)時(shí)期：第一個(gè)時(shí)期是在1998～2008 年。這一時(shí)期相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量較少，在1998 年開始有相關(guān)文章，這個(gè)時(shí)期可以稱為萌芽期。第二個(gè)時(shí)期是在2008～2020 年。在這個(gè)階段，審計(jì)學(xué)科對(duì)資源環(huán)境審計(jì)進(jìn)行研究的文獻(xiàn)數(shù)量總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，到2018 年達(dá)到峰值，這個(gè)時(shí)期可以稱為增長(zhǎng)期。第三個(gè)時(shí)期是2020 年至今。這個(gè)階段是新時(shí)代階段，在這個(gè)階段資源環(huán)境審計(jì)趨于務(wù)實(shí)。通過對(duì)資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)的數(shù)量分布進(jìn)行梳理，可以得出隨著資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，越來越多學(xué)者開始關(guān)注對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的研究。（圖1）

圖1 文獻(xiàn)數(shù)量總體趨勢(shì)圖

（二）文獻(xiàn)作者分析。通過CiteSpace 對(duì)文章作者的分析，得出圖2所示的作者合作網(wǎng)絡(luò)圖。結(jié)果表明，該模型共得到205 個(gè)結(jié)點(diǎn)，連線100 條，網(wǎng)絡(luò)密度為0.0048，結(jié)點(diǎn)間的連線表示作者之間的協(xié)作。從論文發(fā)表總量上看，論文發(fā)表總量存在著明顯的斷層，高論文總量的論文很少。其中，發(fā)文量≥5 的作者僅兩位，即騫澤西（9）、鄧念梅（5）；發(fā)文量≥3 的作者有7 位，即呂君杰（8）、鄭石橋（8）、房巧玲（3）、楊肅昌（3）、馬志娟（3）、李兆東（3）、陳波（3）；其余則均在3 篇以下。從作者間合作的角度看，領(lǐng)域內(nèi)作者間合作不夠密切，合作者網(wǎng)絡(luò)的整體結(jié)構(gòu)相對(duì)松散，形成各小團(tuán)隊(duì)合作網(wǎng)絡(luò)。（圖2）

圖2 文獻(xiàn)作者合作網(wǎng)絡(luò)圖譜

（三）關(guān)鍵詞頻次分析。在CiteSpace 中，對(duì)收集到的關(guān)鍵詞展開分析，將文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞作為節(jié)點(diǎn)，將每一年作為一個(gè)時(shí)間片段，對(duì)關(guān)鍵詞的共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行了可視化分析，得出了關(guān)鍵字共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖譜，結(jié)果如圖3 所示。在圖3 中，共有194 個(gè)結(jié)點(diǎn)，188 個(gè)連線，它們的密度是0.01。結(jié)點(diǎn)的大小與關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻率成正比，結(jié)點(diǎn)較大的關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻率較高；結(jié)點(diǎn)間的直線表示關(guān)鍵詞間的共現(xiàn)關(guān)系。其中，排名前五的關(guān)鍵詞分別為環(huán)境審計(jì)（34）；離任審計(jì)（8），政府審計(jì)（7），審計(jì)機(jī)關(guān)（7），審計(jì)署、資源環(huán)境、績(jī)效審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部并列第五（6），其他關(guān)鍵詞頻次均在5 次以下。由圖3 可知，研究的熱點(diǎn)主要集中于資源環(huán)境審計(jì)本身政策效果及影響因素的研究，在其他方面的研究熱度較低。（圖3）

圖3 文獻(xiàn)關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖譜

（四）關(guān)鍵詞聚類分析。對(duì)文獻(xiàn)關(guān)鍵詞分析后的圖譜可進(jìn)一步進(jìn)行關(guān)鍵詞聚類分析，分析結(jié)果顯示共有11 個(gè)聚類集群。其中，最大的5個(gè)聚類集群順序是從0 到4，其中數(shù)字越小，代表聚類中包含的關(guān)鍵詞越多。每個(gè)聚類是由多個(gè)緊密相關(guān)的關(guān)鍵詞組成的。對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類之后的5 個(gè)最大的集群分別為：環(huán)境審計(jì)、審計(jì)、政府審計(jì)、離任審計(jì)和審計(jì)署。

聚類0：環(huán)境審計(jì)。聚類0 主要是對(duì)關(guān)鍵詞“環(huán)境認(rèn)證、生態(tài)環(huán)境、自然資源、綠色發(fā)展、研討會(huì)、生態(tài)服務(wù)、礦產(chǎn)資源”等的聚類。隨著國(guó)家日益重視生態(tài)文明建設(shè)，資源環(huán)境審計(jì)在全國(guó)各地開展實(shí)施。資源環(huán)境審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督地方生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重要途徑之一，在我國(guó)已成為一種普遍現(xiàn)象。資源環(huán)境審計(jì)是我國(guó)審計(jì)工作的重要組成部分，也是國(guó)家監(jiān)察制度的重要組成部分。

聚類1：審計(jì)。聚類1 主要是對(duì)關(guān)鍵詞“審計(jì)模式、審計(jì)體系、生態(tài)文明、開源、強(qiáng)化審計(jì)”等的聚類。在我國(guó)，審計(jì)工作已成為一種不可缺少的重要監(jiān)督力量。在研究與發(fā)展過程中，資源環(huán)境審計(jì)也沒有辜負(fù)研究者的期望，在阻止環(huán)境問題惡化方面發(fā)揮著無可取代的重要作用。所以，在世界范圍內(nèi)，資源環(huán)境審計(jì)已經(jīng)成為了人們關(guān)注的熱點(diǎn)。

聚類2：政府審計(jì)。聚類2 主要是對(duì)關(guān)鍵詞“審計(jì)調(diào)查、生態(tài)安全、產(chǎn)權(quán)保護(hù)、生態(tài)審計(jì)、研究綜述、資源、審計(jì)方法”等的聚類。夏楚指出在我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)中，政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)還沒有建立起成熟的協(xié)同機(jī)制，導(dǎo)致資源環(huán)境審計(jì)無法充分發(fā)揮其治理作用。

聚類3：離任審計(jì)。聚類3 主要是對(duì)關(guān)鍵詞“評(píng)價(jià)體系、國(guó)家審計(jì)、審計(jì)要素、生態(tài)足跡”等的聚類。對(duì)這一聚類的研究主要是資源環(huán)境審計(jì)下發(fā)展策略的帶動(dòng)作用。蔡春、畢銘悅認(rèn)為，社會(huì)動(dòng)機(jī)、法律約束、商業(yè)反映、信托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行自然資源離任審計(jì)的主要原因。黃溶冰等提出，在進(jìn)行離任審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)該把政府、社會(huì)和法律環(huán)境都包含在其中。

聚類4：審計(jì)署。聚類4 主要是對(duì)關(guān)鍵詞“審計(jì)署、審計(jì)人員、離任審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部、理論視角”等的聚類。

綜上，通過對(duì)資源環(huán)境審計(jì)文獻(xiàn)關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類研究，發(fā)現(xiàn)5 個(gè)較大的聚類集群。在每個(gè)聚類集群里面都有比較豐富的研究，既對(duì)資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了肯定，又指出了其發(fā)展過程中的問題。在關(guān)鍵詞聚類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步利用CiteSpace 生成關(guān)鍵詞聚類時(shí)區(qū)圖，如圖4 所示。（圖4）

圖4 關(guān)鍵詞聚類時(shí)區(qū)圖

從關(guān)鍵詞聚類時(shí)區(qū)圖中可以看到聚類標(biāo)簽包含的關(guān)鍵詞以及各關(guān)鍵詞出現(xiàn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。聚類0 的關(guān)鍵詞時(shí)間跨度為1998～2023 年；聚類1 的關(guān)鍵詞時(shí)間跨度為2008～2020 年；聚類2 的關(guān)鍵詞時(shí)間跨度為2008～2018 年；聚類3 的關(guān)鍵詞時(shí)間跨度為1998～2023 年；聚類4的時(shí)間跨度為2012～2023 年。其中，聚類0、聚類1、聚類2 和聚類3 關(guān)鍵詞較多但時(shí)間分布并不均勻，發(fā)文數(shù)量更集中于2010～2020 年期間；聚類4 關(guān)鍵詞相對(duì)比較少，并且時(shí)間跨度比較大，導(dǎo)致關(guān)鍵詞時(shí)間分布較為稀疏。以上分析表明，2010 年之前對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的研究熱點(diǎn)主要集中于評(píng)價(jià)指標(biāo)、對(duì)策等方面；2016 年之后對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的研究熱點(diǎn)則轉(zhuǎn)向資源配置、環(huán)境治理方面。

三、結(jié)論

基于以上對(duì)資源環(huán)境審計(jì)文獻(xiàn)的發(fā)文量統(tǒng)計(jì)和作者、熱點(diǎn)等的分析，初步得出以下結(jié)論：第一，從資源環(huán)境審計(jì)研究文獻(xiàn)發(fā)文量來看，整體呈上升趨勢(shì)，在2018 年達(dá)到峰值，之后趨于平穩(wěn)。這也側(cè)面反映了資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展越來越受到學(xué)者的關(guān)注，發(fā)展勢(shì)頭整體向好。第二，從資源環(huán)境審計(jì)研究文獻(xiàn)作者合作情況來看，發(fā)文較多的是呂君杰、鄭石橋，合作者網(wǎng)絡(luò)的整體結(jié)構(gòu)相對(duì)松散。這反映出作者在資源環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)合作不夠密切，呈現(xiàn)“大分散小集聚”的特征。第三，從資源環(huán)境審計(jì)研究文獻(xiàn)研究熱點(diǎn)情況來看，對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的研究主要集中在離任審計(jì)、資源配置和評(píng)價(jià)體系三個(gè)方面。

具體來看，又可以將其研究發(fā)展分為三個(gè)階段。三階段分法是以文獻(xiàn)總體數(shù)量趨勢(shì)為基礎(chǔ)進(jìn)行劃分，第一個(gè)時(shí)期是在1998～2008 年。在1998 年開始有相關(guān)文章，這個(gè)時(shí)期可以稱為萌芽期。第二個(gè)時(shí)期是在2008～2020 年。在這個(gè)階段，審計(jì)學(xué)科對(duì)資源環(huán)境審計(jì)進(jìn)行研究的文獻(xiàn)數(shù)量總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，到2018 年達(dá)到峰值，這個(gè)時(shí)期可以稱為增長(zhǎng)期。第三個(gè)時(shí)期是2020 年至今。在這個(gè)階段是新時(shí)代階段，在這個(gè)階段資源環(huán)境審計(jì)趨于務(wù)實(shí)。

在此基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況，提出未來在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)體系和審計(jì)方法等方面進(jìn)行創(chuàng)新的設(shè)想。在對(duì)我國(guó)政府資源環(huán)境審計(jì)進(jìn)行研究的時(shí)候，應(yīng)該注意到實(shí)際工作中出現(xiàn)的一些特定問題，以問題為導(dǎo)向，充分發(fā)揮出創(chuàng)新性研究的功能，為我國(guó)政府資源環(huán)境審計(jì)提出一些行之有效的建議。在審計(jì)內(nèi)容研究方面，重點(diǎn)解決對(duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行離任審計(jì)的延續(xù)性問題、對(duì)政府責(zé)任的落實(shí)問題，以及對(duì)政府資源環(huán)境審計(jì)從事中事后審計(jì)過渡到事前審計(jì)的難點(diǎn)問題；在審計(jì)體制方面，應(yīng)從組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)體制、法律基礎(chǔ)等三個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)，以促進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)工作的規(guī)范化、科學(xué)化；在審計(jì)方法研究方面，敢于打破傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限，運(yùn)用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，并與生物、能源等領(lǐng)域的前沿研究相結(jié)合，對(duì)政府資源環(huán)境審計(jì)的工作方式進(jìn)行創(chuàng)新。