牛 舜

撫順職業(yè)技術(shù)學(xué)院（撫順師范高等專(zhuān)科學(xué)校），遼寧 撫順 113122

高職院校內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用是堵塞漏洞、提升依法治校水平的切入點(diǎn)。對(duì)高職院校審計(jì)成果運(yùn)用存在的問(wèn)題原因進(jìn)行深入分析，梳理業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并制定相應(yīng)措施，建立風(fēng)險(xiǎn)可控、適合高職院校審計(jì)成果運(yùn)用的體制機(jī)制，能夠有效推進(jìn)高職院校高質(zhì)量發(fā)展。本文在分析高職院校內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，以撫順職業(yè)技術(shù)學(xué)院（撫順師范高等專(zhuān)科學(xué)校） 內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用實(shí)踐為典型個(gè)案，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督職責(zé)，探索高職院校內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用新思路、新措施和新方法，并提出對(duì)策與建議。

1 高職院校內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用存在的問(wèn)題

1.1 審計(jì)人員成果運(yùn)用意識(shí)不強(qiáng)

部分審計(jì)人員思想觀念比較傳統(tǒng)，對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用重要性認(rèn)識(shí)不夠到位。受傳統(tǒng)管理模式及傳統(tǒng)審計(jì)思維影響，部分審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用意識(shí)不夠強(qiáng)，停留在揭露問(wèn)題的層面上，對(duì)審計(jì)成果的分析、提煉和運(yùn)用關(guān)心不足，忽視審計(jì)的防未病功能[1]。部分審計(jì)人員不重視現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后的總結(jié)、分析和提煉，不跟蹤審計(jì)建議的整改情況，缺乏審計(jì)成果的全面開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，對(duì)涉及普遍性、傾向性、苗頭性的問(wèn)題，未形成整體性綜合分析，提出有效的意見(jiàn)建議，推動(dòng)問(wèn)題整改舉一反三、標(biāo)本兼治，致使審計(jì)成果轉(zhuǎn)化與運(yùn)用失去推動(dòng)力。

1.2 審計(jì)成果開(kāi)發(fā)提煉不夠

審計(jì)部門(mén)重一般合規(guī)性問(wèn)題，輕風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)挖掘。受知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平限制，審計(jì)人員重視審計(jì)查證，忽視總結(jié)分析。內(nèi)部審計(jì)不重視審計(jì)成果開(kāi)發(fā)和提煉，缺乏對(duì)審計(jì)結(jié)果的提煉、綜合分析和再處理，審計(jì)報(bào)告習(xí)慣了平鋪直敘，忽視了除審計(jì)報(bào)告以外的直接審計(jì)成果的加工編寫(xiě)。

1.3 審計(jì)成果整合不夠

在成果的開(kāi)發(fā)應(yīng)用上，審計(jì)整改合力尚未形成，因部門(mén)協(xié)調(diào)欠缺、綜合開(kāi)發(fā)不力、開(kāi)發(fā)層次較淺等問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)執(zhí)法力量有限，與組織、人事、紀(jì)檢等部門(mén)橫向之間及上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)縱向之間的協(xié)作、配合不夠到位，造成審計(jì)結(jié)果失去時(shí)效性，最終造成審計(jì)信息和成果被閑置，導(dǎo)致審計(jì)資源嚴(yán)重浪費(fèi)，極大地影響了審計(jì)成果的作用[2]。

1.4 審計(jì)成果問(wèn)責(zé)不力

目前，審計(jì)項(xiàng)目基本處于以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的基礎(chǔ)審計(jì)階段，雖然進(jìn)行了招標(biāo)、物資采購(gòu)等管理型審計(jì)拓展，但是內(nèi)部審計(jì)功能還沒(méi)有完全發(fā)揮其作用，與事前預(yù)防、過(guò)程中控制、事后跟蹤評(píng)價(jià)的審計(jì)要求還存在一定差距，缺乏進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。有關(guān)職能部門(mén)在考核、管理、監(jiān)督等工作中對(duì)審計(jì)成果的應(yīng)用有待改進(jìn)。

1.5 整改機(jī)制不夠健全

審計(jì)部門(mén)重問(wèn)題發(fā)現(xiàn)，輕督促整改，手段乏力、作用不夠。評(píng)價(jià)主體單一、標(biāo)準(zhǔn)不細(xì)、方式需改進(jìn)。一些問(wèn)題僅僅實(shí)現(xiàn)了“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”整改，沒(méi)有建立長(zhǎng)效機(jī)制。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改敷衍了事，沒(méi)有分析問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因，沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)建議，信息披露范圍小，沒(méi)有從制度層面建立起預(yù)防措施，并努力提高自身“免疫能力”，審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)直接阻礙了審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化[3]。

2 以風(fēng)險(xiǎn)防范為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用實(shí)踐

撫順職業(yè)技術(shù)學(xué)院（撫順師范高等專(zhuān)科學(xué)校） 從內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用實(shí)踐出發(fā)，從內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用難點(diǎn)入手，積極探索內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用新思路、新措施和新方法。經(jīng)過(guò)三年的“實(shí)踐、總結(jié)、再實(shí)踐、再提升”，以風(fēng)險(xiǎn)防范為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用取得了顯著成效。

2.1 確定各業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范平臺(tái)

首先，建立問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)賬。完成預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、合同管理等業(yè)務(wù)執(zhí)行情況審計(jì)，除出具審計(jì)報(bào)告外，將各業(yè)務(wù)層面的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)以條目形式整理成風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)賬，發(fā)送到業(yè)務(wù)部門(mén)和基層單位，提高成果轉(zhuǎn)化的運(yùn)用層次，減少部門(mén)間協(xié)調(diào)損失，確保成果轉(zhuǎn)化和運(yùn)用的效率。其次，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，梳理對(duì)標(biāo)差距，建立風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)賬，制定對(duì)應(yīng)的措施與策略，集中開(kāi)展整改工作。

2.2 針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)賬和問(wèn)題清單，加強(qiáng)審計(jì)成果制度機(jī)制層面的落實(shí)

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)賬和問(wèn)題清單，制定、修改有關(guān)政策、法規(guī)、制度、管理辦法等。根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和臺(tái)賬，嚴(yán)格依據(jù)外部政策和學(xué)校當(dāng)前實(shí)際情況，借助外部政策要求精準(zhǔn)對(duì)應(yīng)到部門(mén)業(yè)務(wù)流程中的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，提升學(xué)院管理服務(wù)水平與風(fēng)險(xiǎn)防范能力。針對(duì)大額專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定《專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)辦法》，由審計(jì)科牽頭成立專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)小組，對(duì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)、文銷(xiāo)品等專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，防范大額資金使用過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)科多次召集各系各部門(mén)開(kāi)會(huì)、調(diào)研，重新修訂《政府招標(biāo)采購(gòu)管理辦法》和《固定資產(chǎn)管理辦法》，對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、管理、處置做出明確要求。資產(chǎn)管理科嚴(yán)格按照《政府采購(gòu)法》及《政府招標(biāo)采購(gòu)管理辦法》相關(guān)文件要求，通過(guò)上級(jí)資金管理部門(mén)審批財(cái)政采購(gòu)管理部門(mén)審計(jì)，合理、合法完成學(xué)院各系部、各部門(mén)、各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金的政府招標(biāo)采購(gòu)項(xiàng)目，節(jié)省大量資金。

2.3 完善六大業(yè)務(wù)流程化管理，制定六大風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)流程圖

深入開(kāi)展調(diào)研，全面分析業(yè)務(wù)層面存在的問(wèn)題與不足，內(nèi)部控制工作小組成員到東北大學(xué)等單位開(kāi)展深入調(diào)研，走訪、調(diào)研預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)、合同管理業(yè)務(wù)，并進(jìn)行訪談，包括六大業(yè)務(wù)層面組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、六大業(yè)務(wù)層面業(yè)務(wù)流程，總結(jié)各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、邏輯關(guān)系等，各業(yè)務(wù)歸口部門(mén)在流程梳理確認(rèn)過(guò)程中，對(duì)外部政策文件的要求進(jìn)行認(rèn)真研究，并結(jié)合崗位實(shí)際進(jìn)行反復(fù)討論，經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)流程的梳理，形成既符合外部要求又符合內(nèi)部實(shí)際的梳理流程。各業(yè)務(wù)部門(mén)積極明確建設(shè)與完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)目標(biāo)、內(nèi)容與要求，完善與明確六大業(yè)務(wù)流程，制定六大業(yè)務(wù)流程圖。六大業(yè)務(wù)明確職責(zé)，為各崗位提供了可靠的工作依據(jù)，全面貫徹落實(shí)分事行權(quán)、分級(jí)授權(quán)、分崗設(shè)權(quán)的權(quán)責(zé)對(duì)等機(jī)制，在自我保護(hù)的同時(shí)提高了工作效率。目前，全院已形成預(yù)算管理流程、收入管理流程、支出管理流程、采購(gòu)管理流程、資產(chǎn)管理流程和合同管理流程。

2.4 細(xì)化六大業(yè)務(wù)流程，制定六大風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)審批表單

明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，按照各業(yè)務(wù)之間的邏輯關(guān)系與時(shí)間順序，結(jié)合權(quán)限制衡等多種綜合因素，細(xì)化六大業(yè)務(wù)流程，制定各項(xiàng)業(yè)務(wù)具體審批表單。依據(jù)外部政策要求將每個(gè)業(yè)務(wù)具體環(huán)節(jié)的工作程序進(jìn)行細(xì)化梳理，同時(shí)嵌入學(xué)校內(nèi)部制度要求，形成遵循外部要求，同時(shí)遵循本單位內(nèi)部制度要求的相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程審批單。各大業(yè)務(wù)審批表單的實(shí)行，使得過(guò)去由于所處角度不同或信息不對(duì)稱(chēng)造成的問(wèn)題與沖突以及因反復(fù)溝通協(xié)調(diào)而消耗時(shí)間精力的情況得到很大程度緩解，部門(mén)整體工作效率顯著提升，同時(shí)有效避免無(wú)意識(shí)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各崗位安心正常開(kāi)展工作提供必要的保護(hù)。

2.5 增強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化控制監(jiān)督

多次組織召開(kāi)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、合同管理審計(jì)成果運(yùn)用培訓(xùn)會(huì)議，對(duì)各部門(mén)負(fù)責(zé)人及專(zhuān)門(mén)管理人員進(jìn)行制度、政策及關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防范等方面業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)工作及第一責(zé)任主體意識(shí)，共同打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。將完善修訂的相關(guān)制度管理工作落到實(shí)處，財(cái)務(wù)科、資產(chǎn)科等六大業(yè)務(wù)部門(mén)制定完善了預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、收入管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、支出管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、合同管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工，并組織人員全面深入學(xué)習(xí)。重視六大業(yè)務(wù)崗位員工培訓(xùn)，提升員工職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素養(yǎng)。夯實(shí)工作作風(fēng)，提高工作效率，樹(shù)立優(yōu)質(zhì)服務(wù)理念。多次舉辦內(nèi)部控制規(guī)范業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，對(duì)各部門(mén)財(cái)務(wù)專(zhuān)管員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。嚴(yán)格控制六大業(yè)務(wù)中存在的低效、浪費(fèi)與舞弊等風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)展遠(yuǎn)程指導(dǎo)與業(yè)務(wù)咨詢(xún)，大力推動(dòng)內(nèi)控規(guī)范建設(shè)工作。

3 以風(fēng)險(xiǎn)防范為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用對(duì)策與建議

3.1 完善內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用的組織保障

完善黨委直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作體制機(jī)制，學(xué)校的黨政負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力，減少各項(xiàng)不利因素對(duì)審計(jì)工作的制約和影響[4]。內(nèi)部審計(jì)整改應(yīng)明確被審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人是審計(jì)整改第一責(zé)任人，紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事等部門(mén)應(yīng)明確監(jiān)督、管理、考核職責(zé)，將被審計(jì)部門(mén)審計(jì)整改結(jié)果列為被審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人崗位考核、晉升、問(wèn)責(zé)的主要依據(jù)。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程管理與控制

應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)化審計(jì)流程，確保審計(jì)工作有序進(jìn)行，確保審計(jì)結(jié)果客觀、可靠、準(zhǔn)確、全面、充分、及時(shí)?？茖W(xué)、宏觀地安排年度工作計(jì)劃，制定預(yù)期目標(biāo)，加強(qiáng)監(jiān)督與管理，在年度審計(jì)項(xiàng)目安排中注重對(duì)審計(jì)成果應(yīng)用的深入挖掘，結(jié)合學(xué)校中心工作組織年度項(xiàng)目，并在策劃過(guò)程中，組織前期了解和討論，初步了解薄弱環(huán)節(jié)，更好地形成合力[5]。

3.3 完善審計(jì)成果應(yīng)用報(bào)告制度

完善審計(jì)整改報(bào)告制度，了解審計(jì)整改成果在被審計(jì)部門(mén)的運(yùn)用，及時(shí)掌握和分析審計(jì)成果應(yīng)用開(kāi)展情況，完成以審促改、以審促建目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，向被審計(jì)部門(mén)下達(dá)審計(jì)整改通知書(shū)，被審計(jì)部門(mén)上交審計(jì)整改方案并開(kāi)展整改工作，對(duì)已整改的問(wèn)題上交整改情況報(bào)告和相關(guān)佐證材料，同時(shí)，將整改完成情況提交主管領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門(mén)。整改情況報(bào)告應(yīng)包括整改計(jì)劃、整改措施和整改結(jié)果，審計(jì)決定執(zhí)行和建議的采納情況以及向相關(guān)責(zé)任部門(mén)報(bào)告情況。審計(jì)整改應(yīng)分階段開(kāi)展，對(duì)不能在短期內(nèi)整改的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)上報(bào)分階段整改計(jì)劃、措施、分工等。整改完成后，應(yīng)報(bào)告整改結(jié)果。

3.4 完善審計(jì)成果開(kāi)發(fā)運(yùn)用保障機(jī)制

加強(qiáng)審計(jì)成果的溝通與共享，建立審計(jì)部門(mén)與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)職能部門(mén)之間的無(wú)縫對(duì)接、聯(lián)動(dòng)、協(xié)同工作機(jī)制，使各部門(mén)能對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)溝通協(xié)作，形成審計(jì)成果得到廣泛應(yīng)用的良好局面。定期聯(lián)合紀(jì)檢監(jiān)察、人事、組織等部門(mén)，分析內(nèi)部審計(jì)部門(mén)梳理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與薄弱環(huán)節(jié)，找出其形成原因，分析發(fā)展趨勢(shì)，并以專(zhuān)題報(bào)告等形式提出整改意見(jiàn)與建議，取得審計(jì)成果多部門(mén)共享效果，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能[6]。加強(qiáng)審計(jì)成果與教學(xué)、科研、招標(biāo)采購(gòu)的有機(jī)結(jié)合，以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，梳理學(xué)校管理過(guò)程和管理機(jī)制中存在的問(wèn)題，為學(xué)?？茖W(xué)決策提供有力依據(jù)。

3.5 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)技能和職業(yè)道德的培養(yǎng)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)，培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)人員應(yīng)增強(qiáng)創(chuàng)新精神，在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)手段等項(xiàng)目研究，創(chuàng)造性開(kāi)展多層次、多方位的審計(jì)工作，為審計(jì)工作供理論依據(jù)[7]。通過(guò)交流、學(xué)習(xí)和實(shí)踐訓(xùn)練，增強(qiáng)其大局意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)，提高洞察能力，努力提高審計(jì)人員的綜合分析問(wèn)題的能力，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，形成新思想，提出新舉措，不斷產(chǎn)生更多的審計(jì)“精品”。