文/楊潔

我國物流業(yè)的發(fā)展有著覆蓋范圍廣、參與主體多的特點(diǎn)，在我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著不可替代的推動(dòng)作用。生產(chǎn)活動(dòng)中必要的勞動(dòng)耗時(shí)隨著科技生產(chǎn)力提升慢慢縮短，物流成為生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)耗時(shí)環(huán)節(jié)里的較大占比部分，越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)開始向物流環(huán)節(jié)索要“生產(chǎn)時(shí)間”，這在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上被稱為“第三利潤的源泉”。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國社會(huì)物流總額截至2019年已達(dá)到298.0萬億元，2020年整年的社會(huì)物流總額增至300.1萬億元，同比增長約3.5%[1]。由此不難看出，物流業(yè)目前已處于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的風(fēng)口，由此吸引了更多企業(yè)進(jìn)入該行業(yè)。作為物流企業(yè)管理重要構(gòu)成部分的稅務(wù)管理，對企業(yè)行為規(guī)范、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和企業(yè)自身競爭力發(fā)展有著非常重要的促進(jìn)作用，在上述背景下更是需要提高對物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，本文筆者就圍繞物理企業(yè)稅務(wù)具體風(fēng)險(xiǎn)的類別、原因和規(guī)避措施展開簡要論述。

一、物流企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)分析

物流（logistics）是供應(yīng)鏈活動(dòng)的一部分，原意是“貨物配送”，以滿足客戶需求而展開的針對商品、服務(wù)消費(fèi)從產(chǎn)地到消費(fèi)地的低成本、高效、儲(chǔ)存的實(shí)施過程。物流業(yè)是一個(gè)相對特殊的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，同時(shí)具有生產(chǎn)和服務(wù)這兩個(gè)性質(zhì)，所以相關(guān)業(yè)務(wù)的算稅模式較一般計(jì)算更復(fù)雜。具體集中在兩個(gè)方面：一是稅率，我國的服務(wù)型行業(yè)稅率在增值稅改革后經(jīng)歷了很大的調(diào)整，對于一般納稅人性質(zhì)的物流企業(yè)所對應(yīng)的交通運(yùn)輸服務(wù)稅率規(guī)定是11%，所對應(yīng)的倉儲(chǔ)、裝卸等輔助服務(wù)稅率規(guī)定為6%。二是稅種。增值稅、附加稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅是物流企業(yè)涉及的幾個(gè)重要稅種，另外小部分有印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅等。稅種繁多、稅率不等和涉稅數(shù)額偏大，這些因素綜合影響下導(dǎo)致物流企業(yè)稅務(wù)工作繁重且駁雜，稅務(wù)工作的順利開展面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)。

二、物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因

（一）物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之政策解讀。特別是稅收實(shí)體法的解讀，納稅人需要從稅法條文的字面含義去理解，不可過分解讀也不能停留于表層，用正確的思路去理解稅費(fèi)條款，形成客觀的納稅人政策解讀觀念。同時(shí)，不能忽略有關(guān)稅法條款的補(bǔ)充性、限制性解釋，精準(zhǔn)把握立法機(jī)關(guān)稅務(wù)立法精神與解釋[2]。只有當(dāng)納稅人保持與立法機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同一致的前提下，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的合規(guī)性與合法性，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)往往發(fā)生于納稅人對政策的錯(cuò)誤解讀基礎(chǔ)上。（二）物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之政策變化。作為國家財(cái)政收入主要手段之一，稅收是具有宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能所在的，有著強(qiáng)化國家稅收時(shí)效性、空間性的功能?？傮w而言，國家稅收政策處于動(dòng)態(tài)調(diào)整的穩(wěn)定狀態(tài)，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，還是會(huì)做出一些宏觀上的稅收政策指向調(diào)控。這不可避免地會(huì)對企業(yè)稅收籌劃造成影響，讓物流企業(yè)面臨納稅政策變化風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要時(shí)刻關(guān)注稅收政策發(fā)展，精準(zhǔn)降低自身稅負(fù)。（三）物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)。相對而言，我國稅法還處于有待完善的建設(shè)階段，很多稅務(wù)法規(guī)只是從原則性層面作出了明確規(guī)定，實(shí)踐操作層面而言并未給出具體的要求，這對于征納稅雙方而言就存在形成差異化主觀判斷的可能性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理稅法中沒有明確規(guī)定問題和行為時(shí)，只有根據(jù)自身判斷對納稅行為進(jìn)行認(rèn)定，那么在行政執(zhí)法人員主觀性思路、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)素養(yǎng)等影響因素存在的情況下，就可能產(chǎn)生稅收政策執(zhí)行偏差，簡言之就是不規(guī)范的稅務(wù)行政執(zhí)法很可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃失敗。

三、物流企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）構(gòu)建系統(tǒng)化的稅法政策信息庫。納稅人在謹(jǐn)遵國家稅收法律和相關(guān)法規(guī)的前提下，預(yù)先與企業(yè)投資、融資和主要經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的工作內(nèi)容就叫做稅務(wù)籌劃。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的首要條件就是保證合法性，考慮到我國稅收法律體系還處于建設(shè)完善階段，還要根據(jù)國家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化持續(xù)性地做出稅收法規(guī)調(diào)整，那么物流企業(yè)要提升稅務(wù)籌劃的合理性，必然要及時(shí)了解國家稅法、稅率的變動(dòng)，根據(jù)對這些變動(dòng)的正確解讀來分析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)可能受到的影響。對此，建議物流企業(yè)構(gòu)建系統(tǒng)化的稅法政策信息庫，用于掌握分析稅收信息變化，在全面了解稅收法律法規(guī)發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上，有針對性地調(diào)整企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，提升方案科學(xué)性與適用性。（二）圍繞企業(yè)整體效益進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案評價(jià)。物流企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的評價(jià)和選擇，其最終目的是保證企業(yè)整體效益，妥善處理稅務(wù)成本與綜合經(jīng)營成本、長期利潤和短期利潤、收益與風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)系。稅收利益是構(gòu)成企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的一部分，并非全部來源，稅款的降低并不意味著增加企業(yè)整體利益，所以物流企業(yè)要將整體效益作為標(biāo)準(zhǔn)去客觀評價(jià)稅收籌劃方案[3]。部分稅收籌劃方案從短期來看，可能會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最低值，但從長遠(yuǎn)發(fā)展而言是弊大于利的，情況嚴(yán)重的話還會(huì)影響企業(yè)主營業(yè)務(wù)正常運(yùn)行。所以要從整體、長遠(yuǎn)的效益角度出發(fā)，去評價(jià)和選擇稅收籌劃方案。（三）致力于強(qiáng)化物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作。生成申報(bào)信息和稅負(fù)計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于企業(yè)信息系統(tǒng)里和涉稅、產(chǎn)出相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，因此物流企業(yè)財(cái)務(wù)人員要統(tǒng)一根據(jù)國家規(guī)定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類設(shè)置賬簿，做好原始憑證管理，正確核算稅收與成本支出。比如入賬核算要分開記錄于簡易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)算項(xiàng)目，在合理范圍內(nèi)使用簡易計(jì)稅征收率完成核算，從而享受稅額優(yōu)惠政策。再比如，按照貨運(yùn)合同內(nèi)容，圍繞單臺(tái)車輛分別設(shè)置收入明細(xì)賬和成本支出明細(xì)賬，根據(jù)合同要求開具發(fā)票，將起運(yùn)地、目的地、車種車號(hào)、貨物信息等填寫于備注欄，最后以貨運(yùn)合同附件的形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備審查。（四）構(gòu)建稅務(wù)籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。以實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后對稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督為目的，構(gòu)建稅務(wù)籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。首先，明確稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，即在謹(jǐn)遵相關(guān)法規(guī)條款的要求下，盡可能地享受稅收優(yōu)惠政策。物流企業(yè)要將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門設(shè)置任務(wù)下發(fā)到每個(gè)分支機(jī)構(gòu)，確立主要責(zé)任人與職責(zé)內(nèi)容，建立對應(yīng)的考核制度，從組織機(jī)構(gòu)層面上全面推行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。其次，做好稅務(wù)籌劃實(shí)踐流程的制定，每一份稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施都涉及多個(gè)主體，要有效聯(lián)合并合理安排各業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門和涉稅部門對方案展開討論分析，一致通過后再按照方案嚴(yán)格執(zhí)行。最后，監(jiān)測評估方案執(zhí)行效果，在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門主導(dǎo)下，仔細(xì)檢查每個(gè)部門所負(fù)責(zé)的方案內(nèi)容執(zhí)行情況，并對執(zhí)行效果做出客觀評估。同時(shí)為各部門遇到的稅法理解和處理疑惑進(jìn)行解答，讓后期的方案執(zhí)行得到正向指導(dǎo)。（五）企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持良好稅企關(guān)系。不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對于同一行業(yè)可能存在稅收征管方式差異現(xiàn)象，對此擁有自由裁量權(quán)的就是稅務(wù)執(zhí)法部門，物流企業(yè)為了更好地開展稅務(wù)管理，有必要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)基于有效溝通建立良好稅企關(guān)系，對當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的方式與具體要求有更加全面的了解，及時(shí)獲取政策變動(dòng)才能提升規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能性。除此以外，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作一定要在合法范圍內(nèi)把握好籌劃尺度，絕不做出偷稅漏稅行為，避免成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查重點(diǎn)對象。

三、結(jié)語

總而言之，物流行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要構(gòu)成部分，一定要高度重視稅務(wù)管理對企業(yè)經(jīng)營能力和市場競爭力的影響。物流企業(yè)在稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避上，需要根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律與稅收分配特點(diǎn)，實(shí)行從決策、計(jì)劃、組織、監(jiān)督到協(xié)調(diào)的全過程管理，通過預(yù)先安排投融資和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，來保證稅收籌劃的科學(xué)性，用最佳納稅方案來降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。