李 立

一、引言

中小企業(yè)對我國國民經(jīng)濟(jì)以及社會發(fā)展具有重要的意義，近年來，我國中小企業(yè)一直保持平穩(wěn)發(fā)展，為擴(kuò)大就業(yè)和改善民生貢獻(xiàn)力量。為促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，激發(fā)創(chuàng)新活力和發(fā)展動力，我國政府推出一系列優(yōu)惠政策與鼓勵措施，中小企業(yè)的營商環(huán)境不斷優(yōu)化。作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，審計能夠幫助中小企業(yè)及時規(guī)避財稅風(fēng)險，掌握公司真實的財務(wù)情況，優(yōu)化財務(wù)管理體系，從而提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。但由于我國中小企業(yè)規(guī)模較小，管理結(jié)構(gòu)也相對簡單，缺少專業(yè)的審計工作人員，且管理者對于審計工作的重視不夠，造成中小企業(yè)審計活動存在很多風(fēng)險，影響了企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。面對日趨激烈的市場競爭環(huán)境，中小企業(yè)要順利發(fā)展和健康成長，必須重視并做好審計工作，及時解決審計風(fēng)險問題。

二、中小企業(yè)的特點

與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和人員規(guī)模相對較小，但是其經(jīng)營方式靈活，能夠便捷地轉(zhuǎn)移進(jìn)退，且所需的組織成本較低，使其更能適應(yīng)消費者的需求以及競爭激烈和隨時變化的市場環(huán)境，中小企業(yè)因此成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)中的核心創(chuàng)新力量。黨的十八大以來，我國政府為促進(jìn)中小企業(yè)又快又好發(fā)展，不斷建立并完善政策體系與市場機(jī)制，為其創(chuàng)設(shè)了良好的市場發(fā)展環(huán)境。在此背景下，中小企業(yè)持續(xù)迸發(fā)創(chuàng)新活力，展現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的趨勢，也為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展貢獻(xiàn)了更多的力量。展望未來，中小企業(yè)將擁有更加廣闊的發(fā)展前景。但我國中小企業(yè)也存在不少的問題：第一，沒有完善的管理制度，管理水平不高，缺乏合理決策能力，整體發(fā)展不足；第二，經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，缺乏強(qiáng)勁的市場競爭力和抗風(fēng)險能力；第三，家族式管理色彩濃重，所有生產(chǎn)經(jīng)營活動都由管理者控制，具有很強(qiáng)的主觀性；第四，組織結(jié)構(gòu)相對簡單，管理人員比較少，存在人員交叉利用的現(xiàn)象。

三、審計風(fēng)險的界定

1.審計風(fēng)險的內(nèi)涵

審計風(fēng)險是審計人員在制定審計計劃、執(zhí)行審計程序、出具審計報告等階段必須加以考慮的一個重要因素。國際審計準(zhǔn)則第25 號《重要性和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險這樣定義：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！庇纱丝梢姡瑢徲嬶L(fēng)險由財務(wù)報表自身的客觀風(fēng)險和審計人員造成的主觀風(fēng)險兩方面構(gòu)成：一方面，財務(wù)報表的數(shù)據(jù)有問題，存在錯報和漏報風(fēng)險；另一方面，在開展審計工作的過程中，審計人員并沒有發(fā)現(xiàn)報表的問題，在錯誤的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，給出了錯誤的審計結(jié)果，使得企業(yè)或?qū)徲媹蟾媸褂脵C(jī)構(gòu)遭受經(jīng)濟(jì)損失。因此，重視并控制審計風(fēng)險對于中小企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

2.審計風(fēng)險的特征

第一，客觀性與可控性。審計風(fēng)險并不能完全消除，是始終客觀存在的，但可以通過制定審計制度、優(yōu)化審計方式等各種措施降低審計風(fēng)險的概率，以避免企業(yè)遭受更大的損失。第二，普遍性。在開展審計工作的過程中，每個階段都可能存在審計風(fēng)險。影響審計風(fēng)險的因素有管理者對于審計工作的重視程度、審計人員的綜合素質(zhì)等主觀因素，也有企業(yè)經(jīng)營情況、市場環(huán)境等客觀因素，與審計相關(guān)的各項活動都有可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。第三，潛在性與嚴(yán)重性。審計風(fēng)險并不直接表現(xiàn)在財務(wù)報表上，只有具備了一定的條件，才能轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，而且審計風(fēng)險導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失是巨大的。因此，中小企業(yè)必須重視審計工作，盡量規(guī)避審計風(fēng)險，才能實現(xiàn)順利發(fā)展與健康成長。

四、中小企業(yè)審計風(fēng)險及其成因

1.審計管理體系不完善

大部分中小企業(yè)管理者對審計工作的認(rèn)識存在誤區(qū)，認(rèn)為審計管理多此一舉，對審計工作不夠重視，只關(guān)注審計帶來的成效。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多中小企業(yè)并未建立完善的審計管理體系。具體表現(xiàn)有以下幾個方面：首先，審計工作缺乏整體規(guī)劃。中小企業(yè)在制定審計方案時，管理者僅僅考慮到年度財務(wù)管理狀況，很少能夠考慮到其他方面的因素，且缺乏長期發(fā)展目標(biāo)，造成審計工作過于片面，無法達(dá)到預(yù)期的審計效果。其次，相關(guān)結(jié)構(gòu)不健全。受自身規(guī)模的局限性影響，很多中小企業(yè)并沒有設(shè)置審計部門，也沒有審計相關(guān)的規(guī)章制度，而是將審計工作交由會計師事務(wù)所開展，一小部分會計師事務(wù)所存在惡性競爭、亂收費等問題，導(dǎo)致中小企業(yè)審計工作的客觀性和獨立性受到嚴(yán)重影響，審計的監(jiān)督作用發(fā)揮不足。最后，保障機(jī)制不完善。中小企業(yè)的審計條件非常復(fù)雜，工作較為繁瑣，加之一些管理人員的能力不足，存在審計風(fēng)險控制技術(shù)漏洞，審計風(fēng)險發(fā)生概率顯著升高。很多中小企業(yè)將審計工作交由財務(wù)部門直接開展，這使審計工作失去意義，很難發(fā)揮其監(jiān)督職能。

2.審計手段和方式落后

由于規(guī)模相對較小，出于節(jié)約成本的考慮，很多中小企業(yè)一般會優(yōu)先選擇一些程序較為簡單的審計方式，很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求。近年來，隨著中小企業(yè)的快速發(fā)展，市場競爭越來越激烈，中小企業(yè)也面臨著很多未知的風(fēng)險，但是傳統(tǒng)的審計方式并未將這些風(fēng)險因素考慮在內(nèi)，致使審計風(fēng)險概率升高。一方面，中小企業(yè)管理者對審計對象和審計內(nèi)容的認(rèn)識不夠清晰，而傳統(tǒng)審計方式更是阻礙了審計工作的順利開展，造成一些審計風(fēng)險無法規(guī)避，最終導(dǎo)致審計結(jié)果難以匹配實際情況。另一方面，由于審計方式落后，加之中小企業(yè)的審計工作不夠規(guī)范，使得與企業(yè)相關(guān)的各種數(shù)據(jù)無法在第一時間得到有效處理，審計結(jié)果難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

3.審計人員素質(zhì)普遍不高

作為審計工作的實施者，審計人員的專業(yè)判斷能力和綜合素質(zhì)會直接影響審計工作的質(zhì)量，但目前我國中小企業(yè)的審計人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)普遍不高。首先，很多中小企業(yè)僅僅迫于政策的壓力設(shè)立審計部門，在配備審計人員時考慮更多的是成本因素，不想投入較高的資金，只能聘用一些專業(yè)能力不強(qiáng)的審計人員，在審計工作中這些審計人員很容易判斷失誤，無法識別出報表中存在的問題，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。其次，良好的職業(yè)道德是做好審計工作的關(guān)鍵，但是一些中小企業(yè)不重視審計道德環(huán)境的建設(shè)，審計人員存在法律意識淡薄、工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)、職業(yè)操守不堅定的問題，在開展審計工作時缺乏獨立性，從而對審計結(jié)果產(chǎn)成嚴(yán)重影響，帶來更多的審計風(fēng)險。最后，中小企業(yè)中雖然有些審計人員具有扎實的專業(yè)知識，但實踐經(jīng)驗明顯不足，企業(yè)也沒有定期開展與審計相關(guān)的培訓(xùn)活動，導(dǎo)致審計工作無法順利開展，且工作效率較低，審計質(zhì)量難以保證。此外，由于資金方面的壓力，一些中小企業(yè)甚至沒有設(shè)置審計部門，也沒有配備審計人員，很容易產(chǎn)生審計風(fēng)險，甚至進(jìn)一步損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

4.內(nèi)部控制機(jī)制缺乏

相對于大企業(yè)而言，中小企業(yè)的規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置單一，普遍存在權(quán)力大于制度的問題。中小企業(yè)的管理者對于管理制度也不夠重視，使得規(guī)章制度流于形式，難以發(fā)揮其作用。組織管理的不到位，造成企業(yè)員工對于內(nèi)部控制認(rèn)識不足，各部門的管理存在重大缺陷，財務(wù)部門為了配合領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)決策，可能會做出一些明顯違背會計制度的行為，如篡改財務(wù)報表等。

五、中小企業(yè)審計風(fēng)險防范措施

1.增強(qiáng)管理意識，建立和完善審計制度

首先，中小企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識審計工作的重要性，增強(qiáng)對審計工作的管理意識，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的審計人員，并保持相對的獨立性，確保審計工作能切實、有效完成。其次，增強(qiáng)普通員工和業(yè)務(wù)部門對審計的正確認(rèn)識，增強(qiáng)自律意識，配合審計部門做好審計工作。最后，建立審計制度，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點對審計方式、審計對象、審計標(biāo)準(zhǔn)和審計職人員的相關(guān)職責(zé)等作出明確規(guī)定，確保審計過程的公正、客觀和可靠性，滿足企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需求。

2.改進(jìn)審計方式，提升審計技術(shù)

科學(xué)合理的審計方式是規(guī)避審計風(fēng)險的重要手段，傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)不能滿足中小企業(yè)的發(fā)展需要，中小企業(yè)應(yīng)該改進(jìn)并創(chuàng)新審計方式，提升審計技術(shù)，以提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險。一方面，中小企業(yè)的財務(wù)管理制度相對大企業(yè)來說，并不十分完善，財務(wù)數(shù)據(jù)不能完全反映企業(yè)的實際情況，因此，在使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄩ_展審計工作時，可以適當(dāng)擴(kuò)大復(fù)核技術(shù)的使用范圍，及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的問題，避免審計風(fēng)險產(chǎn)生。另一方面，可打破傳統(tǒng)審計方法的束縛，加強(qiáng)對“互聯(lián)網(wǎng)+”審計方式的應(yīng)用。借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納、匯總和分析，既能減少審計人員的工作量，提高效率，又能在一定程度上對規(guī)避審計風(fēng)險起到輔助作用。

3.提升審計人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)

首先，應(yīng)不斷增強(qiáng)中小企業(yè)審計人員的專業(yè)技能，引導(dǎo)審計人員積極學(xué)習(xí)最新的審計政策理論，根據(jù)企業(yè)編制的審計方案，遵循審計程序合理開展審計工作，憑借過硬的專業(yè)技能識別并規(guī)避可能發(fā)生的審計風(fēng)險。其次，審計工作的質(zhì)量不僅與審計人員的專業(yè)技能有關(guān)，更與其職業(yè)道德素養(yǎng)關(guān)系密切，因此，中小企業(yè)必須加強(qiáng)對審計人員的職業(yè)道德教育，樹立正確的職業(yè)觀念，增強(qiáng)責(zé)任心，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。再次，積極開展團(tuán)隊建設(shè)活動，加強(qiáng)審計人員的團(tuán)隊合作意識，樹立正確的團(tuán)隊觀念，提高團(tuán)隊凝聚力。最后，在激烈的市場競爭環(huán)境下，中小企業(yè)面臨著各種風(fēng)險，只有不斷提升審計人員的風(fēng)險分析能力，才能使企業(yè)遭受的審計風(fēng)險降至最低。

4.建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，優(yōu)化審計環(huán)境

內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，不僅能夠加強(qiáng)企業(yè)的管理，還能夠影響員工的行為選擇意志，提升企業(yè)經(jīng)營效率，增強(qiáng)中小企業(yè)防范審計風(fēng)險的能力，因此中小企業(yè)必須建立嚴(yán)格、完善的內(nèi)部控制體系。具體解決方案有以下幾點：首先，建立企業(yè)規(guī)章制度，明確各個部門崗位的權(quán)利和義務(wù)，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，提高企業(yè)整體管理水平。其次，利用科學(xué)手段對企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)工作進(jìn)行評價，以便能及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題并進(jìn)行妥善處理。最后，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及自身經(jīng)營情況，及時調(diào)整內(nèi)部控制制度，確保統(tǒng)籌規(guī)劃工作更加貼合實際，風(fēng)險管控措施更加科學(xué)合理。